注冊會計師會計-7

1、（A） 注冊會計師會計 -7一、單項(xiàng)選擇題 （總題數(shù)： 12，分?jǐn)?shù)： 18.00）1. 下列各項(xiàng)會計信息質(zhì)量要求中， 對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是 。A及時性 B謹(jǐn)慎性 C重要性 D實(shí)質(zhì)重于形式（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.B. 及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。會 計信息的價值在于幫助所有者或者其他方面作出經(jīng)濟(jì)決策，具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息， 如果不及時提供， 就失去了時效性， 對于使用者的效用就大大降低， 甚至不再具有實(shí)際意義。 在會計確認(rèn)、 計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或

2、者事項(xiàng)發(fā)生后，及時收集整 理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟(jì)交易或者事 項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時 地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者， 便于其及時使用和決策。 在實(shí)務(wù)中， 為了及時提供會計信息， 可能需要在有關(guān)交易或者事項(xiàng)的信息全部獲得之前進(jìn)行會計處理，這樣就滿足了會計信息的及時性要求， 但可能會影響會計信息的可靠性；反之，如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會 計處理，這樣的信息披露可能會由于時效問題，對于投資者等財務(wù)報告使用者決策的有用性大大降低，這 就

3、需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)選擇，以最好的滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷 標(biāo)準(zhǔn)。2. 下列金融資產(chǎn)中，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)的是 。A. 貸款B. 長期應(yīng)收款項(xiàng)C. 持有到期投資D. 短期應(yīng)收款項(xiàng)（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量 （ 不包括 尚未發(fā)生的未來信用損失 ） 現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失， 計入當(dāng)期損益。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計未 來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。3. A 公司為增值稅一般納

4、稅企業(yè)。購入原材料150 公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款 900萬元，增值稅額 153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 9萬元（運(yùn)費(fèi)的 7%可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 ），包裝費(fèi) 3萬元，途中保險費(fèi)用 2.7 萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148 公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 2公斤。該原材料入賬價值為 萬元。A. 911.70B. 914.07C. 913.35D. 914.70分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.原材料入賬價值 =900+9（1-7%）+3+2.7=914.07（ 萬元） 。4. 長城公司 2009年2月初向海潤公司購入生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備一臺， 實(shí)際支付買價 50萬元，增值稅 8.

5、5 萬元， 支付運(yùn)雜費(fèi) 2.5 萬元，途中保險費(fèi) 15 萬元。該設(shè)備預(yù)計可使用 5 年，無殘值。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用年 數(shù)總和法計提。由于操作不當(dāng)，該設(shè)備于 2009 年年末報廢，責(zé)成有關(guān)人員賠償 4 萬元，收回變價收入 2 萬 元，假定不考慮報廢時發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則該設(shè)備的報廢凈損失為 萬元。A. 54.9B. 48.9C. 60.9D. 42.75（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C.D. 設(shè)備原入賬價值 =50+2.5+15=67.5（ 萬元）； 已提折舊 =67.5 5/15 10/12=18.75（ 萬元）； 報廢凈損失 =67.5-18.75-4-2=42.75（ 萬元） 。5.20

6、12 年 6月 20日甲公司購買一塊土地使用權(quán)，購買價款為1800 萬元，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi) 30萬元，款項(xiàng)全部以銀行存款支付。企業(yè)購買后用于對外出租。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計 量。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn) 2012 年取得租金收入為 80 萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 2012 年 12月 31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為 1760萬元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2012 年影響損益的金額為 萬元。A. 80B. -70C. 10D. 150（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.甲公司 2012 年的有關(guān)會計處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本 1830 貸：銀行存款 1

7、830 借：銀行存 款 80 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 70 該項(xiàng)投 資性房地產(chǎn)在 2012 年影響損益的金額 =80-70=10（ 萬元 ）6. 甲公司于 2011 年 1月 1日發(fā)行四年期一次還本付息的公司債券， 債券面值 1000000元，票面年利率 5%， 發(fā)行價格 965250 元。甲公司對利息調(diào)整采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，經(jīng)計算該債券的實(shí)際利率為6%。該債券 2012 年度應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為 元。A. 57915B. 61389.9C. 50000D. 1389.9（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.D.2011 年利息費(fèi)用 =

8、應(yīng)付債券期初的攤余成本實(shí)際利率 =9652506%=57915（元） ，期末攤余成本 =965250+57915=1023165（元） 。相關(guān)的分錄： 借：銀行存款 965250 應(yīng)付債券利息調(diào)整 34750 貸：應(yīng) 付債券面值 1000000 借：財務(wù)費(fèi)用等 57915 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 50000 應(yīng)付債券利息調(diào) 整 7915 2012 年利息費(fèi)用 =期初攤余成本實(shí)際利率 =10231656%=61389.9（ 元）7. 甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告， 2010年 5月 16日以每股 6元的價格購進(jìn)某股票 60萬股作為可出售 金融資產(chǎn)，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 0.1

