出口貨物退免稅會(huì)計(jì)

1、第五章第五章 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅會(huì)計(jì)稅會(huì)計(jì)一、出口貨物退（免）稅的概念一、出口貨物退（免）稅的概念 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅，簡稱出口退稅，是對稅，簡稱出口退稅，是對報(bào)關(guān)出口報(bào)關(guān)出口的的貨物貨物退還退還其在其在國內(nèi)國內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅、消費(fèi)稅增值稅、消費(fèi)稅或或免征應(yīng)納稅額免征應(yīng)納稅額。第一節(jié)第一節(jié) 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅概述稅概述注意：注意：出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅從稅法上理解有兩個(gè)層面的含稅從稅法上理解有兩個(gè)層面的含義：一是對出口環(huán)節(jié)不征稅（免稅），二是可以退還以義：一是對出口環(huán)

2、節(jié)不征稅（免稅），二是可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。 二、出口貨物退（免）稅的基本要素二、出口貨物退（免）稅的基本要素(1)(1)外貿(mào)企業(yè)；外貿(mào)企業(yè)；(2)(2)自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；自營生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型集團(tuán)公司；(3)(3)外商投資企業(yè)；外商投資企業(yè)；(4)(4)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)；委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè)； 注意：注意：委托方應(yīng)是無出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)、生委托方應(yīng)是無出口經(jīng)營資格的外貿(mào)企業(yè)、生 產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)企業(yè)(5)(5)特定退（免）稅企業(yè)。特定退（免）稅企業(yè)。 （一）出口貨物退（一）出口貨物退( (免免) )稅的企業(yè)范圍稅的企業(yè)范圍 對對報(bào)

3、關(guān)出口的增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物報(bào)關(guān)出口的增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，除國家，除國家明確規(guī)定不予退明確規(guī)定不予退( (免免) )稅的貨物外，都是出口貨物退稅的貨物外，都是出口貨物退( (免免) )稅的貨物范圍。稅的貨物范圍。 可以退可以退( (免免) )稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件稅的出口貨物一般應(yīng)具備以下四個(gè)條件: : 1.1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 2.2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 3.3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 4.4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。必須是出口收匯并已核

4、銷的貨物。 注意：注意：出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件的情況出口貨物只有在同時(shí)具備上述四個(gè)條件的情況下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退（免）稅，否則，不下，才能向稅務(wù)部門申報(bào)辦理退（免）稅，否則，不予辦理退（免）稅。予辦理退（免）稅。（二）出口貨物退（二）出口貨物退( (免免) )稅的貨物范圍稅的貨物范圍 我國出口貨物退我國出口貨物退( (免免) )稅的稅種僅限于稅的稅種僅限于增值稅增值稅和和消費(fèi)稅消費(fèi)稅（三）出口貨物退（三）出口貨物退( (免免) )稅的稅種稅的稅種 退稅率：出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。退稅率：出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。(1)(1)我國現(xiàn)行增值稅出口退

5、稅率主要有我國現(xiàn)行增值稅出口退稅率主要有: : 17% 17%、16%16%、15%15%、13%13%、9%9%、5%5%、3%3%等幾檔。等幾檔。(2)(2)消費(fèi)稅退稅率與消費(fèi)稅的征稅率一致。消費(fèi)稅退稅率與消費(fèi)稅的征稅率一致。(3)(3)特點(diǎn)：特點(diǎn)：政策性強(qiáng)，靈活多變政策性強(qiáng)，靈活多變(4)(4)實(shí)際出口時(shí)關(guān)注：實(shí)際出口時(shí)關(guān)注：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站國家稅務(wù)總局網(wǎng)站 國家出口退稅率文庫國家出口退稅率文庫（四）出口貨物退（四）出口貨物退( (免免) )稅的退稅率稅的退稅率 （五）出口貨物退（五）出口貨物退( (免免) )稅的計(jì)稅依據(jù)稅的計(jì)稅依據(jù) 1.1.外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)(1)(1)增值稅退稅計(jì)稅依

6、據(jù)：報(bào)關(guān)出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)：報(bào)關(guān)出口貨物購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格。增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)格。(2)(2)消費(fèi)稅退稅計(jì)稅依據(jù)：消費(fèi)稅退稅計(jì)稅依據(jù)： 從價(jià)：報(bào)關(guān)出口貨物購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格從價(jià)：報(bào)關(guān)出口貨物購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格 從量：報(bào)關(guān)出口額數(shù)量從量：報(bào)關(guān)出口額數(shù)量2.2.生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)(1)(1)增值稅退稅計(jì)稅依據(jù)增值稅退稅計(jì)稅依據(jù): :報(bào)關(guān)出口貨物的離岸價(jià)格。報(bào)關(guān)出口貨物的離岸價(jià)格。(2)(2)生產(chǎn)企業(yè)出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物免征消費(fèi)稅。生產(chǎn)企業(yè)出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物免征消費(fèi)稅。（六）出口貨物退（六）出口貨物退( (免免) )稅的期限稅的期限退退( (免免) )稅

