注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)-股份支付、所得稅(一)-2

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì) - 股份支付、所得稅 (一)-2( 總分： 82.00 ，做題時(shí)間： 90 分鐘 )一、不定項(xiàng)選擇題 ( 總題數(shù)： 1，分?jǐn)?shù)： 8.00)A公司為一上市公司。 2014年1 月1 日，公司向其 20名管理人員每人授予 10萬(wàn)份股票期權(quán)，這些職員從 2014年1月 1日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3年，即可以 4元/股購(gòu)買(mǎi) 10萬(wàn)股 A公司股票，從而獲益。公司估計(jì) 該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 15 元。資料如下： 2014 年末，有 2 名職員離開(kāi) A公司， A 公司估計(jì)未來(lái)有 2 名職員離開(kāi)。假定公司 2015年 12月 31日將授予日的公允價(jià)值 15元修改為 18元，同時(shí)由原授予 1

2、0萬(wàn)股 股票期權(quán)修改為 16 萬(wàn)股。2015 年末，有 1 名職員離開(kāi) A 公司，預(yù)計(jì)未來(lái)不會(huì)有職員離開(kāi)。 (分?jǐn)?shù)： 8.00 )(1) .A 公司 2014 年有關(guān)股份支付會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是 。A. 該業(yè)務(wù)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付B. 2014 年 1 月 1 日為授予日C. 2014 年 12 月 31 日確認(rèn)管理費(fèi)用 800 萬(wàn)元D. 2014 年 12 月 31 日確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 800 萬(wàn)元A.B.C.D. 權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)通過(guò)資本公積核算。 借：管理費(fèi)用 (20-2-2) ×10× 15×/3800 貸：資本公 積其他資本公積 800(2

3、) .A 公司 2015 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用的金額為 。A. 900 萬(wàn)元B. 2464 萬(wàn)元C. 1920 萬(wàn)元D. 0A.B. C.D.應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 =(20-2-1-0) ×16×18×2/3-800=2464( 萬(wàn)元 )(3) . 甲公司為母公司， 其所控制的企業(yè)集團(tuán)內(nèi) 20×3年發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項(xiàng)： (1) 甲公司 與其子公司 (乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管 100 萬(wàn)份股票期權(quán)，待滿足行權(quán)條件時(shí)，乙公司高管 可以每股 4 元的價(jià)格自甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司股票； (2) 乙公司授予其研發(fā)人員 20 萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些

4、 研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務(wù) 2 年，即可按照乙公司股價(jià)的增值幅度獲得現(xiàn)金； (3) 乙公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司 股票 100萬(wàn)股，并與銷(xiāo)售人員簽訂協(xié)議，如果未來(lái)3 年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)，銷(xiāo)售人員將無(wú)償取得該部分股票。(4) 乙公司向丁公司發(fā)行 500 萬(wàn)股本公司股票， 作為支付丁公司為乙公司提供咨詢(xún)服務(wù)的價(jià)款。 不考慮其他 因素，下列各項(xiàng)中，乙公司應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的有 。A. 乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議B. 乙公司與本公司銷(xiāo)售人員簽訂的股份支付協(xié)議C. 乙公司與本公司研友人員簽訂的股份支付協(xié)議D. 乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢(xún)服務(wù)的協(xié)議A. B. C.C. 選項(xiàng) C，現(xiàn)金股票

5、增值權(quán)屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的常見(jiàn)工具，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（4）. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%，2014年期初遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的余額為0。2013年 12月 1日購(gòu)入固定資產(chǎn)，賬面原值為 1000 萬(wàn)元，會(huì)計(jì)規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為 5 年；稅法規(guī)定按年數(shù)總和 法計(jì)提折舊，折舊年限為 7 年；無(wú)殘值。不考慮其他因素，則下列關(guān)于甲公司 2014 年末的處理，表述不正 確的是 。A. 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 800 萬(wàn)元B. 年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為 750 萬(wàn)元C. 年末遞延所得稅負(fù)債的余額為 12.5 萬(wàn)元D. 年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 12.5 萬(wàn)元A.B.C.

6、D. 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =1000-1000 ÷5=800（萬(wàn)元） ；固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =1000-1000 ×7/28=750（ 萬(wàn)元） ，賬 面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其余額=800-750=50（ 萬(wàn)元 ） ，遞延所得稅負(fù)債余額 =50×25%=12.5（ 萬(wàn)元） ，所以選項(xiàng) D不正確。（5）. 甲公司適用的所得稅稅率為 25%， 2014年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為 50 萬(wàn)元（ 均為預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用 形成） ，2014年初“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬面余額為 200萬(wàn)元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用 ） ，2014 年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為 5000 萬(wàn) 元，按照 2%的