9、元，另付相關(guān)交易費(fèi)用 0.4 萬元，于 6月 5日 收到現(xiàn)金股利， 6月30日該股票收盤價格為每股 5元， 7月15日以每股 5.50 元的價格將股票全部售出。 出售該可供出售金融資產(chǎn)影響 2010 年 7 月營業(yè)利潤的金額為 。A. 54 萬元B. 36 萬元C. -24.4 萬元D. 30 萬元（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.影響營業(yè)利潤的金額 =60 5.5-354.4=-24.4（ 萬元 ） 本題分錄為： 借：銀行存款 （60 5.5）330 可供出售 金融資產(chǎn)公允價值變動 54.4 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 354.4 投資收益 30 借：投資收益 54.4 貸：資本公積其他

10、資本公積 54.48. 大華公司為境內(nèi) A股上市公司，其記賬本位幣為人民幣。 2009 年下列有關(guān)境外經(jīng)營經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確處理 是。A. 與美國公司合資在北京海淀建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，大華公司參與乙公司的財 務(wù)和經(jīng)營政策的決策，美國公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是大華公司的境外經(jīng)營B. 與丁公司在英國合建一工程項(xiàng)目，大華公司提供技術(shù)資料，丁公司提供場地、設(shè)備及材料，該 項(xiàng)目竣工后予以出售，大華公司和丁公司按 6:4 分配稅后利潤，雙方合作結(jié)束，丁公司的記賬本 位幣為英鎊。除上述項(xiàng)目外，雙方無任何關(guān)系。因此，丁公司是大華公司的境外經(jīng)營C. 通過收購、持有香港上市公司甲公司發(fā)行

11、在外有表決權(quán)股份的65%從而擁有該公司的絕對控制權(quán)，甲公司的記賬本位幣為港幣。因此，甲公司為大華公司的境外經(jīng)營D. 因近期歐洲市場銷量增加的需要，大華公司在日本設(shè)立一分支機(jī)構(gòu)丙公司，丙公司所需資金由 大華公司提供，其任務(wù)是負(fù)責(zé)從大華公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回大華公 司。因此，丙公司是大華公司的境外經(jīng)營（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B.C. D.選項(xiàng) A，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 2 號長期股權(quán)投資，乙公司為大華公司的聯(lián)營企業(yè)，雖然乙公司設(shè) 在境內(nèi)，但其記賬本位幣為美元，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第19 號外幣折算，在境內(nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)、子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)采用不同的記賬本位幣的，也應(yīng)當(dāng)視

12、同為境外經(jīng)營。選項(xiàng) B，雖然丁公司的 記賬本位幣與大華公司不同，但由于丁公司與大華公司除工程項(xiàng)目外，無任何關(guān)系，既不是分支機(jī)構(gòu)，也 不是其子公司、 聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)， 因此， 不是境外經(jīng)營。 選項(xiàng) D，丙公司雖然是大華公司的分支機(jī)構(gòu)， 但根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 19 號外幣折算 中有關(guān)確定境外經(jīng)營記賬本位幣的規(guī)定，丙公司主要負(fù)責(zé)從 大華公司進(jìn)貨并在歐洲市場銷售，然后將銷售款直接匯回大華公司，因此，丙公司對所從事的活動沒有自 由決定權(quán)；而且與大華公司的交易在其經(jīng)營活動中占有較大比重，丙公司的記賬本位幣應(yīng)當(dāng)為人民幣，丙 公司不是大華公司的境外經(jīng)營。9. A 企業(yè)將一臺公允價值為 190 萬元的機(jī)器設(shè)

13、備以融資租賃方式租賃給 B企業(yè)，B企業(yè)資產(chǎn)總額為 500萬元。 雙方簽訂合同， B企業(yè)租賃該設(shè)備 48 個月，每 6個月月末支付租金 30萬元， B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余 值為 25萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 10萬元，租賃開始日估計資產(chǎn)余值為 40 萬元，租賃合同規(guī) 定的半年利率為 7%。B企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價值是 萬元已知 P/A（8 ，7%）=5.9713，P/F（8 ，7%）=0.5820A. 190B. 193.69C. 240D. 265（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A. B.C.D.租賃資產(chǎn)的公允價值為 190 萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值 =30 5.9713+25 0.582

14、0=193.69（ 萬元） ，按照 孰低原則，取 190 萬元。10. 甲公司于 2011 年 1 月 1 日對乙公司投資 900 萬元作為長期股權(quán)投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，2012 年 6月 15 日甲公司發(fā)現(xiàn)該公司對乙公司的投資誤用了成本法核算。甲公司2011年度的財務(wù)會計報告已于 2012年 4月 12日批準(zhǔn)報出。下列說法正確的是。日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2011年度利潤表、所有者權(quán)A.按重要差錯處理，益變動表的上年數(shù)調(diào)整2011 年 12 月31B.按重要差錯處理，益變動表的上年數(shù)調(diào)整2012 年 12 月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和2012年度利潤表、所有者權(quán)C.按重要差錯處理

