注冊會計師審計-31

1、（A） 注冊會計師審計 -31（ 總分： 93.99 ，做題時間： 90 分鐘 ）一、單項選擇題 （ 總題數(shù)： 25，分數(shù)： 25.00）1. 鑒證業(yè)務涉及的三方關系人是指 。A. 注冊會計師、委托人、被鑒證單位B. 注冊會計師、委托人、責任方C. 注冊會計師、責任方、預期使用者D. 注冊會計師、委托人、預期使用者A.B.C. D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第14 條。鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2. 如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形， A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是 。A. 甲公司計劃將 K 公司改制上市

2、，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務B. 甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務C. 審閱發(fā)現(xiàn) K 公司報表存在重大錯報， K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè) 務D. 審閱發(fā)現(xiàn) K 公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯報，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表 審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為A.B.C. D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第10、13 條。鑒證業(yè)務的變更有三種原因，業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。其中第 3 個屬于不 合理的理由，選項 C 屬于不恰當?shù)淖兏碛?，?/p>

3、冊會計師不能夠同意變更。注冊會計師在年報審閱中發(fā)現(xiàn) 財務報表存在重大錯報時應當實施追加的或者更為廣泛的程序，而不能因此作為變更業(yè)務的理由，因為這 樣由審閱業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務不能滿足預期使用者對財務報表的信息需求。3. A 注冊會計師負責對甲公司編制的下屬子公司K公司 2013 年度財務報表進行審閱。 在承接和執(zhí)行業(yè)務時，A 注冊會計師在確定該項業(yè)務責任方的責任時，下列表述正確的是 。A.甲公司管理層應對K 公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責K 公司管理層應對 K公司財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金B(yǎng). 甲公司管理層應對 K 公司財務報表負責， 流量負責K公司財務狀況、經(jīng)營

4、成果及現(xiàn)金C. K 公司管理層應對 K公司財務報表負責，甲公司管理層應對 流量負責A.B. D.K 公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負責C.D.本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為 K 公司的財務狀況、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責任方對鑒證對象信息負責。在 A 注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司 K 公司 208 年度財務報表進行審閱業(yè)務中， 甲公司是責任方， 甲公司對由其編制的財務報表 （ 鑒證對象信息 ） 負責，乙公司是獨立法人，乙公司對財務報表反映的內(nèi)容即財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象 ） 負責，因此選項 B 正確

5、。4. 在鑒證業(yè)務中，責任方 預期使用者， 唯一的預期使用者。A. 一定是；也是B. 一定是；不是C. 可能是；不是D.可能是；也是A.B.C. D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第 14 條。涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期 使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。5. 在鑒證業(yè)務中，適當?shù)蔫b證對象應當具備的條件不包括 。A. 鑒證對象可以識別B. 不同的組織或人員對鑒證對象按照不同標準進行評價或計量的結果合理一致C. 不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致D. 注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持

6、其提出適當?shù)蔫b 證結論A.B. C.D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第 23 條。適當?shù)蔫b證對象應當同時具備下列條件：鑒證對象 可以識別；不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；注冊會計師能夠 收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論。6. 在合理保證的鑒證業(yè)務中，如果注冊會計師擬出具無保留結論的報告，下列措辭中正確的是 。A. 我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的B. 我們認為，責任方作出的根據(jù)標準，我們沒有注意到任何事項使我們相信，內(nèi)部控制在任何 重大方面是無效的C. 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何

7、事項使我們相信，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在任何 重大方面是無效的D. 基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的“根據(jù)標準， 內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”這一認定是不公允的A. B.C.D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第52 條。在合理保證的鑒證業(yè)務中，注冊會計師應當以積極方式提出結論，如“我們認為，根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方 作出的根據(jù)標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。 在有限保證的鑒證業(yè)務 中，注冊會計師應當以消極方式提出結論，如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們 相信，根據(jù)標準，系統(tǒng)

8、在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何 事項使我們相信， 責任方作出的 根據(jù)標準， 系統(tǒng)在所有重大方面是有效的 這一認定是不公允的” 。7. 如果審閱發(fā)現(xiàn)因標準或鑒證對象不適當而造成工作范圍受到限制，A注冊會計師可以采取的行動是 A. 要求甲公司將該項業(yè)務變更為其他類型的鑒證業(yè)務或相關服務業(yè)務B. 視其重大與廣泛程度出具保留結論或否定結論的報告C. 視其重大與廣泛程序出具保留結論或無法提出結論的報告D. 單方面解除業(yè)務約定，而無須與甲公司管理層溝通A.B.C. D.參見中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第54 條。8. 是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、