7、比例計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用， 稅法規(guī)定產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以抵扣，2014 年未發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用。不考慮其他因素，下列有關(guān)2014年 12月31 日甲公司所得稅的表述，不正確的是 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)余額為 75 萬(wàn)元B. 可抵扣暫時(shí)性差異余額為 300 萬(wàn)元C. 遞延所得稅負(fù)債余額為 12.5 萬(wàn)元D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 25 萬(wàn)元A.B.C. D.甲公司 2014 年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 =5000× 2%=100（萬(wàn)元） ；2014 年末預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值 =200+100=300（萬(wàn)元 ）， 其計(jì)稅基礎(chǔ) =0，差額 300 萬(wàn)元即為可抵扣暫時(shí)性左異余額，遞延所得稅資產(chǎn)余額=

8、300× 25%=75（萬(wàn)元） ，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額 =75-50=25（ 萬(wàn)元 ） 。所以選項(xiàng) C不正確。（6）.20 × 3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 210萬(wàn)元，包括： 20×3年收到的國(guó)債利息收入 10 萬(wàn)元，因違反環(huán)保 法規(guī)被環(huán)保部門(mén)處以罰款 20 萬(wàn)元。甲公司 20×3 年年初遞延所得稅負(fù)債余額為 20 萬(wàn)元，年末余額為 25 萬(wàn) 元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 甲公司適用的所得稅稅率為 25%。 不考慮其他因素，甲公司 20×3 年的所得稅費(fèi)用是 。A. 52.5 萬(wàn)元B. 55 萬(wàn)元C.

9、 57.5 萬(wàn)元D. 60 萬(wàn)元A.B. C.D.甲公司 20× 3 年的所得稅費(fèi)用 =(210-10+20-5/25%) × 25%+(25-20)=55( 萬(wàn)元 )(7) . 甲公司于 2014 年 2 月在公開(kāi)市場(chǎng)以每股 8 元的價(jià)格取得 A公司普通股 100 萬(wàn)股，作為可供出售金融資 產(chǎn)核算(假定不考慮交易費(fèi)用 ) 。2014年 12月 31日，甲公司該股票投資尚未出售， 當(dāng)日市價(jià)為每股 12元。 按照稅法規(guī)定，該資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅 所得額的金額。 2015 年初甲公司以每股 13 元的價(jià)格將該股票對(duì)外出售，

10、甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。下列有關(guān)甲公司的會(huì)計(jì)處理，不正確的是 。A. 2014 年可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400 萬(wàn)元不需要納稅調(diào)整B. 2014 年因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 100 萬(wàn)元C. 2014 年年末應(yīng)存資產(chǎn)負(fù)債表中影響其他綜合收益的金額為 300 萬(wàn)元D. 2014 年年末應(yīng)在利潤(rùn)表確認(rèn)的其他綜合收益稅后凈額為400 萬(wàn)元A.B.C.D. 甲公司期末應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的其他綜合收益 =(12-8) ×100×(1-25%)=300( 萬(wàn)元) ；在利潤(rùn)表確認(rèn)的 其他綜合收益的稅后凈額為 300 萬(wàn)

11、元。(8) .A 公司適用的所得稅稅率為 25%。有關(guān)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資料如下： 2014 年 A公司發(fā)生研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共計(jì) 100萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化支出 40萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用，符合資本化條件的支出為 60萬(wàn)元。 2014 年7 月 10 日研發(fā)完成，相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。A公司預(yù)計(jì)此資產(chǎn)使用年限為 6 年，采用直線法攤銷(xiāo)， 稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的使用年限和攤銷(xiāo)方法相同。 A公司 2014年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元， 稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在 按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成

12、無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。下列有關(guān) A公司 2014 年的會(huì)計(jì)處理正確的是 。A.應(yīng)交所得稅為244.38 萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為15 萬(wàn)元B.應(yīng)交所得稅為244.38 萬(wàn)元，不確認(rèn)遞延所得稅C.應(yīng)交所得稅為233.13 萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債為15 萬(wàn)元D.應(yīng)交所得稅為233.13 萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)為15 萬(wàn)元A.B. C.D.2014 年應(yīng)交所得稅 =(1000-40 × 50%-60÷6÷2× 50%)× 25%=244.38( 萬(wàn)元) ，不確認(rèn)遞延所得稅。二、簡(jiǎn)答題 (總題數(shù)： 3，分?jǐn)?shù)：19.00)1. 為什么權(quán)益

13、結(jié)算的股份支付用的是授予日的公允價(jià)值，而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付用的是每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 的公允價(jià)值 ?正確答案： ( 權(quán)益結(jié)算的股份支付授予的是一項(xiàng)權(quán)益工具， 根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定，權(quán)益工具的后續(xù)公允 價(jià)值變動(dòng)不予確認(rèn)，所以權(quán)益工具一旦被授予，即按照授予日的公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)不影響 所確認(rèn)的股份支付費(fèi)用的總額。而對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算股份支付屬于一項(xiàng)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的金額進(jìn) 行重新計(jì)量。 )2. 所得稅費(fèi)用的簡(jiǎn)便計(jì)算方法是怎樣得到的 ?分?jǐn)?shù)： 7.00 ）正確答案： （ 在企業(yè)不存在直接計(jì)入所有者權(quán)益的災(zāi)易或事項(xiàng)相關(guān)的暫時(shí)性差異、 非暫時(shí)性差異、 不確認(rèn)遞 延所得稅的暫時(shí)性差異且所得稅