15、，益變動表的本期數(shù)調(diào)整2012 年 12 月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2012年度利潤表、所有者權(quán)D.按非重要差錯處理，調(diào)整 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和 2012 年度利潤表、所有者 權(quán)益變動表的本期數(shù)（分?jǐn)?shù)： 1.50 ）A.B. C.C. 該項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于本期發(fā)現(xiàn)的，以前期間發(fā)生的重大會計差錯，如影 響損益，應(yīng)將其對損益的影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào) 整。因此，只有 B 是正確的。11. 下列說法中不正確的有 。A. 在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有

16、者權(quán)益各 項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷B. 在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有 者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷C. 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，也可能產(chǎn)生商譽(yù)D. 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后 的余額，在合并財務(wù)報表中計入少數(shù)股東權(quán)益(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B.C. D.選項(xiàng) C，這種情況下，因長期股權(quán)投資按照權(quán)益法凋整后與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，因此合 并中不會形成商譽(yù)或應(yīng)計入損益的因素。12. 母子公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，計提比例為10%，2010 年初內(nèi)部

17、應(yīng)收賬款余額為900萬元，本年末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為 630萬元，在連續(xù)編制合并會計報表的情況下， 2010 年就內(nèi)部應(yīng)收 賬款計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)編制的抵銷分錄為 。A. 借：資產(chǎn)減值損失 27 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 27B. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 27 貸：資產(chǎn)減值損失 27C. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 90 貸：未分配利潤年初 90 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 27 貸： 資產(chǎn)減值損失 27D. 借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 90 貸：未分配利潤年初 90 借：資產(chǎn)減值損失 27 貸：應(yīng)收 賬款壞賬準(zhǔn)備 27(分?jǐn)?shù)： 1.50 )A.B.C.D. 首先應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本

18、期期初未分配利潤的影響予以抵 銷，再將本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷。本期個別資 產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備是減少的，所以應(yīng)是借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收 賬款 -壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。二、多項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 10，分?jǐn)?shù)： 20.00)13. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 投資策略和風(fēng)險管理要求， 將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為 A. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B. 持有至到期投資C. 貨款和應(yīng)收款項(xiàng)D. 長期股權(quán)投資A.B.C.D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、 投資策略和風(fēng)險管理要求， 將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)

19、時劃分為以下幾類：(1) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； (2) 持有至到期投資； (3) 貨款和應(yīng)收款項(xiàng)； (4) 可 出售的金融資產(chǎn)。因此， ABC正確。14. 關(guān)于長期股權(quán)投資，下列說法不正確的有 。A. 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算B. 在成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生盈虧時，投資企業(yè)一般不做賬務(wù)處理C. 成本法下，當(dāng)被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)均應(yīng)將分得的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收 益D. 權(quán)益法下，期末投資方確認(rèn)的投資收益等于被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例A. B.C.B. 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)該

20、采用成本法核算，A 正確；權(quán)益法下，投資方應(yīng)按被投資方以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的凈利潤來確認(rèn)投資收益，D正確。15. 固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計量時，可以采用的會計計量屬性有 。A. 歷史成本B. 重置成本C. 可變現(xiàn)凈值D. 現(xiàn)值A(chǔ).B.C.D.固定資產(chǎn)通常按歷史成本進(jìn)行計量； 對于盤盈、盤虧、 毀損的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價 值減去已提折舊后的凈額計量；對實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定?？?變現(xiàn)凈值不用于固定資產(chǎn)的初始計量。16. 投資性房地產(chǎn)的范圍包括以下哪些選項(xiàng) 。A. 已出租的土地使用權(quán)B. 自用房地產(chǎn)C. 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D. 已

21、出租的建筑物A.B.C.D.投資性房地產(chǎn)的范圍包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。17. 對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理 。A. 在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組 減值損失處理順序和方法進(jìn)行處理B. 認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以 按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠諧. 比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值 （包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分 ） 和可回收金額， 并按照資產(chǎn)組減值損失處理順

22、序和方法進(jìn)行處理D. 直接將減值全部分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)A. B. C. D.對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： (1) 在不考慮 相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和 方法進(jìn)行處理。 (2) 認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn) 組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?(3) 比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合 的賬面價值 (包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分 ) 和可回收金額，并按照資產(chǎn)組減值損失處理順序和方 法進(jìn)行處理。18. 在建造合同的