9、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。A. 審計檔案B. 審計報告C. 審計工作底稿D. 審計業(yè)務約定書A.B.C. D.參見審計準則 1131號第 5 條。9. 被審計單位 對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任。A. 會計部門B. 監(jiān)事會C. 董事會D. 治理層和管理層A.B.C.D. 參見審計準則 1141號第 5 條。10. 如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當 。A. 向監(jiān)管機構報告B. 向董事會機構報告C. 確定是否有責任向被審計單位以外的機構報告D. 確定有責任向被審計單位以外的機構報告A.B.C. D.參見審計準則 1141 號第 47 條。11. 在識別和評估由于舞

10、弊導致的重大錯報風險時， 注冊會計師應當依據(jù) 存在舞弊風險的假定， 評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。A. 資產(chǎn)確認B. 利潤確認C. 費用確認D. 收入確認A.B.C.D. 參見審計準則 1141 號第 27 條。12. 注冊會計師應當將評估的由于舞弊導致的重大錯報風險作為 。如果此前未了解與此類風險相關的控制，注冊會計師應當了解相關控制，包括了解控制活動。A. 特別風險B. 舞弊風險C. 控制風險D. 特有風險A. B.C.D.參見審計準則 1141 號第 28 條。13. 因為 ，所以要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估的大多數(shù)財務報告編制基礎中， 可能規(guī)定了管理層應當考慮的所

11、有可獲得的信息的期間。A. 某一事項或情況或其結果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相 關的不確定性程度將顯著增加B. 被審計單位的規(guī)模和復雜程度、經(jīng)營活動的性質和狀況，將影響對事項或情況的結果作出的判 斷C. 被審計單位受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結果作出的判斷D. 對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎。管理層作出的判斷在當時情況下可能 是合理的，但之后發(fā)生的事項可能導致事項或情況的結果與作出的判斷不一致A. B.C.D.參見審計準則 1324號第 5 條。14. 如果存在可能導致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況， 審計的固有限制對注冊

12、會計師發(fā)現(xiàn)重大 錯報能力的潛在影響會 ，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性， 。A. 加大，能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證B. 減小，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證C. 加大，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證D. 減小，能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證A.B.C. D.參見審計準則 1324號第 5 條。15. 如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估，注冊會計師應當 。A. 與管理層進行討論，并確定管理層是否已識別出單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng) 營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況B. 與管理層討論應對計劃C. 與管理層討論其擬運用持續(xù)經(jīng)營假設

13、的基礎D. 詢問管理層是否存在單獨或匯總起來可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項 或情況A. B.C.D.參見審計準則 1324號第 9 條。16. 針對，注冊會計師應當在整個審計過程中保持警覺。A. 所有的審計證據(jù)B. 所有導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生所有疑慮的事項或情況的審計證據(jù)C. 有關可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生確定性的事項或情況的審計證據(jù)D. 有關可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的審計證據(jù)A.B.C.D. 參見審計準則 1324 號第 10 條。17. 如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自 起的十二個月， 注冊會計師應當提請管理

14、層將其至少 。A. 財務報表日，延長至自財務報表日起的十二個月B. 財務記賬日，延長至自財務記賬日起的十二個月C. 財務記賬日，延長至自財務記賬日起的十二個月D. 財務報表日，延長至自財務報表日起的六個月A. B.C.D.參見審計準則 1324 號第 12 條。18. 注冊會計師應當 超出評估期間的、可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。A. 詢問監(jiān)事會是否知悉B. 詢問董事會是否知悉C. 詢問管理層是否知悉D. 詢問財務人員是否知悉A.B.C. D.參見審計準則 1324 號第 12 條。19. 如果識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當 。A. 詢問

15、監(jiān)事會是否知悉B. 詢問監(jiān)事會是否知悉C. 詢問管理層是否知悉D. 通過實施追加的審計程序A.B.C.D. 參見審計準則 1324 號第 12 條。20. 如果財務報表已在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制， 但根據(jù)判斷認為管理層在財務報表中運用持續(xù)經(jīng)營假設是不適 當?shù)模詴嫀煈敯l(fā)表 。A. 無保留意見B. 否定意見C. 保留意見D. 增加強調事項段的無保留意見A.B. C.D.參見審計準則 1324 號第 20 條。21. A 注冊會計師負責審計甲公司客戶于 2010年 3月 1日開始執(zhí)行審計業(yè)務，這項工作將從 2010年 3月 1 日開始實施并持續(xù)到 2011年4月6日。財務報表涵蓋的期間是 201