14、稅率不發(fā)生變動(dòng)的情況下： 企業(yè)的所得稅費(fèi)用 = 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 +遞延所 得稅費(fèi)用 =應(yīng)交所得稅費(fèi)用 +遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 -遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =（ 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +可抵扣暫時(shí)性差 異發(fā)生額 -應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額 ） ×適用的所得稅稅率 - 可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額×適用的所得稅稅率 + 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額×適用的所得稅稅率=（ 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 - 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額 - 可抵扣暫時(shí)性差異發(fā)生額 +應(yīng)納稅暫時(shí)性差異發(fā)生額 ）×適用的所得稅稅率 = 會(huì)計(jì)利潤(rùn)×適用的所 得稅稅率非暫時(shí)性差異、 不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)

15、性差異不計(jì)算其遞延所得稅影響， 若存在這兩種差異時(shí)， 只需要將其從會(huì)計(jì)利潤(rùn)中剔除，乘以稅率即可得到所得稅費(fèi)用的金額，公式為：所得稅費(fèi)用 =（ 會(huì)計(jì)利潤(rùn) +/非暫時(shí)性差異 +/- 不確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異 ） × 25%）3. 所得稅稅率發(fā)生變化時(shí)，遞延所得稅應(yīng)如何計(jì)算 ?（分?jǐn)?shù)： 7.00 ）正確答案： （ 所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額有兩種思路： （1） 通過(guò) 計(jì)算本期的暫時(shí)性差異期末余額，得到本期遞延所得稅的期末余額，然后用遞延所得稅的期末余額減去期 初余額得到本期遞延所得稅的發(fā)生額。公式如下： 本期遞延所得稅負(fù)債 （資產(chǎn)）=本期應(yīng)納稅 （可

16、抵扣 ）暫時(shí) 性差異的期末余額×變動(dòng)后的所得稅稅率 -本期遞延所得稅負(fù)債 （ 資產(chǎn)）的期初余額。 （首選） 而當(dāng)期應(yīng)交所得 稅應(yīng)按照當(dāng)期的稅率計(jì)算。 （2） 計(jì)算本期的暫時(shí)性差異的發(fā)生額，從而計(jì)算與之對(duì)應(yīng)的遞延所得稅的發(fā)生 額，同時(shí)用新稅率調(diào)整遞延所得稅的期初余額， 將上述兩部分相加， 即可得到當(dāng)期遞延所得稅的總發(fā)生額。 公式如下： 本期遞延所得稅負(fù)債 （資產(chǎn)）=本期應(yīng)納稅 （可抵扣 ）暫時(shí)性差異的發(fā)生額×變動(dòng)后所得稅稅率+期初遞延所得稅負(fù)債 （ 資產(chǎn)）/ 變動(dòng)前所得稅稅率× （ 變動(dòng)后的所得稅稅率變動(dòng)前的所得稅稅率 ） 舉例：某企 業(yè)20×3年1月1日

17、購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)， 買(mǎi)價(jià)為 240萬(wàn)元，20×3年12月 31日公允價(jià)值為 260萬(wàn)元， 企業(yè)當(dāng)年適用的所得稅稅率為 33%，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 6.6（20 ×33%）萬(wàn)元。 20×4 年末公允價(jià)值為 300 萬(wàn)元，根據(jù) 20×4 年頒布的企業(yè)所得稅法，從 20×5年 1月 1日起該企業(yè)適用的所得稅稅率變更為25%，要求計(jì)算當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額。 方法 1：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =（300-240） ×25%（期未余 額）-6.6（ 期初余額 ）=8.4（ 萬(wàn)元） 方法 2：遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =（300-260）（ 本

18、期暫時(shí)性差異 ） ×25%+6.6/33% ×（25%-33%）=8.4（ 萬(wàn)元 ）三、單項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 1，分?jǐn)?shù)： 3.00）A公司適用的所得稅稅率為 25%。有關(guān)房屋對(duì)外出租資料如下： A公司于 2013 年1月 1日將其某自用房屋 用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 4 年， 企業(yè)按照年限平均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)凈殘值為零。 轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值， 均為 600 萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，A公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

19、該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2013年 12月 31日的公允價(jià)值為 900萬(wàn)元。 2013年稅 前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2014年12月 31日的公允價(jià)值為 850萬(wàn)元。2014 年稅前會(huì) 計(jì)利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元。假定該房屋自用時(shí)稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；企業(yè) 2013 年期初遞延所得稅負(fù)債余額為零。同時(shí)，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得 額，待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。假定不存在其他差異。（1）. 下列有關(guān) A公司 203 年 12月 31日所得稅的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是 。A. 2013 年末“遞延所得稅負(fù)

