網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的財務會計框架_財政論文

1、網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的財務會計框架_財政論文    幾百年的會計發(fā)展史告訴我們這樣一個事實：會計的變革與社會經(jīng)濟環(huán)境及其他相關環(huán)境有直接聯(lián)系，會計變革有它賴以存在的基礎，而變革則是在原有基礎上的重大改進與完善。從歷史上來看，除了復式簿記形成會計的第一次重大變革以外，至今為止，我們還沒有看到財務會計模式第二次重大變革。曾經(jīng)有人預測“三式簿記”替代復式簿記的可能，但這并未成為現(xiàn)實。這說明社會環(huán)境的變化還沒有達到完全否定復式簿記的時候。許多年來，世界各國都花費了大量的精力在會計規(guī)范上作不懈的努力，但還沒有對財務會計的概念框架體系進行深入的研究。人們普遍認為，這一框架將

2、支撐財務會計的發(fā)展，并持續(xù)相當長的時間?，F(xiàn)在人類已進入數(shù)字化經(jīng)濟時代，我們應該對這一框架進行重新審視，其意圖非常明顯：一是探尋框架主體結構變化的可能性；二是框架各部分內(nèi)涵變化的現(xiàn)實性。一、概念框架的總體結構眾所周知，會計信息是以會計報表的形式向內(nèi)外利害關系者提供有價值的決策信息，這一信息的價值體現(xiàn)在三個方面：一是企業(yè)外部的投資人、債權人需要以此作為投資決策與信貸決策的依據(jù)；二是企業(yè)內(nèi)部管理層要以會計信息來證實自己履行資產(chǎn)受托經(jīng)管的責任；三是國家財政、稅收等機構作為執(zhí)行宏觀調(diào)控與利益分享的依據(jù)。這就是會計信息的價值所在，它是財務會計概念框架的核心。它存在的基礎正是這三方利益的協(xié)調(diào)所需。那么，網(wǎng)絡

3、經(jīng)濟時代是否仍然存在這三者的利益，將成為討論這一問題的起點。我們必須知道我們周圍究竟發(fā)生了什么！1、互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟的沖擊。有經(jīng)濟學家建議現(xiàn)在的經(jīng)濟應稱為裸露的經(jīng)濟，因為互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使它變得更加透明與暴露，它排除了廠商和顧客之間的中間商，減少了交易成本。更為重要的是，互聯(lián)網(wǎng)減少了進入障礙（主要針對互聯(lián)網(wǎng)服務商而言），小公司能從外界更便宜地購入服務。互聯(lián)網(wǎng)減少了成本，增加了競爭，強化了價格機制的作用。它促使現(xiàn)實的經(jīng)濟更像是教科書中所說的那種完全信息、零交易成本、無進入障礙的完全競爭形式。通過增強信息在買賣雙方之間的流動，互聯(lián)網(wǎng)使得市場更有效率，并且使得資源被配置到最需要它的地方?！靶隆苯?jīng)濟最顯著的效

4、果就是使得“舊”經(jīng)濟更有效率。電子商務減少了公司成本，這表現(xiàn)在三個方面：首先，找到更便宜的供貨商將變得更加容易降低取得成本；其次，它提供了更好地管理供給鏈的可能；最后，它使得庫存管理更有效率，這樣廠商就可以減少庫存甚至使庫存量為零。依靠提高效率和減少供貨商的利潤水平，電子商務就會降低廠商的生產(chǎn)成本?；ヂ?lián)網(wǎng)公司的投資者都預計未來利潤的增加。但經(jīng)濟更快增長、成本進一步降低并不意味著這一點。成本的確大幅減少了，但是互聯(lián)網(wǎng)公司的低進入障礙使得它們的利潤水平極低。在互聯(lián)網(wǎng)公司發(fā)展初期，它們的利潤水平是很高的，受其刺激，許多新的進入者參與了這場競爭。在進入障礙極小的情況下，這個市場將會更加符合完全競爭模型

5、，利潤率最終會被拉動到接近零的水平。而最終的獲益者將是消費者，他們可以享受到技術進步所帶來的低價格和高工資。從上面的分析中我們看到，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟一方面使企業(yè)內(nèi)部管理更加有效，另一方面使外部的投資者能夠繞開人為的會計報表限制而直接觀察企業(yè)的各種經(jīng)濟狀況，其結果導致企業(yè)內(nèi)外雙方的利益都得到滿足。2、網(wǎng)絡經(jīng)濟對稅收體系的挑戰(zhàn)?；ヂ?lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務的同時，征稅工作將比以前更難?；ヂ?lián)網(wǎng)代表了無國界，有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進程，也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴重影響目前的稅收體制，使政府難

6、以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務。同時，在互聯(lián)網(wǎng)時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來，對此應予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。從上面的分析中，我們得出結論：在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，國家作為宏觀經(jīng)濟監(jiān)督管理者，企業(yè)仍然要依法納稅。而互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟不僅未能給政府在稅收上帶來直接的利益，相反卻