16、0年1月1日至 2010年12月 31日。那 么，業(yè)務期間為 。A. 2010 年 1 月 1 日B. 2010 年 3 月 1 日C. 2011 年 4 月 6 日D. 2010 年 12 月 31 日A.B.C. D.*22. 假設 ABC會計師事務所于 2007年 12月1日開始接受委托， 承接對甲公司 2007年度財務報表進行審計， 在 2007 年審計業(yè)務約定書中雙方達成一致條款， 約定審計報告出具時間是 2008 年 3 月 15 日。假設 ABC會 計師事務所于 2008年 3月 15日提交了審計報告，則下列審計業(yè)務期間的起點至終點的表述中，恰當?shù)氖茿. 2007 年 12月 1

17、日至 2008年 3月 15 日B. 2007 年 12 月 31 日至 2008 年 3 月 15 日C. 2008 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日D. 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 15 日A. B.C.D.選項 A恰當。根據(jù)業(yè)務期間的定義， ABC會計師事務所承接甲公司財務報表審計時間是2007年 12月 1日，出具審計報告日 2008 年 3 月 15 日。23. 假設 ABC會計師事務所于 2007年12月1日開始接受委托，已經(jīng)連續(xù) 5年對甲公司財務報表進行了審計， 雙方約定 2012年3月18日對 2011年度的財務報表出具審計報告并且

18、決定在2012年 9月 15日后雙方終止一切業(yè)務關系。 ABC會計師事務所在審計甲公司財務報表時，應當保持獨立性的期間是 。A. 2007 年 12月 1日至 2012年 3月 18 日B. 2007 年 1 月 1 日至 2012 年 3 月 18 日C. 2007 年 1 月 1 日至 2012 年 9 月 15 日D. 2007 年 12月 1日至 2012年 9月 15 日A.B.C. D.選項 C恰當。根據(jù)業(yè)務期間的定義， 雖然 ABC會計師事務所承接甲公司財務報表審計時間是2007年 12月1 日，但是甲公司 2007 年財務報表涵蓋的期間要追溯到 2007 年 1 月 1 日，故

19、保持獨立性的期間的起點是 2007 年 1月 1 日；審計業(yè)務期間終點是 “解除業(yè)務關系與出具審計報告兩者之中時間孰晚”的時間，即 2012年9月15 日為止。24. 注冊會計師應當向管理層和治理層獲取書面聲明， 以確定其是否認為在作出會計估計時使用的重大假設 是合理的。下列包含在書面聲明中的有 。A. 計量流程的恰當性以及流程的一貫運用B. 不存在需要對財務報表中會計估計和披露作出調整的期后事項C. 假設恰當?shù)胤从沉斯芾韺哟肀粚徲媶挝粓?zhí)行特定措施的意圖和能力D. 針對未在財務報表中以公允價值計量或披露的會計估計，管理層用于推翻適用的財務報告編制 基礎規(guī)定的與使用公允價值相關的假定的依據(jù)的恰

20、當性A.B.C. D.選項 C，對公開市場的公允價值會計估計選擇不存在管理層偏向跡象。25. 注冊會計師于 2012年1月2日承接 A公司 2011年度的財務報表審計業(yè)務， 2月 25日完成審計工作， 財務報表實際對外報出日為 3月 10日，在此期間發(fā)現(xiàn)了下列有關會計估計的期后事項， 屬于第二類期后事 項的是 。A. 2011 年 12 月 25 日發(fā)生的一項未決訴訟，確認預計負債200 萬元， 2012 年 1 月 24 日終審判決B. 2011 年 12月 31日針對一筆逾期 2年的應收賬款 B公司 200萬元按照 10%計提了壞賬準備， 2012年 2月 10 日， B公司因長期經(jīng)營不善

21、破產(chǎn)， A公司沒有收回任何款項C. 2011 年 12月 31日針對一筆逾期 2年的應收賬款 B公司 200萬元按照 10%計提了壞賬準備， 2012年 2月 26 日， B公司發(fā)生火災被迫破產(chǎn)， A公司沒有收回任何款項D. 2011 年 12月 25日發(fā)生一項未決訴訟，無法合理估計賠償金額，2012年 1月 24日終審判決A.B.C. D.選項 ABD均屬于第一類期后事項。二、多項選擇題 ( 總題數(shù)： 20，分數(shù)： 20.00)26. 在確定鑒證標準是否適當時， A 注冊會計師應當考慮的因素有 。A. 中立性B. 完整性C. 相關性D. 客觀性A.B.C.D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準