23、結(jié)果不能可靠估計的情況下，下列表述中正確的有 。A. 合同成本全部不能收回的，合同成本在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入B. 合同成本全部不能收回的，既不確認(rèn)費(fèi)用，也不確認(rèn)收入C. 合同成本全部不能收回的，計提減值損失D. 按能夠收回的合同成本金額確認(rèn)為收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用A. B.C.B. 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的， 企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 此時，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會計處理： (1) 已經(jīng) 發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入， 并結(jié)

24、轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 (2) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成 本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 所以選項(xiàng)： BC不正確。19. 下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有 。A. 為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅B. 為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用C. 因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款D. 支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款A(yù). B.B. D.投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。選項(xiàng)A，為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅作為投資活動，記入“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 項(xiàng)

25、目；選項(xiàng) B，為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用，作為籌資活動，記入“分配股利、利潤和償 付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目；選項(xiàng) C，因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款，作為投資活動，記入 “處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目；選項(xiàng)D，支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款，作為籌資活動，記入“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。20. 下列各項(xiàng)中，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的權(quán)益工具有 。A. 限制性股票B. 模擬股票C. 股票期權(quán)D. 現(xiàn)金股票增值權(quán)A. B.B. D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類： 限制性股票和股票期權(quán)。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工 具有兩類

26、：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。21. 下列資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的有 。A. 企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)B. 期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額C. 因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)D. 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債A. B.B. D.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認(rèn)時， 既不影響應(yīng)納稅所得額，也不影響會計利潤， 故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資 產(chǎn)；因確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價值，會影響到會計信息的 可靠性，而且增加了商譽(yù)的賬面價值以后可能很快就要計提減值準(zhǔn)備，同時商譽(yù)賬面價值的增加還會進(jìn)一 步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時

27、性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)，因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn) 生的商譽(yù)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異， 準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。22. 甲股份有限公司于 2013年4月 15日，發(fā)現(xiàn) 2011年 9月20日誤將購入 600000元固定資產(chǎn)的支出計入 管理費(fèi)用， 對利潤影響較大。 假定 2012 年度的報表尚未批準(zhǔn)報出和已經(jīng)報出兩種情況下，甲公司的處理分 別有 。A. 調(diào)整 2011 年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)B. 調(diào)整 2012 年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)C. 調(diào)整 2011 年度會計報表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)D. 調(diào)整 2013 年度會計報表相關(guān)項(xiàng)

28、目的期初數(shù)A.B. C.C. 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目， 即調(diào)整報告年度 報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響損益的，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期的期初留存收 益，會計報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。因此，選項(xiàng)BD正確。三、計算及會計處理題 ( 總題數(shù)： 4，分?jǐn)?shù)： 62.00)23. A 股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的 10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。 A公司 2011年度的匯算清繳在 2012年 3月 20日完成。在 2012年度 發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)： (1)A

29、 公司于 2009 年 1月 1日起計提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺， 賬面原價為 200000 元，預(yù)計使用年限為 10 年(不考慮凈殘值因素 )，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從 2012 年1 月1 日起，決定對原估計的使用年限改為 8年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。 (2)A 公司有一項(xiàng)投資性 房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量，至 2012 年 1月 1日，該辦公樓的原價為 4000 萬元，已提折 113240 萬元，已提減值準(zhǔn)備 100萬元。2012年 1月 1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。 該辦公樓 2011年12月31日的公允價值為 3800萬元。假定

30、 2011年12月 31日前無法取得該辦公樓的公允 價值。假定該事項(xiàng)不考慮所得稅的調(diào)整。 (3)2012 年 5 月 8 日， A公司與甲公司簽訂合同，向甲公司銷售 某大型設(shè)備。該設(shè)備需按甲公司的要求進(jìn)行生產(chǎn)。合同約定：該設(shè)備應(yīng)于合同簽訂后 8 個月內(nèi)交貨。 A公 司負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同價款為 2000 萬元(不含增值稅 ) ，開始生產(chǎn)日甲公司預(yù)付貨款 1000 萬元，余款在安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時付清，合同完成以安裝調(diào)試達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)為標(biāo)志。鑒于安裝調(diào)試是該 設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要條件，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，該類設(shè)備安裝后未經(jīng)調(diào)試時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的 比例為 70%。A公司在完成合同時

31、確認(rèn)該設(shè)備的銷售收入及相關(guān)成本。2012年5月 20日， A公司開始組織該設(shè)備的生產(chǎn)，并于當(dāng)日收到甲公司預(yù)付的貨款1000萬元。 2012 年 12月 31日該設(shè)備完工，實(shí)際生產(chǎn)成本 1800 萬元， A公司于當(dāng)日開具發(fā)貨通知單及發(fā)票，并將該設(shè)備運(yùn)抵甲公司。內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)A 公司就上述事項(xiàng)在 2012年確認(rèn)了銷售收入 2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 1800萬元，并確認(rèn)了應(yīng)收賬款 1000 萬元。 (4)A 公司 2012年 1月 1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年 6月 30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用， A公司未按規(guī)定在 6月 30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資