7、期限：自稅期限：自報(bào)關(guān)出口之日起報(bào)關(guān)出口之日起9090天后天后的的第一個(gè)納第一個(gè)納稅申報(bào)期截止之日稅申報(bào)期截止之日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退( (免免) )稅。稅。注意：注意：未在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，未在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。（七）出口貨物退（七）出口貨物退( (免免) )稅的地點(diǎn)稅的地點(diǎn)退退( (免免) )稅地點(diǎn)：出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)出口退稅地點(diǎn)：出口企業(yè)按規(guī)定申報(bào)出口退( (免免) )稅的稅的所在地。具體劃分為以下幾種情況：所在地。具體劃分為以下幾種情況：(1)(1)外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)自營自營( (委托

8、委托) )出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。申報(bào)辦理。(2)(2)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)自營自營( (委托委托) )出口的貨物，出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管征報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，后，再向其主管出口退稅的稅務(wù)再向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。申報(bào)辦理。(3)(3)兩個(gè)以上企業(yè)兩個(gè)以上企業(yè)聯(lián)營出口聯(lián)營出口的貨物，由的貨物，由報(bào)關(guān)單報(bào)關(guān)單上列明上列明的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申的經(jīng)營單位向其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)辦理。辦理。(4)(4)出口企業(yè)在異地設(shè)立非獨(dú)立核算的

9、分支機(jī)構(gòu)，須出口企業(yè)在異地設(shè)立非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，須匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理退匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理退( (免免) )稅；對于獨(dú)立核算稅；對于獨(dú)立核算且且有出口經(jīng)營權(quán)的分支機(jī)構(gòu)可在其所在地申報(bào)辦理退有出口經(jīng)營權(quán)的分支機(jī)構(gòu)可在其所在地申報(bào)辦理退( (免免) )稅。稅。(5)(5)其他特準(zhǔn)予以退其他特準(zhǔn)予以退( (免免) )稅的出口貨物，由企業(yè)向所稅的出口貨物，由企業(yè)向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退( (免免) )稅。稅。我國新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有：我國新一輪出口退稅機(jī)制應(yīng)遵循的原則有： 1.1.公平稅負(fù)原則公平稅負(fù)原則 2.2.屬地原則屬地原

10、則 3.3.宏觀調(diào)控宏觀調(diào)控三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則三、出口貨物退（免）稅所遵循的原則四、出口貨物退（免）稅政策規(guī)定四、出口貨物退（免）稅政策規(guī)定（一）出口貨物退（一）出口貨物退(免免)稅的稅的政策形式政策形式 1.1.出口免稅并退稅出口免稅并退稅 2.2.出口免稅不退稅出口免稅不退稅 3.3.出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅（二）出口貨物退（二）出口貨物退(免免) 稅的辦法稅的辦法退稅退稅 （免（免、退稅）退稅）免、抵、退免、抵、退 免、抵免、抵 免稅免稅 主要適用于外貿(mào)企業(yè)和執(zhí)行主要適用于外貿(mào)企業(yè)和執(zhí)行商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工商品流通企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)等貿(mào)企業(yè)、

11、企業(yè)集團(tuán)等 主要適用于國家列名的鋼鐵主要適用于國家列名的鋼鐵企業(yè)銷售企業(yè)銷售“以產(chǎn)頂進(jìn)以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材鋼材 主要適用于生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)主要適用于生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的生產(chǎn)型外商投批準(zhǔn)設(shè)立的生產(chǎn)型外商投資企業(yè)資企業(yè) 主要適用于主要適用于 出口免稅貨出口免稅貨物，來料加工貿(mào)易以及小規(guī)物，來料加工貿(mào)易以及小規(guī)模納稅人出口貨物等。模納稅人出口貨物等。 1.1.出口貨物出口貨物退退( (免免) )增值稅的辦法增值稅的辦法補(bǔ)充補(bǔ)充: “: “以產(chǎn)頂進(jìn)以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)以產(chǎn)頂進(jìn)”退退( (免免) )稅，是指列名鋼鐵企業(yè)向稅，是指列名鋼鐵企業(yè)向加加工出口企業(yè)銷售工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購

12、國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵免、抵”稅辦法，對稅辦法，對加加工出口企業(yè)購進(jìn)鋼材視同進(jìn)口，按來料加工或進(jìn)料工出口企業(yè)購進(jìn)鋼材視同進(jìn)口，按來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易稅收管理。其目的是落實(shí)國家加工貿(mào)易稅收管理。其目的是落實(shí)國家“以產(chǎn)頂進(jìn)以產(chǎn)頂進(jìn)”政策，鼓勵(lì)加工企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，鼓勵(lì)國內(nèi)貿(mào)易政策，鼓勵(lì)加工企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，鼓勵(lì)國內(nèi)貿(mào)易的一項(xiàng)措施。的一項(xiàng)措施。2.2.出口貨物出口貨物退退( (免免) )消費(fèi)稅的辦法消費(fèi)稅的辦法 現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)