22、則第25 條。注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省?適當?shù)臉藴蕬斁邆湎铝兴刑卣鳎?(1) 相關性：相關的標準有 助于得出結論， 便于預期使用者作出決策； (2) 完整性： 完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論 的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準； (3) 可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在 相似的業(yè)務環(huán)境中， 對鑒證對象作出合理一致的評價或計量； (4) 中立性： 中立的標準有助于得出無偏向的 結論； (5) 可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結論。27. A 注冊會計師無法將鑒證業(yè)務風

23、險降至零，其主要限制因素有 。A. 內(nèi)部控制的固有局限性B. 在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論時涉及大量判斷C. 選擇性測試方法的運用D. 鑒證對象的特殊性A.B.C.D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第43 條。合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在， 將鑒證業(yè)務風險降至零幾乎不可能， 也不符合成本效益原則： (1) 選擇性測試方法的運用； (2) 內(nèi)部控制的固有局限性； (3) 大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結論性的； (4) 在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結論 時涉及大量判斷； (5) 在某些情況下鑒證對象具有特殊性。28. 下列各項中，影響 A 注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質

24、量的因素有A. 鑒證對象和鑒證對象信息的特征B. 與鑒證業(yè)務相關的資料的可獲得性C. 客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制D. A 注冊會計師的專業(yè)勝任能力A.B.C.D.根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則指南，本準則第45 條規(guī)定，可獲取證據(jù)的數(shù)量和質量受下列因素影響： (1) 鑒證對象和鑒證對象信息的特征。例如，鑒證對象信息是預測性的而非歷史性的，預計可獲 取證據(jù)的客觀性就比較弱。 (2) 業(yè)務環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。 例如，注冊會計師接受委托的 時間和要求出具鑒證報告的時間相距較近，預計可獲取的證據(jù)相對就較少；被鑒證單位內(nèi)部資料的保管政 策、責任方對鑒證業(yè)務施加的限制等也可能會

25、使注冊會計師無法獲取原本認為可以獲取的證據(jù)。本題D 選項，教材、準則及相關指南中均沒有。注冊會計師的專業(yè)勝任能力在教材中沒有明確，但是對注冊會計師 獲取證據(jù)的數(shù)量和質量也會有一定的影響，故也應該選擇。29. 當注冊會計師的結論提及責任方的認定， 且該認定未在所有重大方面作出公允表達時， 注冊會計師應當 視其影響的重大與廣泛程度，出具 的報告。A. 保留結論B. 無法提出結論C. 無保留結論D. 否定結論A. B.C.B. 根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第55 條。如果存在下列情形，注冊會計師應當視其影響的重大與廣泛程度， 出具保留結論或否定結論的報告： (1) 注冊會計師的結論提及責任方的

26、認定， 且該認定未在 所有重大方面作出公允表達； (2) 注冊會計師的結論直接提及鑒證對象和標準， 且鑒證對象信息存在重大錯 報。30. 下列各項中，可能導致注冊會計師出具無法提出結論報告的情形有 。A. 工作范圍受到限制B. 鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達C. 鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報D. 在承接業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當A. B.C.B. 根據(jù)中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第56 條。在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導預期使用者，注冊會計師應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。如果發(fā)現(xiàn)

27、 標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保 留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。31. 下列各項中，可能導致注冊會計師提出否定結論的情形有A. 工作范圍受到限制B. 鑒證結論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達C. 鑒證結論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報D. 在承接業(yè)務后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當A.B.C.D.參見中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則第 56 條。32. 如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當 。A. 重新評價管理層的誠信B. 與管理

28、層討論該事項C. 評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響D. 采取適當措施，確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響A.B.C.D.參見審計準則 1341 號第 18 條。33. 在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應當實施下列 審計程序。A. 評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序B. 觀察對管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況C. 檢查存貨D. 執(zhí)行抽盤A.B.C.D.參見審計準則 1311號第 4 條。34. 如果由第三方保管或控制的存貨對財務報表是重要的， 注冊會計師應當實施下列 ，一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。A. 向持有

