點(diǎn)評(píng)財(cái)會(huì)人員不能不了解的42個(gè)稅務(wù)常識(shí)

1、點(diǎn)評(píng)財(cái)會(huì)人員不能不了解的 42 個(gè)稅務(wù)常識(shí) (4)點(diǎn)評(píng)財(cái)會(huì)人員不能不了解的 42 個(gè)稅務(wù)常識(shí) (4)來(lái)源 :青島財(cái)稅網(wǎng)作者 :系統(tǒng)管理員前言： 本人看到此文后， 文風(fēng)幽默亦莊亦諧， 涉及方面甚廣， 閱后收獲非淺。但覺(jué)得如進(jìn)一步能補(bǔ)充相關(guān)文件的規(guī)定，對(duì) 照比較，則可能達(dá)到“知其然，又知其所以然”之效果，本 人為使此文能對(duì)一些從事實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)之友提供微薄之助，冒 昧填充，肯定有不少的遺漏和錯(cuò)誤，望能獲得補(bǔ)充或糾正。(二十三 )合同作廢也納稅有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)喜歡簽合同，也喜歡變來(lái)變?nèi)?，簽了?后發(fā)現(xiàn)不行就作廢以后重新來(lái)過(guò)。簽了合同要繳印花稅，即 使合同作廢。例如：公司本月簽訂了合同，申報(bào)的時(shí)候繳了 印花

2、稅。 領(lǐng)導(dǎo)作廢了該合同， 不簽了， 由于印花稅已經(jīng)繳納， 并且不能退還，因此，由于作廢合同導(dǎo)致多繳了稅。還有一個(gè)是變更合同，如果合同金額增加了，就要補(bǔ)繳印花稅，如果合同金額減少了，不退印花稅 所以，如果合同金額一時(shí)不能確定，應(yīng)該先簽訂金額未定的 合同，等到金額確定以后再補(bǔ)充進(jìn)去，這樣就可以避免多繳 稅。拙見(jiàn)談微：印花稅暫行條例施行細(xì)則 （國(guó)務(wù)院令 11號(hào)）財(cái)稅字 1988 第 225 號(hào)第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑 證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅 人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。第二條 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：（一）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、

3、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性 質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；（三）營(yíng)業(yè)帳簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。第五條 印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額， 購(gòu)買并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱貼花）的繳納辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅 人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期 匯總繳納的辦法。第六條 印花稅票應(yīng)當(dāng)粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并由納稅人在 每枚稅票的騎縫處蓋戳注明或者畫銷。已貼用的印花稅票不得重用。第七條 應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書(shū)立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。第九條規(guī)定：已貼花的憑證，修改后所載金額增

4、加的，其增 加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。第十三條 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情節(jié) 輕重，予以處罰：（一）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的，稅務(wù)機(jī)關(guān) 除責(zé)令其補(bǔ)貼印花稅票外，可處以應(yīng)補(bǔ)貼印花稅票金額二十 倍以下的罰款；（二）違反本條例第六條第一款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以未 注銷或者畫銷印花稅票金額十倍以下的罰款；（三）違反本條例第六條第二款規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可處以重 用印花稅票金額三十倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé) 任。第十七條 同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而 適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅 額，相加后按合計(jì)稅額貼花；

5、如未分別記載金額的，按稅率 高的計(jì)稅貼花。第十八條 按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng) 按照憑證所載數(shù)量及國(guó)家牌價(jià)計(jì)算金額；沒(méi)有國(guó)家牌價(jià)的， 按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。履行印花稅納稅義務(wù)， 納稅數(shù)額雖然較小， 切不可等閑視之 合同作廢原有經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)履行納稅義務(wù)不能撤銷。（二十四 ）代理還是非代理現(xiàn)在很多企業(yè)都與事務(wù)所簽訂稅務(wù)代理合同，大家都認(rèn) 為屬于代理業(yè)務(wù)，既然是代理業(yè)務(wù)，那就應(yīng)該按差額繳稅。 其實(shí)，稅務(wù)代理合同應(yīng)該按服務(wù)業(yè)中的其他服務(wù)繳納稅金， 應(yīng)該按全額納稅。稅務(wù)上對(duì)代理的認(rèn)定不是看合同的名稱， 而是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。稅務(wù)代理實(shí)質(zhì)上是中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)提供的 服務(wù)，