32、產(chǎn)的手續(xù)， 2011 年6月30 日該在建工程科目的賬面余額為 1000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為 1095 萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年 7月12 月期間發(fā)生利息 25萬元，應(yīng)記入管理費(fèi)用的支出 70 萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元， A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零， 采用年限平均法計提折舊。 (5)A 公司于 2012年 5月 25日發(fā)現(xiàn)， 2011 年取得一項(xiàng)股權(quán)投資， 取得成本為 300 萬元， A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元， A公司將該公允價值變動計入公允

33、價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所 得額。 (6)A 公司于 2012年 5月 28日發(fā)現(xiàn)， 2011年 11月 20日， A公司與乙公司簽訂銷售合同。合同規(guī) 定，A公司于 12月 1日向乙公司銷售 D電子設(shè)備 10臺，每臺銷售價格為 40萬元(假定不公允 ) ，每臺銷售 成本 30萬元。11月 25日，該公司又與乙公司就該 D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng) 在 2012 年 3 月 31 日前以每臺 42 萬元的價格將 D電子設(shè)備全部購回。該公司已于 12 月 1 日收到 D 電子設(shè) 備的銷售價款。 A公司在 2011年度已確認(rèn)銷售收入 400

34、萬元，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本 300萬元。 (7)A 公司于 2012 年6月1日發(fā)現(xiàn)，2011年 9月 20日，A公司與丙企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷合同。合同規(guī)定，采用視同買斷方 式進(jìn)行代銷，丙企業(yè)代銷 W電子設(shè)備 100 臺，每臺銷售價格為 (不含增值稅，下同 )50 萬元，每臺銷售成本 為 30 萬元。假定發(fā)出商品時不滿足收入的確認(rèn)條件。至12 月 31 日， A公司向丙企業(yè)發(fā)出 90 臺 W電子設(shè)備，收到丙企業(yè)寄來的代銷清單上注明已銷售40臺 W電子設(shè)備。 A公司在 2011年度確認(rèn)銷售 90臺 W電子設(shè)備的銷售收入 4500 萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本 2700 萬元。 要求 (1) 判斷上述事項(xiàng)各

35、屬于何種會計變 更或差錯。 (2) 編制 A公司 2012 年度的有關(guān)會計分錄，如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響 數(shù)。 ( 計算結(jié)果不是整數(shù)的，可保留兩位小數(shù)，單位以元列示)(分?jǐn)?shù)： 16.00 )正確答案： (1) 事項(xiàng)一屬于會計估計變更，事項(xiàng)二屬于會計政策變更，事項(xiàng)三屬于當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯， 事項(xiàng)四、事項(xiàng)五、事項(xiàng)六和事項(xiàng)七屬于重大前期差錯。 (2) 事項(xiàng)一： 不調(diào)整以前各期折舊，也不計算累積 影響數(shù)，只須從 2012 年起按重新預(yù)計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費(fèi)用。 按原估計，每年折舊 額為 20000 元，已提折舊 3 年，共計提折舊 60000 元，固定資產(chǎn)的凈值為

36、140000 元。 會計估計變更后， 2012 年應(yīng)計提的折舊額為 46666.67(140000 5/15) 元， 2012 年末應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：管理費(fèi)用 46666.67 貸：累計折舊 46666.67 此會計估計變更對本年度凈利潤的影響金額為減少 20000(46666.67-20000) (1-25%) 元。 事項(xiàng)二： A公司 2012 年 1月 1日應(yīng)編制的會計分錄 借：投資性 房地產(chǎn)成本 38000000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 2400000 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000000 貸：投資性 房地產(chǎn) 40000000 利潤分配未分配利潤 1400000 借：利潤分配未分

37、配利潤 140000 貸：盈余公積 140000 事項(xiàng)三：更正當(dāng)期差錯 借：主營業(yè)務(wù)收入 20000000 貸：應(yīng)收賬款 10000000 預(yù)收賬款 10000000 借：庫存商品 18000000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 18000000 事項(xiàng)四：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提 2011 年下半年應(yīng)計提 折舊的調(diào)整 借：固定資產(chǎn) 10000000 貸：在建工程 10000000 借：以前年度損益調(diào)整 500000 貸：累計折 舊 500000 借：以前年度損益調(diào)整 950000 貸：在建工程 950000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 362500(1450000 25%) 貸：以前年度損益調(diào)整 362500 借：

38、利潤分配未分配利潤 1087500 貸：以前 年度損益調(diào)整 1087500 借：盈余公積 108750 貸：利潤分配未分配利潤 108750 事項(xiàng)五： 借：以前 年度損益調(diào)整公允價值變動損益 1000000 貸：資本公積其他資本公積 1000000 借：資本公積 其他資本公積 250000(1000000 25%) 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用250000 借：利潤分配未分配利潤 750000 貸：以前年度損益調(diào)整 750000 借：盈余公積 75000 貸：利潤分配未分配利潤 75000 事項(xiàng)六： 借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 4000000 貸：其他應(yīng)付款 4000000 借：庫存商