13、稅消費(fèi)現(xiàn)行出口貨物消費(fèi)稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費(fèi)品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法，即：品外，分別采取免稅和退稅兩種辦法，即：（1 1）對）對生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律應(yīng)稅消費(fèi)品，一律免征免征消費(fèi)稅；消費(fèi)稅；（2 2）對）對外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行收購后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行退稅退稅。第二節(jié)第二節(jié) 出口貨物退出口貨物退( (免免) )稅會(huì)計(jì)核算稅會(huì)計(jì)核算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的會(huì)計(jì)核算（一）外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的基本流程（一）外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的基本流程 (1)

14、(1)在外經(jīng)貿(mào)部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；在外經(jīng)貿(mào)部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；(2)(2)取得一般納稅人資格；取得一般納稅人資格；(3)(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退( (免免) )稅開業(yè)認(rèn)定；稅開業(yè)認(rèn)定；(4)(4)購進(jìn)貨物；購進(jìn)貨物；(5)(5)取得增值稅專用發(fā)票；取得增值稅專用發(fā)票；(6)(6)報(bào)關(guān)出口；報(bào)關(guān)出口；(7)(7)從海關(guān)取得出口貨物報(bào)關(guān)單從海關(guān)取得出口貨物報(bào)關(guān)單( (出口退稅專用聯(lián)出口退稅專用聯(lián)) )；(8)(8)作出口銷售收入；作出口銷售收入；(9)(9)收匯核銷；收匯核銷；(10)(10)憑有關(guān)單證向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；憑有關(guān)單證向主管退稅

15、的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅；(11)(11)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫開具收入退還書；主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫開具收入退還書；(12)(12)取得出口退稅款。取得出口退稅款。1.1.原始憑證原始憑證: : ( (兩單兩票兩單兩票) ) 出口貨物報(bào)關(guān)出口貨物報(bào)關(guān)單單； 出口收匯核銷出口收匯核銷單單或遠(yuǎn)期收匯證明；或遠(yuǎn)期收匯證明； 增值稅專用發(fā)增值稅專用發(fā)票票； 出口外銷發(fā)出口外銷發(fā)票票等。等。（二）外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的主要單證、資料（二）外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的主要單證、資料 2.2.三種申報(bào)表：三種申報(bào)表：(1)(1)出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表：反映出：反映出口貨物

16、購進(jìn)征稅情況；口貨物購進(jìn)征稅情況； (2)(2)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表：反映出口貨物報(bào)：反映出口貨物報(bào)關(guān)出口、外匯核銷等情況；關(guān)出口、外匯核銷等情況；(3)(3)外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表：反映本次申：反映本次申報(bào)的資料、報(bào)表、稅額、商品、單證等綜合匯總情報(bào)的資料、報(bào)表、稅額、商品、單證等綜合匯總情況，也是退稅機(jī)關(guān)審核簽章的底表。況，也是退稅機(jī)關(guān)審核簽章的底表。應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值退稅率退稅率應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額 購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退稅額購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額應(yīng)退

17、稅額 購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值( (征收率退稅率征收率退稅率) )注意：注意：應(yīng)計(jì)入成本的稅額也就是出口貨物不予退稅的應(yīng)計(jì)入成本的稅額也就是出口貨物不予退稅的 稅額。稅額。（三）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算（三）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算 【例【例5-15-1】某外貿(mào)公司購進(jìn)出口用普通機(jī)床，專用發(fā)票】某外貿(mào)公司購進(jìn)出口用普通機(jī)床，專用發(fā)票注明貨值注明貨值300300萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率1717，進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額5151萬萬元。該批機(jī)床出口銷售折成人民幣元。該批機(jī)床出口銷售折成人民幣540540萬元。假定退萬元。假定退稅率為

18、稅率為1515。 要求：計(jì)算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。要求：計(jì)算應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額300000030000001515450000450000元元應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額5100005100004500004500006000060000元元申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 450000 450000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)450000)450000不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成

19、本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 60000 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 60000) 60000收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 450000 450000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 450000 450000【練習(xí)【練習(xí)1 1】某外貿(mào)公司購進(jìn)供出口的商品一批，取得增】某外貿(mào)公司購進(jìn)供出口的商品一批，取得增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 00085 000元，元

20、，款項(xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付，商品運(yùn)到并驗(yàn)收入庫?？铐?xiàng)已開出轉(zhuǎn)賬支票支付，商品運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。2 2月月2727日該批商品的一半已辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收日該批商品的一半已辦理了出口報(bào)關(guān)手續(xù)，并已收到銷貨款到銷貨款USD40 000USD40 000，當(dāng)日外匯匯率，當(dāng)日外匯匯率1:6.341:6.34，出口商品，出口商品退稅率為退稅率為15%15%。計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅=500 000=500 00050%50%15%=37 500(15%=37 500(元元) )應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額=500 000=500 00050%50%(17%-15%)(17%-