29、被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況B. 實施檢查或其他適合具體情況的審計程序C. 實施替代審計程序D. 另擇日期實施監(jiān)盤A. B. C.D.參見審計準則 1211號第 8 條。35. 舞弊風險因素，是指表明 。A. 實施舞弊的動機B. 實施舞弊的壓力C. 為實施舞弊提供機會的事項D. 為實施舞弊提供機會的情況A.B.C.D.參見審計準則 1141 號第 11 條。36. 注冊會計師應當就 形成審計工作底稿。A. 識別出的與遵守相關職業(yè)道德要求有關的問題，以及這些問題是如何得到解決的B. 針對遵守適用于審計業(yè)務的相關性要求得出的結論，以及為支持該結論與會計師事務所進行的 討論C. 得出的

30、有關客戶關系和審計業(yè)務的接受與保持的結論D. 在審計過程中咨詢的性質、范圍和形成的結論A.B.C.D.參見審計準則 1121 號第 38 條。37. 如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 以評價是否存在或可能存在對財務報表 產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為， 注冊會計師應當按照 中國注冊會計師審計準則第 1502 號在審計 報告中發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，下列說法不正確的是 。A. 根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無法表示意見B. 根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或否定意見C. 根據(jù)審計范圍受到限制的程度，發(fā)表非無保留意見D. 根據(jù)審計范圍受到限制的程度，評

31、價這一情況對審計意見的影響A.B.C.D.參見審計準則 1142 號第 26、27 條。38. 在實施審計過程中， G注冊會計師懷疑庚公司財務經(jīng)理張某貪污5 萬元。對該事項， G注冊會計師不應采取的措施有 。A. 將此懷疑向治理層通報，并與其討論為完成審計工作所必需的審計程序的性質、時間安排和范 圍B. 直接向監(jiān)管機構報告C. 向執(zhí)法機構報告D. 重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性A.B. C. D. 參見審計準則 1141 號第 45 條。39. 對于上市實體財務報表審計以及會計師事務所確定需要實施項目質量控制復核的其他審計業(yè)務， 項目合 伙人應當 。A. 確定會計師事務所已委派項目質量控制

32、復核人員B. 與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，不包括在項目質量控制復核過程 中識別出的重大事項C. 只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告D. 完成不了項目質量控制復核，也能簽署審計報告A. B.B. D.參見審計準則 1121 號第 32 條。40. 在復核會計估計是否有失公允、 從而可能產(chǎn)生舞弊導致的重大錯報時， 注冊會計師應采取 應對措施。A. 詢問被審單位內(nèi)部參與財務報告過程的人員是否注意到在編制會計分錄或調整分錄時存在不恰 當或異?；顒覤. 評價被審單位對日常會計分錄及財務報表編制過程中的調整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行C. 從財務報表整體上考慮管理層

33、作出的某項會計估計是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊 會計師所獲取審計證據(jù)表明的最佳估計存在重大差異D. 復核管理層在以前年度財務報表中作出的重大會計估計及其依據(jù)的假設，以便判斷管理層是否 存在某種偏向A.B.C. D. 參見審計準則 1141 號第 62 條。41. 如果識別出某項錯報， 并有理由認為該項錯報是或可能是由于舞弊導致的， 且涉及管理層， 特別是涉及 較高層級的管理層，下列說法不正確的是 。A. 無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結 果，以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響B(tài). 如果該項錯報是重大的

34、， 注冊會計師應當重新評價對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果， 以及該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質的影響C. 如果該項錯報不重大，注冊會計師都應當考慮相關的情形是否表明可能存在涉及員工、管理層 或第三方的串通舞弊D. 如果該項錯報重大，注冊會計師應當向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告A.B. C. D. 參見審計準則 1141 號第 39 條。42. 注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括 。A. 注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見B. 計劃的審計范圍和時間安排的總體情況C. 已向治理層提出未得到妥善解決的重大問題D. 財務報表審

35、計并不減輕管理層或治理層的責任A. B.C.B. 參見審計準則 1151 號第 15、16 條。43. 在被審計單位設有內(nèi)部審計，且注冊會計師認為可能與其審計相關的情況下，注冊會計師的目標是A. 確定是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員的特定工作B. 確定利用內(nèi)部審計人員的特定工作C. 如果利用內(nèi)部審計人員的特定工作，確定該項工作是否足以實現(xiàn)審計目的D. 確定在審計工作中上利用內(nèi)部審計人員的特定工作A. B.B. C. 參見審計準則 1411號第 7 條。44. 就集團審計而言，注冊會計師的目標是 。A. 確定是否擔任集團審計的注冊會計師B. 確定擔任集團審計的注冊會計師C. 如果擔任集團