39、 品 3000000 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 3000000 借：以前年度損益調(diào)整財務(wù)費(fèi)用 50000 貸：其他應(yīng)付款 50000 事項(xiàng)七：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 25000000 貸：應(yīng)收賬款等 25000000 借：發(fā)出商品 15000000 貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 15000000)24. 甲股份有限公司 (以下簡稱甲公司 )，適用的所得稅稅率為 25%；2012 年初遞延所得稅資產(chǎn)為 62.5 萬元， 其中存貨項(xiàng)目余額 22.5 萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額 25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額 15萬元。 2012 年初遞延 所得稅負(fù)債為 7.5 萬元，均為固定資產(chǎn)計

40、稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。 本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額 500 萬元，2012 年有關(guān)所得稅資料如下： (1)2011 年 4 月 1 日購入 3 年期國庫券，實(shí)際支付價款 1056.04 萬元，債券面值 1000 萬元，每年 3月 31 日付息一次，到期還本，票面利率為 6%，實(shí)際利率 4%。甲公司將其劃分為持有至 到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。 (2) 因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款 10萬元。 (3) 因違反合同 支付違約金 30 萬元(可在稅前抵扣 )。(4) 企業(yè)于 2010年 12月20日取得某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)， 原價為 300 萬元，使用年限為 10 年，會計上采用直線法計提折舊，

41、凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加 速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法按10 年計提折舊，凈殘值為零。2012 年 12 月 31 日，企業(yè)估計該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為 220 萬元。 (5)2012 年甲公司采用權(quán)益法核算 確認(rèn)的投資收益為 45 萬元。假定該項(xiàng)投資擬長期持有。 (6) 存貨年初和年末的賬面余額均為 1000 萬元。 本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備 70 萬元，使存貨跌價準(zhǔn)備由年初余額 90 萬元減少到年末的 20 萬元。稅法規(guī)定， 計 提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。 (7) 年末計提產(chǎn)品保修費(fèi)用 40 萬元，計入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi) 用

42、 60 萬元，預(yù)計負(fù)債余額為 80 萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時可以在稅前抵扣。(8) 甲公司為開發(fā) A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出 600 萬元，其中研究階段支出 100 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā) 生的支出為 100 萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為 400 萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā) 新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的 基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。該研究開發(fā)項(xiàng)目形成的 A 新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定， A 新技術(shù)在當(dāng)期期末達(dá)到預(yù)定用途。假定該項(xiàng)無

43、形資產(chǎn)從 2010 年年 1月開始攤銷。 (9)10 月 10 日，甲公司與部分職工簽訂了正式的勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，甲 公司不能單方面解除。 根據(jù)該協(xié)議， 甲公司于 2010 年 3 月 1 日起至 2010年 6月 30 日期間向辭退的職工一 次性支付補(bǔ)償款 1000 萬元。假定稅法規(guī)定， 與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時可稅前抵扣。 (10) 至 2011 年末止尚有 60 萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15 萬元。 (11) 假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。 要求 (1)計算 2012年持有至到期投資利息收入； (2) 計算 2012年末遞延 所得稅資

44、產(chǎn)或負(fù)債的余額及發(fā)生額； (3) 計算甲公司 2012 年應(yīng)交所得稅； (4)2012 年遞延所得稅費(fèi)用合 計； (5) 計算 2012 年所得稅費(fèi)用； (6) 編制甲公司所得稅的會計分錄。(分?jǐn)?shù)： 15.00 ) 正確答案： (1) 計算 2012 年持有至到期投資利息收入 2011 年 實(shí)際利息收入 =1056.04 4% 9/12=31.68( 萬元) 應(yīng)收利息 =10006%9/12=45( 萬元) 利息調(diào)整 =45-31.68=13.32( 萬元) 2012年 前 3 個月 實(shí)際利息收入 =1056.04 4%3/12=10.56( 萬元 ) 應(yīng)收利息 =10006%3/12=15(

45、 萬元) 利息調(diào)整 =15-10.56=4.44( 萬元) 后 9 個月實(shí)際利息收入 =(1056.04-13.32-4.44) 4%9/12=31.15( 萬元) 2012 年實(shí)際利息收入合計 =10.56+31.15=41.71( 萬元) (2) 計算 2012 年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債 余額 固定資產(chǎn)項(xiàng)目 固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 =(300-300 102)-220=20( 萬元 ) 固定資產(chǎn)的賬面價值 =(300-300 102)-20=220( 萬元) 固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =300-300 2/10-(300-300 2/10) 2/10=192( 萬 元) 應(yīng)納稅暫時性