21、15%) =5 000( =5 000(元元) )【練習(xí)【練習(xí)2 2】華興進(jìn)口外貿(mào)公司具進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，】華興進(jìn)口外貿(mào)公司具進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，20122012年年3 3月自營出口一批商品，購進(jìn)該商品取得的專用發(fā)票上月自營出口一批商品，購進(jìn)該商品取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為注明的價(jià)款為1 000 0001 000 000元，增值稅元，增值稅170 000170 000元。該批元。該批商品均已報(bào)關(guān)出口，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退商品均已報(bào)關(guān)出口，并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅手續(xù)。收到外銷貨款稅手續(xù)。收到外銷貨款160 000160 000美元，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日美美元，報(bào)關(guān)出口當(dāng)日美元與人民幣匯率為元與人

22、民幣匯率為16.316.3。甲商品增值稅退稅率為。甲商品增值稅退稅率為13%13%。計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅=1 000 000=1 000 00013%=130 000(13%=130 000(元元) )應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額=1 000 000=1 000 000(17%-13%)(17%-13%) =40 000( =40 000(元元) ) 【例【例5-25-2】某外貿(mào)企業(yè)庫存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核】某外貿(mào)企業(yè)庫存和銷售均采用加權(quán)平均價(jià)核算。該企業(yè)出口用甲商品算。該企業(yè)出口用甲商品6 6月初結(jié)余月初結(jié)余500500件件, ,單價(jià)單價(jià)1010元；元；2

23、 2日購入日購入100100件件, ,單價(jià)單價(jià)11.511.5元；元；1010日購入日購入300300件，單價(jià)件，單價(jià)1111元；元；2020日購入日購入100100件，單價(jià)件，單價(jià)10.510.5元；元；3030日出口日出口800800件。假定甲商品征稅率為件。假定甲商品征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。要求：計(jì)算該企業(yè)本月甲商品應(yīng)退稅額并編制退稅相要求：計(jì)算該企業(yè)本月甲商品應(yīng)退稅額并編制退稅相關(guān)分錄。關(guān)分錄。應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值退稅率退稅率應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額 = =購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票稅額購進(jìn)時(shí)的增值

24、稅專用發(fā)票稅額- -應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額 = =購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值購進(jìn)時(shí)的增值稅專用發(fā)票貨物價(jià)值( (征收征收 率率- -退稅率退稅率) )思考：思考：此時(shí)用上述公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成此時(shí)用上述公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成本的稅額？若不能該如何處理？本的稅額？若不能該如何處理？若使用如下公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成本的稅若使用如下公式能否計(jì)算出應(yīng)退稅額和應(yīng)計(jì)入成本的稅額？額？應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量應(yīng)退稅額出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)退稅率退稅率應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額= =出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)征稅率征稅率- -

25、應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額= =出口貨物數(shù)量出口貨物數(shù)量加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)加權(quán)平均購進(jìn)單價(jià)( (征收率征收率- -退稅率退稅率) )甲商品加權(quán)平均單價(jià)甲商品加權(quán)平均單價(jià)=(500=(50010+10010+10011.5+30011.5+30011+10011+10010.5)10.5)10001000=10.5=10.5元元應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額80080010.510.5131310921092元元應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額80080010.510.5171710921092336336元元申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：申報(bào)退稅的賬務(wù)處理：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：準(zhǔn)予退稅部分申報(bào)退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)

26、收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1092 1092 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅)1092)1092不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：不予退稅部分計(jì)入成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 336 336 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 336) 336收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的準(zhǔn)予退稅的稅款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 1092 1092 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1092 1092【練習(xí)【練習(xí)3 3】某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購蘑菇罐頭】某外

27、貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購蘑菇罐頭2 0002 000箱，箱，200200元元/ /每箱，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注每箱，并驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款明價(jià)款400 000400 000元，增值稅額為元，增值稅額為68 00068 000元。全季共出口元。全季共出口蘑菇罐頭蘑菇罐頭1 8001 800箱，出口離岸價(jià)折合人民幣箱，出口離岸價(jià)折合人民幣540 000540 000元。元。出口報(bào)關(guān)后一個(gè)月辦妥退稅事宜，蘑菇罐頭退稅率為出口報(bào)關(guān)后一個(gè)月辦妥退稅事宜，蘑菇罐頭退稅率為1313，增值稅率為，增值稅率為1717。 計(jì)算應(yīng)退稅額。計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅=1 800=1 8002

28、002001313=46 800(=46 800(元元) )應(yīng)計(jì)入成本的稅額應(yīng)計(jì)入成本的稅額=1800=1800200200(17(17-13-13) ) =14 400( =14 400(元元) )1.1.征多少退多少征多少退多少2.2.未征不退未征不退3.3.徹底退稅徹底退稅因此：具體消費(fèi)稅退稅額取決于出口之前實(shí)際計(jì)算因此：具體消費(fèi)稅退稅額取決于出口之前實(shí)際計(jì)算繳納過多少消費(fèi)稅。繳納過多少消費(fèi)稅。注意：實(shí)際辦理退消費(fèi)稅賬務(wù)處理如下：注意：實(shí)際辦理退消費(fèi)稅賬務(wù)處理如下：申請退稅時(shí)：申請退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自