7、帶來了巨大的麻煩，國家利益與企業(yè)利益之間的矛盾更加突出。企業(yè)外部利益集團更加便利地從網(wǎng)上取得會計信息，會計信息質(zhì)量的強制性約束將會逐步下降，而自我約束機制將會進一步增強。會計信息一旦成為公共商品，其質(zhì)量高低將會直接關系到企業(yè)自身的利益。以上事實足以說明在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，會計的概念框架沒有變，變化的只是內(nèi)涵。會計理論迫切需要對網(wǎng)絡經(jīng)濟時代下的各個重要組成部分作出回答。例如：誰是會計信息使用人，會計信息究竟應達到什么質(zhì)量標準，如何規(guī)范會計信息等。二、概念框架的內(nèi)涵變化1、誰是會計信息使用人。網(wǎng)絡經(jīng)濟使商品交易從有形走向無形。企業(yè)會計信息將由定期報告式走向隨時隨地在網(wǎng)上披露，我們已經(jīng)很難確認誰是真正的

8、會計信息使用人。但有一點可以肯定，會計信息的真正受益人將是企業(yè)本身。在過去相當長一段時間，企業(yè)財務信息為外界特定使用人服務已成定式。一方面外部利益集團對企業(yè)會計信息有一定的質(zhì)量要求；另一方面，企業(yè)管理層也想通過這一信息渠道來謀求自身利益。例如：銀行對企業(yè)發(fā)放貸款的依據(jù)是，要求企業(yè)提供債務償還能力指標；而總經(jīng)理一旦與董事會簽下合同，若干年內(nèi)的個人收益完全是由會計報表數(shù)據(jù)來評價決定的。進入網(wǎng)絡經(jīng)濟時代以后，由于會計信息可以在網(wǎng)上直接發(fā)布，各個外部集團都會關注企業(yè)的狀況，企業(yè)已無法確認自己未來的利益集團是誰。唯有以會計信息來證實自己的發(fā)展?jié)摿?，才能獲得眾多投資人的認可并參與進來。在這里，企業(yè)再也不能

9、象過去那樣去“推銷”會計信息，而應該以良好的商業(yè)形式與經(jīng)營業(yè)績?nèi)ァ拔蓖饨纭Ｐ畔⒓夹g的廣泛應用，對證券市場的信息環(huán)境、組織結構、運作模式和競爭格局都已經(jīng)和正在產(chǎn)生著深刻的影響。網(wǎng)上交易的快速發(fā)展，打破了時空限制，投資者利用互聯(lián)網(wǎng)不再受制于固定的營業(yè)場所，同時可以降低交易成本。隨著網(wǎng)絡信息技術在證券市場中的廣泛運用，開展網(wǎng)上交易大有可為。以上表明，在網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，會計信息使用人呈現(xiàn)多元化、不確定的發(fā)展趨勢，外部利益集團的瞬息萬變給未來投資者帶來了更為廣闊的施展空間。而唯一不變的正是最終的利益獲得者，企業(yè)本身。2、網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的會計信息質(zhì)量。美國財務會計準則委員會（FASB）對會計信息質(zhì)量作了準

10、確地描述。它認為，從滿足會計信息用戶的要求出發(fā)，信息質(zhì)量應具備可理解性和決策有用性。在成本效益原則的約束前提下，會計對決策的首要質(zhì)量應該是相關性和可靠性。在過去相當長一段時間，我們?yōu)闀嬓畔⑺O立的這一質(zhì)量體系可以說是相當完善的，然而執(zhí)行的效果卻不容樂觀。國內(nèi)外會計學界與實務界都幾乎一致認為，會計信息的相關性在消失，而可靠性始終令人懷疑。人們在問究竟是怎么一回事？會計人員有什么必要始終提供不真實的信息？而會計報表為何不能令決策者滿意？以筆者個人之見，利益主體錯位以及信息處理工具的落后是兩個主要原因。1 2  下一頁    前

11、文已經(jīng)述及，財務會計信息的最終受益者實際上并不是外界，而是企業(yè)本身。我們知道市場經(jīng)濟的一個最大特征就是在價值規(guī)律的作用機制下，買賣雙方的公平交易，這一交易是建立在雙方以對等的交換來實現(xiàn)各自的價值基礎上。會計信息的真實反映實際上是會計信息市場的客觀要求。向企業(yè)外界提供真實有效的會計信息，一方面使外界利益集團為實現(xiàn)各自的目的提供了決策依據(jù)，另一方面也使企業(yè)自身的價值得到滿足。以歪曲的會計信息去蒙騙外界，企業(yè)的價值可能會暫時得以實現(xiàn)，但最終受害的必然是企業(yè)本身，因為我們很難想象這一不平等的交換會在市場經(jīng)濟條件下長期存在。不真實的會計信息不僅使廣大投資者失去信心，而且還造就了一批行為扭曲的企業(yè)管理層，暴露了管理者個人利益與企業(yè)利益的矛盾沖突。會計信息處理工具的落后更是一個顯而易見的客觀事實。我們一直認同這樣一個現(xiàn)實：今天的會