46、差異期末余額 =28萬元 遞延所得稅負(fù)債期末余額 =2825%=7(萬元 ) 遞延所得稅負(fù)債發(fā) 生額 =7-7.5=-0.5( 萬元) 長期股權(quán)投資項(xiàng)目 權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益會增加長期股權(quán)投資賬面價值，但 計稅基礎(chǔ)仍然為初始投資成本，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但因該項(xiàng)投資擬長期持有，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延 所得稅。 存貨項(xiàng)目 存貨的賬面價值 =1000-20=980( 萬元) 存貨的計稅基礎(chǔ) =1000 萬元 可抵扣暫時性差 異期末余額 =20萬元 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =2025%=5(萬元 ) 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =5-22.5=-17.5( 萬 元) 預(yù)計負(fù)債項(xiàng)目 預(yù)計負(fù)債的賬面價值 =8

47、0 萬元 預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =80-80=0 可抵扣暫時性差異期末 余額 =80萬元 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額 =80 25%=20(萬元 ) 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =20-25=-5( 萬元) 無 形資產(chǎn)項(xiàng)目 無形資產(chǎn)的賬面價值 =400 萬元 計稅基礎(chǔ) =400150%=600(萬元) 可抵扣暫時性差異 =200萬元， 不需要確認(rèn)遞延所得稅。 辭退福利項(xiàng)目 應(yīng)付職工薪酬的賬面價值 =1000萬元 計稅基礎(chǔ) =賬面價值 - 未來 期間允許稅前扣除的金額 =0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異， 遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額 =100025%=250(萬元) 。 彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目 遞延所得稅資產(chǎn)年末余額 =025%

48、=0 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =0-15=-15( 萬元) (3) 計算甲公 司 2012 年應(yīng)交所得稅 2012 年應(yīng)交所得稅 =利潤總額 500-國債利息收入 +違法經(jīng)營罰款 -固定資產(chǎn) - 投資收 益+存貨+保修費(fèi) -(100+100) 50%+1000-彌補(bǔ)虧損 25% =(500-41.71+10+2-45-70-20-100+1000-60) 25% =293.82( 萬元) 其中固定資產(chǎn) =28-7.5 25%=-2(萬元) 存貨=20-22.5 25%=-70(萬元) 保修費(fèi) =80-25 25%=-20(萬元) (4)2012 年遞延所得稅費(fèi)用合計 =-0.5+17.5+5-2

49、50+15=-213( 萬元) (5) 計算 2012 年所得稅 費(fèi)用 2011 年所得稅費(fèi)用 =本期應(yīng)交所得稅 +遞延所得稅費(fèi)用 (- 遞延所得稅收益 ) =293.82-213=80.82( 萬元 ) (6) 編制甲公司所得稅的會計分錄 借：所得稅費(fèi)用 80.82 遞延所得稅負(fù)債 0.5 遞延所得稅資產(chǎn) 212.5 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 293.82)25. 恒通股份有限公司 ( 下稱恒通公司 )是一家上市公司， 主要生產(chǎn)銷售豪華客車。 該公司所得稅稅率為 25%， 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，法定盈余公積按凈利潤的10%提取。每年的年報批準(zhǔn)報出日為 4 月 10日，正式報出日為

50、4 月 12 日，所得稅的匯算清繳日為 3月 29 日。20102013年恒通公司、黃河公司發(fā)生 如下業(yè)務(wù)： (1)2010 年 4 月 1日，恒通公司以 10 輛客車交換東方公司所持有的黃河公司股票 500 萬股， 并打算長期持有。每輛客車的生產(chǎn)成本為 50 萬元，公允價值為 80 萬元，增值稅稅率為 17%，消費(fèi)稅稅率 為 5%，雙方協(xié)議由恒通公司另收取銀行存款80 萬元，當(dāng)日雙方辦妥產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。黃河公司是一家生產(chǎn)輪胎的股份制有限責(zé)任公司， 所得稅稅率為 25%。2010年初所有者權(quán)益總量為 11800萬元，其中：股本 10000 萬元，每股 1元，共計 10000萬股；資本公積 100

51、0萬元，盈余公積 600 萬元，未分配利潤 200 萬元。黃河 公司 13 月共實(shí)現(xiàn)凈利潤 200 萬元。黃河公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相同。 (2)2010 年 5 月3 日黃河公司宣告分派 207 年度的現(xiàn)金股利 600萬元，恒通公司沖減了長期股權(quán)投資的成本?，F(xiàn)金股 利于 5月 6日實(shí)際發(fā)放。 (3)2010 年 10月 1日黃河公司購買華天公司的股票 100萬股，買價為每股 3元， 交易費(fèi)用共計 15 萬元，黃河公司將此投資界定為可供出售金融資產(chǎn)， 2010 年末此投資的公允價值為 355 萬元。 (4)2010 年 4月 1日12月 31日黃河公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤 400萬元。