29、營出口銷售成本實(shí)際收到退回的稅金時(shí)：實(shí)際收到退回的稅金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅（四）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算（四）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算 【例【例5-35-3】20102010年年2 2月，某外貿(mào)企業(yè)從花炮廠收購花炮月，某外貿(mào)企業(yè)從花炮廠收購花炮準(zhǔn)備用于內(nèi)銷準(zhǔn)備用于內(nèi)銷, ,取得花炮廠開具的增值稅專用發(fā)票上取得花炮廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為注明的價(jià)款為2525萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為4.254.25萬元，并以萬元，并以銀行存款支付。外貿(mào)企業(yè)收購后，因花炮國際市場銀行存款支付。外貿(mào)企業(yè)收購后，因

30、花炮國際市場開勢好轉(zhuǎn)，將該批發(fā)炮轉(zhuǎn)為全部出口，該批花炮的開勢好轉(zhuǎn)，將該批發(fā)炮轉(zhuǎn)為全部出口，該批花炮的出口銷售額折合人民幣出口銷售額折合人民幣3030萬元?；ㄅ诘脑鲋刀惗惵嗜f元?；ㄅ诘脑鲋刀惗惵蕿闉?717，增值稅出口退稅率為，增值稅出口退稅率為1313，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為1 15 5。外貿(mào)企業(yè)將該批貨物報(bào)并出口后，相關(guān)單證齊。外貿(mào)企業(yè)將該批貨物報(bào)并出口后，相關(guān)單證齊全全, ,并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了出口退稅的審批手續(xù)。并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理了出口退稅的審批手續(xù)。 要求：計(jì)算該批出口花炮應(yīng)退稅額要求：計(jì)算該批出口花炮應(yīng)退稅額, ,并編制退稅相關(guān)并編制退稅相關(guān)分錄。分錄。應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅2

31、50 000250 000131332 500(32 500(元元) ) 不予退回的增值稅不予退回的增值稅42 500-32 50042 500-32 50010 000(10 000(元元) )應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅250 000250 000151537 500(37 500(元元) ) (1)(1)申報(bào)退稅時(shí)申報(bào)退稅時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 32 50032 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口退稅出口退稅) 32 500) 32 500 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅 37 50037 500 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主

32、營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 37 50037 500(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)不予退回的增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)不予退回的增值稅： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 10 00010 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 10 000) 10 000(3)(3)收到退稅稅額時(shí)：收到退稅稅額時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 70 00070 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 32 50032 500 應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅 37 50037 500【練習(xí)【練習(xí)4 4】20122012年年2 2月，甲化妝

33、品廠將自產(chǎn)的一批美容月，甲化妝品廠將自產(chǎn)的一批美容化妝品銷售給乙外貿(mào)公司，開出增值稅專用發(fā)票注明化妝品銷售給乙外貿(mào)公司，開出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款價(jià)款800 000800 000元，增值稅元，增值稅136 000136 000元，該批化妝品的成元，該批化妝品的成本為本為400 000400 000元，甲化妝品廠當(dāng)月收到乙外貿(mào)公司轉(zhuǎn)來元，甲化妝品廠當(dāng)月收到乙外貿(mào)公司轉(zhuǎn)來的款項(xiàng)。乙外貿(mào)公司將該批化妝品出口的款項(xiàng)。乙外貿(mào)公司將該批化妝品出口A A國，離岸價(jià)格國，離岸價(jià)格130 000130 000美元結(jié)算，當(dāng)日美元與人民幣匯率為美元結(jié)算，當(dāng)日美元與人民幣匯率為1:6.31:6.3。出口貨物增值稅退稅

34、率為出口貨物增值稅退稅率為9%9%。化妝品消費(fèi)稅率?；瘖y品消費(fèi)稅率30%30%。計(jì)。計(jì)算應(yīng)退稅額。算應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅=800 000=800 0009%=72 000(9%=72 000(元元) )不予退回的增值稅不予退回的增值稅=800 000=800 000(17%-9%)=64 000(17%-9%)=64 000(元元) )應(yīng)退消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅=800 000=800 00030%=240 000(30%=240 000(元元) ) 二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物免、抵、退稅的會(huì)計(jì)核算免免稅稅抵抵稅稅 退退稅稅生產(chǎn)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)

35、出口的自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。抵頂完的部分予以退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物，免征，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅生產(chǎn)企業(yè)出口生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物所耗用的原材料，所耗用的原材料，燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。（一）（一）“免、抵、退免、抵、退”稅的概念稅的概念 （二）（二）“免、抵、退免、抵、退”稅的適用范圍稅的適用范圍 “免、抵、退免