36、審計的注冊會計師， 就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、 時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通；針對組成部分財務信息和合并 過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā) 表審計意見D. 如果擔任集團審計的注冊會計師， 就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、 時間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰地溝通；針對組成部分財務信息和合并 過程，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告 編制基礎編制發(fā)表審計意見A. B.C.B. 參見審計準則 1401 號第 2

37、3 條。45. 如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 由此產(chǎn)生的影響可能導致對集團財務報表發(fā)表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措 施。A. 如果是新業(yè)務，變更業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，解除業(yè)務約定B. 如果是新業(yè)務，拒絕接受業(yè)務委托，如果是連續(xù)審計業(yè)務，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè) 務約定C. 如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約定，在可能 的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表無法表示意見D. 如果法律法規(guī)禁止注冊會計師拒絕接受業(yè)務委托，或者注冊會計師不能解除業(yè)務約

38、定，在可能 的范圍內(nèi)對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發(fā)表非無保留意見A.B. C. D.參見審計準則 1401 號第 26 條。三、簡答題 （ 總題數(shù)： 2，分數(shù)： 30.00）X公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售， 其主要業(yè)務流程通常為： 向客戶提供技術建議書簽署銷售合同結合庫存 情況備貨委托貨運公司送貨安裝驗收根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票 并確認收入。 注冊會計師于 2014 年初對 X公司 2013年度財務報表進行審計。 經(jīng) 初步了解， X公司 2013 年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與 2012年度比較未發(fā) 生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他

39、相關資料如下：資料一： X公司 2013年度未審利潤表及 2012 年度已審利潤表如下：金額單位：萬元項目2013年度（ 未審數(shù) ）2012年度（審定數(shù) ）一、營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599營業(yè)稅金及附加560350二、主營業(yè)務利潤118954951加：其他業(yè)務利潤4056減：銷售費用28001610管理費用23803260財務費用180150三、營業(yè)利潤6575(13)加：投資收益補貼收入980營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300四、利潤總額7395減：所得稅（稅率 25%）800(163)五、凈利潤6595(163)資料二： X公司 2013年度

40、 112 月份未審營業(yè)收入、營業(yè)成本列示如下： 金額單位：萬元月份營業(yè)收入營業(yè)成本 (毛利率)1( 異常)7800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845要求： (分數(shù)： 12.00 )(1) . 為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施實質性分析程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的 重點審計領域，并簡要說明理由；對資料二分析后，指出營業(yè)收入和營業(yè)成本的重點審計領域，并簡要說 明理由。 ( 不

41、要求列示分析過程 )正確答案： ( 在實施分析程序程序后，確定以下重點審計領域： 營業(yè)收入，因為 2013 年較 2012 年收入 增長 (104300-58900)/58900=77% ；營業(yè)成本， 因為 2013 年較 2012 年收入增長 (91845-53599)/53599=71% ； 管理費用，因為營業(yè)收入大幅增加，而管理費用卻下降 (2380-3260)/3260=-27% 。 補貼收入， 2012 年未取 得，而 2013 年取得大額補貼收入。 所得稅，所得稅占利潤總額的比例僅為800/7395=11%，與 25%的所得稅稅率存在較大差異。 在實施分析程序程序后，確定以下重點審

42、計領域： 1 月，因為 1 月毛利率較低 僅為 3%，遠遠低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12 月，因為 12 月毛利率較高為 20%；且 12 月收入占全年比重達 18900/104300=18%屬于異常。 )(2) . 注冊會計師在了解 X 公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對 X 公司銷售業(yè)務的內(nèi)部控制進行測試， 以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。正確答案： (驗證真實性： 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證 (或提貨單 )及顧客定貨單； 檢查顧客的 賒購是否經(jīng)授權批準；檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性；觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案 等。)