20、債”余額為 84.375 萬(wàn)元B. 2013 年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為 84.375 萬(wàn)元C. 2013 年應(yīng)交所得稅為 250 萬(wàn)元D. 2013 年所得稅費(fèi)用為 250 萬(wàn)元A.B.C. D.2013 年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 =900（萬(wàn)元） ；計(jì)稅基礎(chǔ) =750-750 ÷ 20× 5=562.5（ 萬(wàn)元） ；應(yīng)納稅暫時(shí)性差 異=900-562.5=337.5（ 萬(wàn)元） ；2013 年末“遞延所得稅負(fù)債” 余額=337.5 ×25%=84.375（萬(wàn)元） ；2013年末“遞 延所得稅負(fù)債”發(fā)生額 =84.375-0=84.375（ 萬(wàn)元） ； 2013

21、年應(yīng)交所得稅 =（1000-300-750 ÷20）× 25%=165.625（萬(wàn)元） ；2013年所得稅費(fèi)用 =165.625+84.375=250（ 萬(wàn)元） ，所以選項(xiàng) C錯(cuò)誤。（2）. 下列有關(guān) 2014年 12月 31日所得稅的會(huì)計(jì)處理，不正確的是 。A. 2014 年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額為 -3.125 萬(wàn)元B. 2014 年遞延所得稅費(fèi)用為 3.125 萬(wàn)元C. 2014 年應(yīng)交所得稅為 253.125 萬(wàn)元D. 2014 年所得稅費(fèi)用為 250 萬(wàn)元A.B. C.D.2014 年末投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值 =850（萬(wàn)元） ；計(jì)稅基礎(chǔ) =750-750

22、47;20×6=525（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 余額=850-525=325（ 萬(wàn)元） ； 2014年末“遞延所得稅負(fù)債”余額 =325×25%=81.25（萬(wàn)元） ；2014 年末“遞延 所得稅負(fù)債”發(fā)生額 =81.25-84.375=-3.125（ 萬(wàn)元） ，為遞延所得稅收益，所以選項(xiàng) B錯(cuò)誤； 2014年應(yīng)交所 得稅=（1000+50-750 ÷20） × 25%=253.125（萬(wàn)元） ；或： 1000-（325-337.5） ×25%=253.125（萬(wàn)元） ；2014 年 所得稅費(fèi)用 =253.125-3.125=250（ 萬(wàn)元

23、）。（3）.A 公司為我國(guó)境內(nèi)上市公司，企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年 1月 1日，甲公司向其 50 名高管人員每人授予 1萬(wàn)份股票期權(quán)， 行權(quán)價(jià)格為每股 4元，可行權(quán)日為 2016年 12月31日。授予日權(quán)益工具的公允價(jià) 值為 3元。 A公司授予股票期權(quán)的行權(quán)條件如下：如果公司的年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)率不低于4%且高管人員至可行權(quán)日仍在 A公司工作，該股票期權(quán)才可以行權(quán)。截止 2015年 12月 31日，高管人員均未離開(kāi) A公司，甲 公司預(yù)計(jì)未來(lái)也不會(huì)有人離職。 A公司的股票在 2015年12月 31日的價(jià)格為 12元/股。A公司 2015年銷(xiāo)售 收入增長(zhǎng)率為 4.1%，2016 年銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)

24、率為 4.5%。假定稅法規(guī)定，針對(duì)該項(xiàng)股份支付以后期間可稅前 扣除的金額為股票的公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)之間的差額。 不考慮其他因素， 則下列關(guān)于甲公司 2015 年會(huì)計(jì)處理 的表述中，不正確的是 。A. 2015 年 1 月 1 日不做會(huì)計(jì)處理B. 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用 75 萬(wàn)元C. 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 50 萬(wàn)元D. 2015 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用 50 萬(wàn)元A.B.C.D. 2015 年 12月 31 日應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用 =3×50×1×1/2=70（ 萬(wàn)元 ） 股票的公允價(jià)值 =1&#

25、215;50×12×1/2=300（ 萬(wàn) 元） 股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格 =1× 50× 4× 1/2=100（ 萬(wàn)元 ） 預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額 =300-100=200（ 萬(wàn)元 ） 遞延所得稅資產(chǎn) =200× 25%=50（萬(wàn)元） A 公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為 75 萬(wàn)元，但預(yù)計(jì) 未來(lái)期間可稅前扣除的金額為 200 萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直 接計(jì)入所有者權(quán)益。因此正確的會(huì)計(jì)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 （75 ×25%）18.75 資本公積其他

26、資本公積 31.25四、多項(xiàng)選擇題 （ 總題數(shù)： 2，分?jǐn)?shù)： 14.00）A公司為一家上市公司， 2013年1月 1日該公司股東大會(huì)通過(guò)了對(duì)管理人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的方案。協(xié)議約 定如下：以 2012 年末的凈利潤(rùn)為固定基數(shù)， 2013 年2015年 3年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于 24%；員工 的服務(wù)年限為 3 年；可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的 20%。A 公司根據(jù)期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)該項(xiàng)期權(quán)在授予日總的公允價(jià)值為900 萬(wàn)元。在第一年年末， A公司估計(jì) 3 年內(nèi)管理層總離職人數(shù)比例為 10%；在第二年年末， A公司調(diào)整其估計(jì)