36、、抵、退”稅管理辦法適用于獨(dú)立核算稅管理辦法適用于獨(dú)立核算,經(jīng)主管國稅經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。包括有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。包括有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。無出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)及生產(chǎn)型外商投資企業(yè)。注意：注意：生產(chǎn)企業(yè)可以辦理生產(chǎn)企業(yè)可以辦理“免、抵、退免、抵、退”稅的出口貨稅的出口貨物是指：物是指：自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物( (包括視同自產(chǎn)貨物包括視同自產(chǎn)貨物) )視同自產(chǎn)貨物具體包括以下四種：視同自產(chǎn)貨物具體包括以下四種：1.1.外購與本企業(yè)生

37、產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用外購與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；2.2.外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；3.3.收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司( (或或總廠總廠) )成員企業(yè)成員企業(yè)( (或分廠或分廠) )的產(chǎn)品；的產(chǎn)品；4.4.委托加工收回的產(chǎn)品。委托加工收回的產(chǎn)品。（三）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（三）生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退( (免免) )稅的基本流程稅的基本流程 (1)(1)在外經(jīng)貿(mào)部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；在外經(jīng)貿(mào)部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；(2)(

38、2)取得一般納稅人資格；取得一般納稅人資格；(3)(3)向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退向稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門辦理出口退( (免免) )稅開業(yè)認(rèn)定；稅開業(yè)認(rèn)定；(4)(4)報(bào)關(guān)出口；報(bào)關(guān)出口；(5)(5)進(jìn)行納稅申報(bào)進(jìn)行納稅申報(bào)( (預(yù)免抵預(yù)免抵) )；(6)(6)從海關(guān)取得出口貨物報(bào)關(guān)單從海關(guān)取得出口貨物報(bào)關(guān)單( (出口退稅專用聯(lián)出口退稅專用聯(lián)) )；(7)(7)作出口銷售收入；作出口銷售收入；(8)(8)收匯核銷；收匯核銷；(9)(9)單證齊全向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)單證齊全向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)“免、抵、退免、抵、退”稅；稅；(10)(10)主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫開具收入退還書；主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)向國家金庫

39、開具收入退還書；(11)(11)取得出口退稅款。取得出口退稅款。1.1.原始憑證原始憑證：出口貨物報(bào)關(guān)單出口貨物報(bào)關(guān)單 出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明 出口貨物外銷發(fā)票出口貨物外銷發(fā)票出口企業(yè)出口企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表增值稅納稅申報(bào)表、 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表消費(fèi)稅納稅申報(bào)表2.2.三種申報(bào)表：三種申報(bào)表： 出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表出口貨物免、抵、退稅申報(bào)表出口貨物退稅匯總申報(bào)表出口貨物退稅匯總申報(bào)表（四）生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的主要單證、資料（四）生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的主要單證、資料 5 5分鐘時(shí)間：分鐘時(shí)

40、間：P90-91“P90-91“免、抵、退免、抵、退”稅相關(guān)計(jì)算公式。稅相關(guān)計(jì)算公式。具體分析：具體分析：出口退稅是銷項(xiàng)稅額為零出口退稅是銷項(xiàng)稅額為零, ,退國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。分為：退國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。分為：(1)(1)國內(nèi)采購材料加工出口：一價(jià)格一指標(biāo)國內(nèi)采購材料加工出口：一價(jià)格一指標(biāo) ( (一價(jià)格是離岸價(jià)格一價(jià)格是離岸價(jià)格, ,一指標(biāo)是免抵退稅額一指標(biāo)是免抵退稅額) )(2)(2)進(jìn)口免稅材料加工出口：雙價(jià)格雙抵減額，一指標(biāo)進(jìn)口免稅材料加工出口：雙價(jià)格雙抵減額，一指標(biāo)( (價(jià)格一個(gè)是離岸價(jià)格、一個(gè)是購進(jìn)免稅原材料價(jià)格；價(jià)格一個(gè)是離岸價(jià)格、一個(gè)是購進(jìn)免稅原材料價(jià)格；抵減額一個(gè)在不予退的進(jìn)項(xiàng)稅上，一個(gè)

41、在退上；一指抵減額一個(gè)在不予退的進(jìn)項(xiàng)稅上，一個(gè)在退上；一指標(biāo)是免抵退稅額標(biāo)是免抵退稅額) )（五）（五）“免、抵、退免、抵、退”稅的計(jì)算稅的計(jì)算 購料購料自產(chǎn)貨物自產(chǎn)貨物外銷外銷( (免稅免稅) )生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)外銷進(jìn)項(xiàng)外銷進(jìn)項(xiàng)征稅率退稅率征稅率退稅率不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額 可抵或退稅額可抵或退稅額內(nèi)銷內(nèi)銷 ( (交稅交稅) )具體計(jì)算：具體計(jì)算：可分解為可分解為“免、剔、抵、退免、剔、抵、退”四個(gè)步驟四個(gè)步驟第一步：免第一步：免( (記在腦子里，并不需要真正計(jì)算記在腦子里，并不需要真正計(jì)算) )第二步：剔第二步：剔( (實(shí)質(zhì)：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額實(shí)