52、(5)2011 年 1月 1日，恒通公 司針對應(yīng)收戊公司的一筆貨款 3000 萬元與戊公司協(xié)議重組，相關(guān)重組協(xié)議如下：豁免300 萬元的債務(wù)；由戊公司用其生產(chǎn)的鋼材抵債， 該批鋼材的賬面成本為 100萬元，公允價值為 200 萬元，增值稅率為 17%。 該批鋼材于 2011 年 2 月 12 日運(yùn)抵恒通公司；由戊公司以一項(xiàng)專利權(quán)抵債，該專利權(quán)的賬面余額為 200 萬元，已提減值準(zhǔn)備 30 萬元，公允價值為 300萬元，營業(yè)稅率為 5%。該專利的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)于 2011年 3 月2日辦妥；剩余債權(quán)由戊公司持有的黃河公司股票2000萬股抵補(bǔ)，有關(guān)股權(quán)交割手續(xù)于 2011年 4月1 日辦妥，至此，恒

53、通公司對黃河公司的持股比例已達(dá)到了25%，并具有了重大影響能力，采用權(quán)益法核算此投資。當(dāng)日黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為 12100 萬元； 2011 年 4 月 1 日恒通公司與戊公司辦妥了 債務(wù)結(jié)清手續(xù)；恒通公司對該應(yīng)收賬款提取了 130 萬元的壞賬準(zhǔn)備。 (6) 黃河公司 2011 年全年實(shí)現(xiàn)凈利 潤 900 萬元，假定利潤均衡實(shí)現(xiàn)。 (7) 黃河公司 2012 年初發(fā)行新股 2500 萬股，每股的發(fā)行價為 3 元，發(fā) 行手續(xù)費(fèi)為發(fā)行收入的 1%。恒通公司并未參與購買新股。 (8)2012 年黃河公司產(chǎn)生虧損 1000 萬元。(9)2012 年末恒通公司對黃河公司投資的最新可收回金額為

54、3500 萬元。 (10)2013 年 4 月 1 日，恒通公司以銀行存 款 6500 萬元從黃河公司的其他股東處取得了黃河公司35%的股權(quán)。2013年前 3 個月黃河公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為500萬元，2013年4月1日黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為19700 萬元。 2013年 4月 1日原持有股權(quán)的公允價值為 4500 萬元。 要求 (1) 計算恒通公司以產(chǎn)品交換黃河公司股票形成的長期股權(quán)投資的初 始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄； (2) 計算恒通公司與戊公司之間的債務(wù)重組中恒通公司的債務(wù)重組損 失，并編制相關(guān)會計分錄； (3) 計算 2011年4 月1 日恒通公司按照權(quán)益法對長期股權(quán)投資進(jìn)

55、行追溯調(diào)整后 的原持股比例所對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)調(diào)整分錄； (4) 計算恒通公司 2012 年末針對 長期股權(quán)投資應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄； (5) 計算購買日恒通公司取得長期股權(quán)投資的初 始投資成本； (6) 計算購買日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)，分析合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的損益。(分?jǐn)?shù)： 15.00 )正確答案： (1) 換入長期股權(quán)投資的入賬成本 =8010+80 10 17%-80=856(萬元) 。恒通公司應(yīng)編制的會 計分錄為： 借：長期股權(quán)投資 856 銀行存款 80 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng) 稅額) 136 借：主營業(yè)務(wù)成本 50

56、0 貸：庫存商品 500 借：營業(yè)稅金及附加 40 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消 費(fèi)稅 40(800 5%) 2010 年 4 月 1 日，恒通公司初始投資而持有黃河公司的股權(quán)比例=500/10000=5% (2) 債務(wù)重組損失 =(3000-130)-(200+34+3004-2166)=170( 萬元 ) 。恒通公司與戊公司進(jìn)行債務(wù)重組的會計分錄為： 借：原材料鋼材 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 34 無形資產(chǎn)專利權(quán) 300 長期股權(quán)投 資黃河公司 ( 成本) 2166(3000-300-234-300)壞賬準(zhǔn)備 130 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 170 貸：應(yīng)收賬款戊公司 3000 (3)2011 年4 月1 日，恒通公司通過債務(wù)重組追加持有黃河公司的股權(quán)比例 =2000/10000=20%，追加投資后的股權(quán)比例為 25%。恒通公司對黃河公司的長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，并追溯調(diào)整。具體追溯調(diào)整分錄如下： 追溯 2010 年長期股權(quán)投資的會計處理： A追溯 初始投資時投資成本與應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額。初始投資成本為 856 萬 元，投資當(dāng)天應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=（11800+200） 5%=600（萬元） 。初始投資時點(diǎn)產(chǎn)生的