27、 離職率為 5%；到第三年末，公司實(shí)際離職率為 6%。A公司 2013 年、 2014年和 2015 年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分別 為 13%、 25%和 34%。（分?jǐn)?shù)： 11.00 ）（1）. 下列有關(guān)可行權(quán)條件的表述，正確的有 。A. 服務(wù)年限為 3 年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件B. 凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件C. 凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件D. 第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%屬于可行權(quán)條什A. B. C.D.如果不同時(shí)滿足服務(wù) 3 年和公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求， 管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)， 因此二者都屬 于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿 3 年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤(rùn)

28、增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件?？尚袡?quán) 日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。（2）. 按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定， A 公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理正確的有 。A. 第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用 270 萬(wàn)元計(jì)入管理費(fèi)用B. 第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為 570 萬(wàn)元C. 第二年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用 300 萬(wàn)元計(jì)入資本公積D. 第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為 846 萬(wàn)元A.B.C.D.第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用 =900×1/3×90%=270（萬(wàn)元）；第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用 =900×2/3 × 95%=570（萬(wàn)元） ；

29、由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 =570-270=300（ 萬(wàn)元） ；第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用 =900× 94%=846（萬(wàn)元） ；第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 =846-570=276（ 萬(wàn)元）。（3）. 關(guān)于股份支付等待期內(nèi)成本費(fèi)用金額的確認(rèn)，下列表述正確的有 。A. 權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量B. 權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量C. 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量D. 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量A. B.B. D.（4）.2013 年 1 月 1 日，甲公司向其董事、

30、總經(jīng)理等 20 名管理人員每人授予 20 萬(wàn)份股票期權(quán)。 2013 年 1 月1 日為授予日。股票期權(quán)的可行權(quán)條件為：2013年年末，可行權(quán)條件為公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率不低于18%；2014 年年末的可行權(quán)條件為 2013 年 2014年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于 15%； 2015 年年末的可行權(quán)條 件為 2013 年 2015 年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于 12%。每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為 5.40 元，行權(quán) 價(jià)格為 3元/股。實(shí)際執(zhí)行情況： 2013年 12月 31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 16%，但甲公司預(yù)計(jì) 2014 年將 保持快速度增長(zhǎng)，年末有望達(dá)到可行權(quán)條件。同時(shí)，當(dāng)年有 2 名激勵(lì)

31、對(duì)象離開(kāi)，預(yù)計(jì) 2014 年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象 離開(kāi)公司。 2014年 12月 31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 12%，但公司預(yù)計(jì) 2015年將保持快速度增長(zhǎng)，預(yù)計(jì)2015 年 12 月 31 日有望達(dá)到可行權(quán)條件。另外， 2014 年實(shí)際有 2 名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，預(yù)計(jì) 2015 年沒(méi)有激勵(lì) 對(duì)象離開(kāi)公司。 2015年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為 10%，當(dāng)年有 2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。 2016年 12月 31 日，激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)處理，正確的有 。A.2013 年 12 月 31 日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積 （ 其他資本公積 ）972 萬(wàn)元B.2014 年 12 月 31 日確認(rèn)管

32、理費(fèi)用和資本公積 （ 其他資本公積 ）180 萬(wàn)元C.2015 年 12 月 31 日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積 （ 其他資本公積 ）360 萬(wàn)元D.2016 年 12月 31日，因行權(quán)計(jì)入資本公積 （股本溢價(jià) ）的金額為 2072 萬(wàn)元A. B. C.D.等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積如下： 2013 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 =（20-2-0） × 20× 5.4 ×1/2=972（ 萬(wàn)元） 2014 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 =（20-2-2-0） ×20×5.4 ×2/3-972=180（ 萬(wàn)元） 2015 年 應(yīng)確認(rèn)的管

33、理費(fèi)用 =（20-2-2-2） ×20× 5.4-972-180=360（ 萬(wàn)元） 2016 年 12月 31日行權(quán)時(shí)計(jì)入資本公積 （股 本溢價(jià) ） 的金額 =（20-2-2-2） ×20×3-（20-2-2-2） × 20× 1+1512=2072（萬(wàn)元 ）（5）. 對(duì)于企業(yè)實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股 票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，則下列關(guān)于企業(yè)的會(huì)計(jì)處理中正確的有 。A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，企業(yè)應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購(gòu)B.授予日企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)庫(kù)存股C.