42、質(zhì)：計(jì)算不得免征和抵扣的稅額) )當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額= =出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)外匯人民幣牌價(jià)( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) ) - -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額= =免稅購進(jìn)原材料免稅購進(jìn)原材料價(jià)格價(jià)格( (征稅率征稅率- -退稅率退稅率) )注意：此步驟是為了剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅來減少免抵退稅注意：此步驟是為了剔除一部分進(jìn)項(xiàng)稅來減少免抵退稅額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率。額，以體現(xiàn)退稅率低于征稅率。還針對本環(huán)節(jié)適用免稅還針

43、對本環(huán)節(jié)適用免稅原材料未計(jì)過進(jìn)項(xiàng)稅，而不曾影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的因原材料未計(jì)過進(jìn)項(xiàng)稅，而不曾影響增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的因素，對不可免抵退稅金額進(jìn)行修正。素，對不可免抵退稅金額進(jìn)行修正。第三步：抵第三步：抵（實(shí)質(zhì)：計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)在既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)、又有外銷業(yè)務(wù)（實(shí)質(zhì)：計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)在既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)、又有外銷業(yè)務(wù)的情況下是否存在應(yīng)納增值稅稅額）的情況下是否存在應(yīng)納增值稅稅額）當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額- -進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額= =內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)- -內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng) ( (外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅額外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅額) )期初留抵稅額期初留抵稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)- -【內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)【內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+(

44、+(外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣 稅額稅額) )】- -期初留抵稅額期初留抵稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)-(-(內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)+ +外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅外銷進(jìn)項(xiàng)不得免征和抵扣稅 額額)-)-期初留抵稅額期初留抵稅額= =內(nèi)銷銷項(xiàng)內(nèi)銷銷項(xiàng)( (全部進(jìn)項(xiàng)全部進(jìn)項(xiàng)- -不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額)-)-期初期初 留抵稅額留抵稅額注意：計(jì)算抵，目的是讓外銷進(jìn)項(xiàng)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅注意：計(jì)算抵，目的是讓外銷進(jìn)項(xiàng)抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，讓生產(chǎn)企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)額，讓生產(chǎn)企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠?；?。第二步驟計(jì)算的第二步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額

45、從最終結(jié)果來看，從最終結(jié)果來看，可能可能大于零、等于零、小于零大于零、等于零、小于零。計(jì)算結(jié)果不同其意義也會(huì)。計(jì)算結(jié)果不同其意義也會(huì)有所不同。有所不同。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)不足抵扣，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)不足抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)，該不足抵扣部分的差額為企業(yè)應(yīng)繳納的增內(nèi)銷銷項(xiàng)，該不足抵扣部分的差額為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。值稅。結(jié)論：交稅，不退稅，但享受抵稅。結(jié)論：交稅，不退稅，但享受抵稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0 0，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)剛好抵扣內(nèi)，說明企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)剛好抵扣內(nèi) 銷銷項(xiàng)。銷銷項(xiàng)。 結(jié)論：不交稅，不退稅，但享受抵稅。結(jié)論：不交稅，不退稅，但享受抵稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

46、0 0（即出現(xiàn)留抵稅額）（即出現(xiàn)留抵稅額）, ,說明企業(yè)準(zhǔn)予抵說明企業(yè)準(zhǔn)予抵 扣的進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)后仍有余額扣的進(jìn)項(xiàng)抵扣內(nèi)銷銷項(xiàng)后仍有余額( (當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)有剩當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)有剩),), 該余額為辦理該余額為辦理退稅之前的留抵稅額退稅之前的留抵稅額 。 結(jié)論：不交稅，可退稅。結(jié)論：不交稅，可退稅。( (具體具體退多少需要繼續(xù)計(jì)算退多少需要繼續(xù)計(jì)算) )注意：只有在注意：只有在“抵抵”的步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的步驟計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額0 0（即（即出現(xiàn)退稅之前的留抵稅額）時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。出現(xiàn)退稅之前的留抵稅額）時(shí)，才會(huì)涉及出口退稅。第四步：退第四步：退（即：計(jì)算、比較并確定退稅額和抵稅額）（即：計(jì)算、