43、(3) . 如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預期的趨勢或關系，注冊會計師應如何調查 ?正確答案： ( 如果發(fā)現(xiàn)異?；蚱x預期的趨勢或關系， 注冊會計師需要認真調查其原因， 評價是否表明可能 存在由于舞弊導致的重大錯報風險。涉及期末收入和利潤的異常關系尤其值得關注，例如在報告期的最后 幾周內(nèi)記錄了不尋常的大額收入或異常交易。注冊會計師可能采取的調查方法舉例如下： 如果注冊會計 師發(fā)現(xiàn)被審計單位的毛利率變動較大或與所在行業(yè)的平均毛利率差異較大，注冊會計師可以采用定性分析 與定量分析相結合的方法，從行業(yè)及市場變化趨勢、產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對毛利率變動的 合理性進行調查。 如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)應收賬款余額

44、較大，或其增長幅度高于銷售收入的增長幅度，注 冊會計師需要分析具體原因 (如賒銷政策和信用期限是否發(fā)生變化等 ) ，并在必要時采取恰當?shù)拇胧?，如擴 大函證比例、增加截止測試和期后收款測試的比例等。 如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審計單位的收入增長幅度明顯高于管理層的預期，可以詢問管理層的適當人員，并考慮管理層的答復是否與其他審計證據(jù)一致，例 如，如果管理層表示收入增長是由于銷售量增加所致，注冊會計師可以調查與市場需求相關的情況。 ） 參見中國注冊會計師審計準則問題解答第 4 號收入確認。（4）.ABC 汽車集團公司成立于 2003 年，主要從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務。 201年度 ABC汽車集團公司未經(jīng) 審

45、計的集團合并營業(yè)收入為 44 215 000 元，合并凈利潤為 11 750 000 元。集團項目組將集團財務報表整 體的重要性確定為 587 500 元，并基于集團財務報表層面識別了重要賬戶、列報及其相關認定，確定營業(yè) 收入、固定資產(chǎn)等為重要賬戶。要求：根據(jù)下表資料作出相關的職業(yè)判斷。 ABC汽車集團公司項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：組成部分注冊地主營業(yè)務201年度營業(yè)收入（ 已抵消內(nèi)部交易 ）（ 元）占集團合并 營業(yè) 收入的比例AA公 司北京生產(chǎn)和銷售運動型轎車， 產(chǎn)品廣 受消費者 歡迎，近年來收入和利潤增長趨 勢良好21080000.0047.68%BB公

46、司上海生產(chǎn)和銷售商務型轎車， 產(chǎn)品為 新開發(fā)產(chǎn) 品，市場定位合理，銷售前景良 好16000000.0036.19%CC公 司合肥生產(chǎn)汽車配件， 產(chǎn)品主要銷售給集團內(nèi)公司（包括 AA公司和 BB公司） ，僅 有小部分 產(chǎn)品銷售給集團外第三方， 為集 團成本中心7000000.0015.83%DD公 司北京負責對集團資金進行管理， 為集 團財務中心120000.000.27%EE公 司北京負責對集團固定資產(chǎn)進行管理， 年末固定 資產(chǎn)余額占集團合并固定資產(chǎn) 余額的 60%，是集團資產(chǎn)管理中心15000.000.03%FF公 司成都201年投資設立，處于籌建期00合計44215000.00100%正確

47、答案：（組成部分識別重要組成部分及說明擬執(zhí)行的審計工作擬執(zhí)行的控制測試工作營業(yè)收入占集團合并營業(yè)收測試該組成部分企業(yè)層面控AA公入的比例為審計制；司47.68%，為具有財務重大性測試與重要賬戶、列報及其相的重要組成關認定的業(yè)務部分BB公 司營業(yè)收入占集團合并營業(yè)收 入的比例為 36.19%，為具有財務重大性 的重要組成部分審計流程、應用系統(tǒng)或交易層面的 控制的有效性 測試該組成部分企業(yè)層面控 制；測試與重要 賬戶、列報及其相關認定的業(yè) 務流程、應用 系統(tǒng)或交易層面的控制的有效 性CC公 司DD公 司為具有特別風險的重要組成 部分，與特 別風險相關的賬戶及其認定 包括：生產(chǎn) 成本的發(fā)生、完整性和

48、截止； 存貨的存 在、完整性和計價與分攤； 資本承諾事 項的列報和披露 為具有特別風險的重要組成 部分，與特 別風險相關的賬戶及認定包 括：貨幣資 金的存在、完整性；借款的 存在和完整 性；財務費用的發(fā)生、完整 性和截止； 或有負債的列報和披露審計與特別 風險 相關的賬戶 額、 交易和披露審計與特別 風險 相關的賬戶 余額、 交易和披露測試該組成部分企業(yè)層面控 制； 測試針對特別風險的控制測試該組成部分企業(yè)層面的控 制； 測試針對特別風險的控制）參見企業(yè)內(nèi)部控制審計指引及企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南ABC事務所接受委托， 審計 Y公司 2013 年度的財務報表。 A注冊會計師了解和測 試了