34、授予日企業(yè)應(yīng)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債 （ 作收購(gòu)庫(kù)存股處理 ） D.在授予日，企業(yè)無(wú)需做會(huì)計(jì)處理A. B. C.D.選項(xiàng)B，授予日企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià) ） 。（6）. 有關(guān)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)之上進(jìn)行的納稅調(diào)整，下列表述正確的有A. 支付違反稅收的罰款支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增B. 國(guó)債利息收入應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減C. 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利不需要納稅調(diào)整A. B. C. D. （7）. 下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有 _A. 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

35、的凈收益B. 國(guó)債的利息收入C. 作為持有至到期投資的公司債券利息收入D. 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資轉(zhuǎn)讓的凈收益A. B. C.C. 選項(xiàng) C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要調(diào)整。(8) . 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)所得稅計(jì)量的規(guī)定，下列表述正確的有 。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于當(dāng)期和以前期間形成的當(dāng)期所得稅負(fù)債 (或資產(chǎn) ) ，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計(jì)算的預(yù)期應(yīng)繳納 (或返還 )的所得稅金額計(jì)量B. 資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照當(dāng)期適用的 所得稅稅率計(jì)量C. 適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延

36、所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接 計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù) 計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用D. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù) 債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清 償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)A. B.B. C. 資產(chǎn)負(fù)債表日， 對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償 該負(fù)債期間適用的稅率計(jì)量。(9) . 有關(guān)所得稅的列報(bào)，表述不正確的有 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表

37、中列示B. 遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示C. 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示D. 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示A.B. C.C. 遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為非流動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。(10) . 下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有 。A. 所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤(rùn)表中B. 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所得稅費(fèi)用C. 與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益D. 因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞 延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相

38、關(guān)的遞延所得稅一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)A. B.B. C. (11) . 甲公司為增值稅一收納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 25%。 2014 年初“預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用” 余額為 500 萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)” 余額為 125 萬(wàn)元。2014 年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 1000萬(wàn)元。 2014 年發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （1） 甲公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)，按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù) 相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司 2014年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用 400萬(wàn)元，在 2014 年度利潤(rùn)表 中因產(chǎn)品保修承諾確認(rèn)了 600萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用。 （2）甲公司 2014年12月3

39、1日涉及一項(xiàng)合同違約訴訟案件， 甲公司估計(jì)敗訴的可能性為 60%，如敗訴，賠償金額很可能為 100 萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定合同違約損失實(shí)際 發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。下列關(guān)于甲公司 2014 年會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有 。A. 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為 700 萬(wàn)元B. 與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50 萬(wàn)元C. 合同違約訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債余額為 100 萬(wàn)元D. 合同違約訴訟案件應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益 25 萬(wàn)元A. B. C. D. 選項(xiàng) A、B，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500-400+600=700（ 萬(wàn)元 ） ；預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0 ；可

40、抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額 =700（萬(wàn)元 ） ； 2014 年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額 =700×25%=175（萬(wàn) 元）；2014年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額 =175-125=50（ 萬(wàn)元） ，所以正確。選項(xiàng) C、D，與合同違約訴訟相關(guān) 的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ) =100-100=0（ 萬(wàn)元） ；可抵扣暫時(shí)性差異 =100（萬(wàn)元） ；“遞延所得稅資產(chǎn)” 發(fā)生額 =25（萬(wàn) 元） ，所以正確。A 公司適用的所得稅稅率為 25%，企業(yè)期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)余額均為零。各年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為 1000 萬(wàn)元。 （1）2013 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 6000 萬(wàn)元，該公司期

41、末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了 600 萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。 稅法規(guī)定， 不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。 假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為0。（2）A 公司于 2013年 1月 1日將其某自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用 6 年，企業(yè)按 照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)換日該房屋的公允價(jià)值為 1300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 700 萬(wàn)元。 轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后， A 公司采用公允價(jià)值模式對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定稅法規(guī)定的折 舊方法、折舊年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同；同時(shí)，稅法

42、規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納 稅所得額， 待處置時(shí)一并計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 2013年 12月 31日的 公允價(jià)值為 2000 萬(wàn)元。 （3）A 公司 2014 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款余額為 10000 萬(wàn)元，期末對(duì)直收賬款計(jì)提了 400萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1000萬(wàn)元。 （4）A 公司 2014年 12月31日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià) 值為 2600 萬(wàn)元。（1）. 下列有關(guān) A 公司 2013 年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為 150 萬(wàn)元B. 遞延所得稅負(fù)債的期末余額為 337.5 萬(wàn)元C. 遞

43、延所得稅費(fèi)用為 46.87 萬(wàn)元D. 應(yīng)交所得稅為 212.5 萬(wàn)元A.B.C.D.選項(xiàng) A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異 =600（萬(wàn)元 ） ，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額及發(fā)生額 =600×25%=150（萬(wàn)元） 選項(xiàng) B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =2000-（1000-1000/20 ×7）=1350（ 萬(wàn)元 ） ；年末遞延所得稅負(fù)債余 額=1350×25%=337.5（萬(wàn)元 ）。選項(xiàng) C，計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅負(fù)債 =600×25%=150（萬(wàn)元 ），遞延所 得稅費(fèi)用 =-150+（337.5-150）=37.5（ 萬(wàn)元） 。選項(xiàng)D，應(yīng)交所得稅