47、比較并確定退稅額和抵稅額）（1 1）計(jì)算免抵退稅總額：）計(jì)算免抵退稅總額：當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額= =出口貨物離岸價(jià)出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌外匯人民幣牌價(jià)價(jià)退稅率退稅率- -免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額其中：免抵退稅抵減額= =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格免稅購進(jìn)原材料價(jià)格退稅率退稅率注意：注意：當(dāng)期免抵退稅額是準(zhǔn)予退稅的上限，但是當(dāng)期當(dāng)期免抵退稅額是準(zhǔn)予退稅的上限，但是當(dāng)期免抵退稅額是否準(zhǔn)予全部退稅還取決于出口抵減內(nèi)銷免抵退稅額是否準(zhǔn)予全部退稅還取決于出口抵減內(nèi)銷銷項(xiàng)后是否還有沒抵扣完的進(jìn)項(xiàng)銷項(xiàng)后是否還有沒抵扣完的進(jìn)項(xiàng)( (即有沒有退稅之前的即有沒有退稅之前的留抵稅額留抵稅

48、額) )。由此可知，最終的退稅額既不能超過當(dāng)期免抵退稅額，由此可知，最終的退稅額既不能超過當(dāng)期免抵退稅額，也不能超過退稅之前的留抵稅額。也不能超過退稅之前的留抵稅額。（2 2）通過比較當(dāng)期免抵退稅額和退稅之前的留）通過比較當(dāng)期免抵退稅額和退稅之前的留抵稅額的大小，確定退稅額和抵稅額：抵稅額的大小，確定退稅額和抵稅額：取小退稅取小退稅留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =留抵稅額留抵稅額( (退稅之前的留抵稅額退稅之前的留抵稅額) )當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅之后的留抵稅額退稅之后的

49、留抵稅額0 0留抵稅額留抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =留抵稅額留抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0退稅之后的留抵稅額退稅之后的留抵稅額0 0留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額=0=0退稅之后的留抵稅額退稅之后的留抵稅額 = =退稅之前的留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅之前的留抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口

50、銷售成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) ) 申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 準(zhǔn)予抵扣的稅額準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值

51、稅應(yīng)退增值稅（六）（六）“免、抵、退免、抵、退”稅的賬務(wù)處理稅的賬務(wù)處理 【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，【例】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為出口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200200萬元，進(jìn)萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額3434萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留上月末留抵稅款抵稅款3 3萬元萬元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)內(nèi)銷貨物售價(jià)300300萬元，增值稅萬元，增

52、值稅5151萬元；萬元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。或申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200(17(17-13-13) )8 8萬元萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額51-(34-8)-351-(34-8)-32222萬元萬元0 0則則: :本月無退稅額，但因有出口業(yè)務(wù)，所以存在當(dāng)期免本月無退稅額，但因有出口業(yè)務(wù)，所以存在當(dāng)期免抵退稅額，且全部是免抵稅額。抵退稅額，

53、且全部是免抵稅額。免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額20020013%13%2626萬元萬元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 8出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 2626貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2626納稅時(shí)納稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)

54、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 2222 貸：銀行存款貸：銀行存款 2222【例【例5-45-4】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人, ,出口貨物的征稅率為出口貨物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款200200萬元，進(jìn)項(xiàng)萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額稅額3434萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬元萬元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)內(nèi)銷貨物

55、售價(jià)100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元；萬元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200(17(17-13-13) )8 8萬元萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額17-(34-8)-317-(34-8)-3-12-12萬元萬元當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額20020013132626萬元萬元當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期留抵稅額(12) (1

56、2) 當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額(26)(26)則則: :當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額= =當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期期末留抵稅額=12=12萬元萬元 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵稅額= =當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 =26-12=14=26-12=14萬元萬元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 8申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1212 貸：

57、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1212準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）準(zhǔn)予抵扣的稅額（即出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) ) 1414貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1414收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1212 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 1212【例【例5-55-5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貨物的征稅率為出口貨

58、物的征稅率為1717，退稅率為，退稅率為1313。20092009年年4 4月月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款400400萬元，進(jìn)項(xiàng)萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額稅額6868萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣萬元已通過認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣 ( (上月末留抵稅款上月末留抵稅款3 3萬元萬元););(2)(2)內(nèi)銷貨物售價(jià)內(nèi)銷貨物售價(jià)100100萬元，增值稅萬元，增值稅1717萬元；萬元；(3)(3)出口貨物的銷售額折合人民幣出口貨物的銷售額折合人民幣200200萬元。萬元。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅，并編制繳納稅款或要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納或應(yīng)退增值稅

59、，并編制繳納稅款或申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。申報(bào)退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 200200(17(17-13-13) )8 8萬元萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額17-(68-8)-317-(68-8)-3-46-46萬元萬元出口貨物免抵退稅額出口貨物免抵退稅額20020013132626萬元萬元當(dāng)期留抵稅額當(dāng)期留抵稅額(46)(46)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵退稅額(26)(26)當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額2626萬元萬元當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額- -當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 26-2626-26

60、0 0退稅之后本期留抵至下期稅額退稅之后本期留抵至下期稅額46-2646-262020萬元萬元將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本將不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入外銷成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營出口銷售成本自營出口銷售成本 8 8 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 8申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款申報(bào)準(zhǔn)予退回的稅款借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅 2626 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 2626收到退稅款時(shí)收到退稅款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 2626 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款應(yīng)退增值稅應(yīng)退增值稅