49、與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。 A 注冊會計師取 得 2013 年 12 月 31 日的應收賬款明細表，并于 2012 年 1 月 15 日采用積極式函 證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結果相關的重要異常情況匯總于下表：異 常 情 況函 證 編 號客 戶 名 稱詢證金 額（ 元 ）回函日期回函內(nèi)容(1)(2)22甲3000002012年1月 22日購買 Y公司 300000 元貨物屬實，但款項 已于2013年 12月 25日用支票支付56乙500000 2012年1月 19目因產(chǎn)品質量不符合要求， 根據(jù)購貨合同，于2013年 12月 28日將貨物退回

50、(3)64丙6400002012年1月 19日2013年 12月 10日收到 Y公司委托本公 司代銷的貨物 640000 元，尚未銷售(4)82丁9000002012年1月 18日采用分期付款方式購貨 900000 元，根據(jù) 購貨合同，已于 2013年 12月 25日首付 300000 元(5)134戊600000因地址錯誤，被郵 局 退回要求： (分數(shù)： 18.00 )(1). 針對上述各種異常情況，請問 A注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序?(分數(shù)： 4.50)正確答案： ( 檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進行會計 處理等。 檢查銷售合同及銷

51、貨退回相關的增值稅發(fā)票、入庫單，查明退回貨物是否已驗收入庫。 檢 查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應收賬款的情況。 檢查分期 收款銷售合同、發(fā)運憑證、銀行日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明本期是否收到貨款，是否存在提前 確認和應收賬款的情況等。 確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。 )(2) . 如果注冊會計師是以電子形式收到的回函后，應該如何考慮回函的可靠性? (分數(shù)： 4.50 ) 正確答案： ( 對以電子形式收到的回函， 由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā) 覺，因此可靠性存在風險。注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創(chuàng)造

52、安全環(huán)境，可以降 低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性。電子函證程 序涉及多種確認發(fā)件人身份的技術，如加密技術、電子數(shù)碼簽名技術、網(wǎng)頁真實性認證程序。 當注冊會計 師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容，例如，當被詢證者通過電子郵件回函時， 注冊會計師可以通過電話聯(lián)系被詢證者，確定被詢證者是否發(fā)送了回函。必要時，注冊會計師可以要求被 詢證者提供回函原件。 )參見中國注冊會計師審計準則問題解答第 2 號函證。(3) .A 注冊會計師負責審計甲公司 2013 年度財務報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后， A 注冊會計師決定采用 審計抽樣的方法對

53、擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下： (1) 為測試 2013 年度信用審核控制是 否有效運行，將 2013 年 1 月 1 日至 11 月 30 日期間的所有銷售單界定為測試總體。(2) 為測試 2013 年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為 控制偏差。 (3) 在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的 1 張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨 機數(shù)表另選 1 張憑證代替。 (4) 在對存貨驗收控制進行測試時， 確定樣本規(guī)模為 60，測試后發(fā)現(xiàn) 3 例偏差。 在此情況下，推斷 2013 年度該項控制偏差率的最佳估計為 5%。

54、 (5) 在上述第 (4) 項的基礎上， A 注冊會計 師確定的信賴過度風險為 5%，可容忍偏差率為 7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏 差率，認定該項控制運行有效 ( 注：信賴過度風險為 5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“ 3”對應的控制測試風險系 數(shù)為 7.8) 。 要求： 針對上述第 (1) 項至第 (5) 項，逐項指出 A 注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡 要說明理由。(分數(shù)： 4.50 ) 正確答案： (1) 確定的信用審核控制測試總體未包括 2013 年 12 月份開具的銷售單，該總體不完整。應將 2013年1月 1日至 12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。 (2) 關于偏差的定義正確。 “審批控制” 包括審批和控制這兩個要素，具體可分為未經(jīng)審批的付款和未按審批辦理的付款。 (3) 隨機抽取 1 張憑證 代替丟失憑證的做法不正確。對于發(fā)現(xiàn)的憑證丟失情況，應視為控制未能有效運行，作為控制測試中發(fā)現(xiàn) 偏差來處理。 (4) 總體偏差率的估計正確。在屬性抽樣中，樣本偏差率