44、 =（1000+600-1350+600） ×25%=212.5（萬(wàn)元） 。（2）. 下列有關(guān) A 公司 2014 年所得稅的會(huì)計(jì)處理，正確的有 。A. 遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為 100 萬(wàn)元B. 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為 162.5 萬(wàn)元C. 遞延所得稅費(fèi)用為 62.5 萬(wàn)元D. 應(yīng)交所得稅為 187.5 萬(wàn)元A.B.C.D.選項(xiàng) A，應(yīng)收賬款可抵扣暫時(shí)性差異累計(jì)額 =600+400=1000(萬(wàn)元) ，2014 年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =400× 25%=100(萬(wàn)元) 。選項(xiàng) B，投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異累計(jì)額 =2600-(1000-1000/20 × 8

45、)=2000( 萬(wàn)元)； 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 =2000×25%-337.5=162.5( 萬(wàn)元) 。選項(xiàng) C，遞延所得稅費(fèi)用 =-100+162.5=62.5( 萬(wàn)元)。 選項(xiàng) D，應(yīng)交所得稅 =(1000+400-650) × 25%=187.5(萬(wàn)元) 。(3) . 甲公司 2014 年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1) 甲公司持有乙公司 40%股權(quán)，與丙公司共同 控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2012年 2月 8日購(gòu)入，其初始投資成本為 3000 萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為

46、400 萬(wàn)元。 甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成 本。 (2)2014 年 1月 1日，甲公司開(kāi)始對(duì) A設(shè)備計(jì)提折舊。 A設(shè)備的成本為 8000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 10年，預(yù) 計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為 16 年。假定甲公司 A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。 (3)2014 年 7 月 5 日，甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的 B專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可 使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 B專(zhuān)利技術(shù)的成本為 4000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采 用直線法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定， B 專(zhuān)利技術(shù)的計(jì)

47、稅基礎(chǔ)為其成本的 150%。假定甲公司 B 專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方 法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。 (4)2014 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備 1000 萬(wàn)元。該 商譽(yù)系 2012 年 12月8 日甲公司從阿公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司 100%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金 額為 3500 萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。 (5) 甲公司 的 C 建筑物于 2012 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本為 6800 萬(wàn)元。甲公司

48、對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公 允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2014年 12月 31日，已出租 C建筑物的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為 1200 萬(wàn)元， 其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為 500 萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租 C 建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折 舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲 公司 2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 15000 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為 25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng) 納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司 2014 年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中， 正確的 有。A. 確認(rèn)所得稅費(fèi)用 3725 萬(wàn)元

49、B. 確認(rèn)應(yīng)交所得稅 3840 萬(wàn)元C. 確認(rèn)遞延所得稅收益 115 萬(wàn)元D. 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 800 萬(wàn)元A.B.C.D.應(yīng)交所得稅 =15000+(2)300-(3)100+(4) 減值 1000+(5)(-840) ×25%=3840(萬(wàn)元 ) ；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資 產(chǎn)=(2)( 會(huì)計(jì)折舊 8000/10- 稅法折舊 8000/16)+(4)1000 × 25%=325(萬(wàn)元 )( 遞延所得稅收益 ) ；應(yīng)確認(rèn)遞延 所得稅負(fù)債 =840× 25%=210(萬(wàn)元)( 遞延所得稅費(fèi)用 )；應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益 =325-210=115(萬(wàn)元) ；應(yīng)確認(rèn) 所得

50、稅費(fèi)用 =3840-115=3725( 萬(wàn)元)。 先確定資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，然后確定屬于可抵扣暫時(shí)性差異還是 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，進(jìn)而計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用。五、綜合題 ( 總題數(shù)： 6，分?jǐn)?shù)： 38.00)A公司為上市公司， 所得稅稅率為 25%，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 18 號(hào)的規(guī)定，上市公司等待期內(nèi) 會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用， 不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除， 在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后， 上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確 定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 A 公司有關(guān)股份支付資料如下

51、。(1) 2011 年 12月 31日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃， 其主要內(nèi)容如下：公司向其 100 名管理 人員每人授予 10 萬(wàn)份股票期權(quán)，這些人員從 2012 年 1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，服務(wù)期滿時(shí) 才能以每股 3 元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi) 10 萬(wàn)股 A公司股票。 2011 年 12月 31 日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份 18元。(2) 截至 2012 年 12 月 31 日有 10 名管理人員離開(kāi)， A 公司估計(jì)二三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15%。2012 年 12 月 31 日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份 24 元。(3) 截至 2013 年 12 月 3

52、1 日累計(jì) 15 名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18%。(4) 截至 2014 年 12 月 31 日累計(jì) 21 名管理人員離開(kāi)。(5) 2015 年 12月 31日， 79名管理人員全部行權(quán)， A公司股票面值為每股 1 元。 要求：(分?jǐn)?shù)： 4.00 )(1) . 計(jì)算等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積， 并計(jì)算 2012 年確認(rèn)的遞延所得稅的金額， 編制各年有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 (行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響 ) 。正確答案：(等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積的金額：2012 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 =100×(1-15%) ×10

53、15;18×1/3=5100( 萬(wàn)元) 2013 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 =100× (1-18%) ×10×18× 2/3-5100=4740( 萬(wàn)元 ) 2014 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用 =(100-21) ×10×18×3/3-4740-5100=4380( 萬(wàn)元 ) 各年有 關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄： 2011 年 12 月 31 日：授予日不作處理。 2012 年 12 月 31 日 借：管理費(fèi)用 5100 貸：資本公積其他資本公積 5100 股票的公允價(jià)值 =100× (1-15%) × 10&

54、#215; 24× 1/3=6800( 萬(wàn)元) 股票期權(quán) 行權(quán)價(jià)格 =100×(1-15%) ×10×3×1/3=850( 萬(wàn)元) 預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額 =6800-850=5950( 萬(wàn)元) 遞延所得稅資產(chǎn) =5950×25%=1487.5(萬(wàn)元)2012 年度， A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為 5100 萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為 5950 萬(wàn)元， 超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。 根據(jù)企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 (2010) 的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，具體的所得稅會(huì) 計(jì)處理

55、如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1487.5 貸：資本公積其他資本公積 (5950-5100) ×25% 212.5 所 得稅費(fèi)用 (1487.5-212.5)1275 2013 年 12 月 31 日 借：管理費(fèi)用 4740 貸：資本公積其他資本公積 4740 2014 年 12 月 31 日 借：管理費(fèi)用 4380 貸：資本公積其他資本公積 4380 2015 年 12 月 31 日 借： 銀行存款 (79 ×10×3)2370 資本公積其他資本公積 (5100+4740+4380)14220 貸：股本 (79 × 10×1)790 資本公積股

56、本溢價(jià) 15800)(2) . 假定 2013 年 12 月 31 日經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)， A 公司修改股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，原 2011 年 12 月 31 日估計(jì)該期 權(quán)的公允價(jià)值為每份 18 元調(diào)整為 20 元，同時(shí)原授予管理人員 10 萬(wàn)股修改為 15萬(wàn)股。其他條件不變，編 制 2013 年 12月31 日、 2014 年 12月 31 日和 2015年 12 月 31日的會(huì)計(jì)分錄。正確答案： ( 2013 年 12 月 31 日 確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用 =100×(1-18%) ×15×20×2/3-5100=11300( 萬(wàn)元 ) 借：管 理費(fèi)用 11300 貸：

57、資本公積其他資本公積 11300 2014 年 12 月 31 日 確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用 =(100-21) ×15× 20-5100-11300=7300( 萬(wàn)元) 借：管理費(fèi)用 7300 貸：資本公積其他資本公積 7300 2015年 12月 31 日 借：銀行存款 (79 ×15× 3)3555 資本公積其他資本公積 (5100+11300+7300)23700 貸：股本 (79 × 15 ×1)1185 資本公積股本溢價(jià) 26070)甲公司為母公司， A公司和 B公司為其子公司。資料 1：A 公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1

58、) 2013 年 1 月 1 日， A公司對(duì)其 50 名中層以上管理人員每人授了 10 萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 2013 年 1月 1日起在 A公司連續(xù)服務(wù)滿 2年，即可自 2014 年 12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獄得現(xiàn)金， 該增值權(quán)應(yīng)在 2015 年 12 月 31 日之前行使完畢。(2) 2013 年末 A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份 15元。 2013 年有 8名管理人員離開(kāi) A公司，A公司估 計(jì)還將有 1 名管理人員離開(kāi)。(3) 2014 年末 A公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份 18元。 2014 年又有 2 名管理人員離開(kāi)公司， 2014 年 末，假定有 10

59、人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金 16 元。(4) 2015 年 12月 31日剩余 30人全部行使了股票增值權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)支付現(xiàn)金 20元。 資料 2：B 公司有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的資料如下。(1) 2013 年 1 月 1 日， B公司對(duì)其 50 名中層以上管理人員每人授予 10 萬(wàn)份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從 2013年1月 1日起在 B公司連續(xù)服務(wù)滿 2年，即可自 2014年12月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金， 該增值權(quán)應(yīng)在 2015 年 12 月 31 日之前行使完畢。(2) 2013 年末 B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份 15元。2013年有 7名管理人員離開(kāi) B公司，B公司估 計(jì)未來(lái)還將有 3 名管理人員離開(kāi)。(3) 2014 年末 B公司估計(jì)，該增值權(quán)公允價(jià)值為每份 18元。當(dāng)年又有 3 名管理人員離開(kāi)公司， B公司估計(jì) 未來(lái)沒(méi)有管理人員離開(kāi)。假定 2014年 12月 31日經(jīng)