6、與代理不同，代理有第三方出現(xiàn)，例如：企業(yè)委托一 家公司采購(gòu)一批產(chǎn)品，業(yè)務(wù)中有賣方，買方還有中間方，因 此屬于代理，而稅務(wù)代理是中介機(jī)構(gòu)直接為企業(yè)服務(wù)，沒(méi)有 出現(xiàn)第三方，因此，不屬于代理合同，在執(zhí)行合同中發(fā)生的墊付、代收都需要計(jì)入應(yīng)稅收入納稅，不能按差額納稅 稅務(wù)上的代理概念和日常生活中的理解有差異。拙見(jiàn)談微：企業(yè)與稅務(wù)（或會(huì)計(jì)）事務(wù)所簽訂“稅務(wù)代理合同” ，一般 事務(wù)所提供的服務(wù)是依照稅收法規(guī)由事務(wù)所人員代為編制 填寫“納稅申報(bào)表” 的有關(guān)事項(xiàng)， 企業(yè)支付的費(fèi)用時(shí)針對(duì) “代 為編制”的難易程度和后用的時(shí)間，事務(wù)所所付出的是技術(shù) 知識(shí)的貢獻(xiàn)。因此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)知識(shí)的貢獻(xiàn)”與 “對(duì)價(jià)”的交

7、換，所以事務(wù)所應(yīng)按提供服務(wù)獲取的收入全額 繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在“差額”繳稅的問(wèn)題。（二十五 ）對(duì)方違法對(duì)方陪簽訂合同是對(duì)雙方的一個(gè)法律約束，現(xiàn)在經(jīng)常出現(xiàn)的情況 是：對(duì)方履行了合同，但對(duì)方提供的發(fā)票存在問(wèn)題，例如： 有一些提供的是從第三方購(gòu)買的發(fā)票、有些是請(qǐng)其他單位開(kāi) 發(fā)票、有些購(gòu)買失控發(fā)票、有些直接使用 * 。稅務(wù)機(jī)關(guān) 查出發(fā)票有問(wèn)題， 購(gòu)貨方就要承擔(dān)責(zé)任。 對(duì)方違規(guī)提供發(fā)票， 購(gòu)貨者要承擔(dān)法律責(zé)任。如果想追究對(duì)方的責(zé)任，還難以找 到合適的法律依據(jù)。所以建議企業(yè)在合同中加上保護(hù)條款： 由于對(duì)方提供的發(fā)票不符合稅法規(guī)定，給甲方造成的損失由 乙方承擔(dān)賠償責(zé)任。保護(hù)條款一方面可以給對(duì)方施加壓力， 一方

8、面如果真出問(wèn)題了，可以根據(jù)合同條款直接找對(duì)方賠 償，無(wú)需為法律依據(jù)煩惱。拙見(jiàn)談微：購(gòu)銷雙方交易，購(gòu)貨方應(yīng)審查銷貨方開(kāi)具、提供憑證、發(fā)票 的真實(shí)性和合法性，如由于審查不嚴(yán)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)該 “憑證、發(fā)票”存在問(wèn)題不予確認(rèn)抵扣，無(wú)論從法從理售貨 方應(yīng)予負(fù)責(zé)更換或負(fù)責(zé)損失，數(shù)額較大時(shí)，也可通過(guò)法律渠 道解決。但購(gòu)貨方由于審查不嚴(yán)未予發(fā)現(xiàn)，也存在一定的責(zé) 任，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況雙方洽商妥善解決。（二十六 ）對(duì)方偷稅你遭殃有個(gè)房地產(chǎn)公司，在廣告里承諾：買房子送契稅。業(yè)主 買房子，在合同中寫明：契稅由房產(chǎn)公司承擔(dān)。業(yè)主們搬進(jìn) 了新屋，開(kāi)始了新的生活。等到去辦房產(chǎn)證，對(duì)方告知：你 們還沒(méi)有繳契稅，先繳了再

9、辦證。業(yè)主們與房管部門理論： 房產(chǎn)公司答應(yīng)送契稅。其實(shí)，契稅的納稅人是購(gòu)買房子的業(yè) 主，房管部門根本無(wú)需理會(huì)房產(chǎn)公司與業(yè)主的合同，只要按法律規(guī)定辦即可。業(yè)主與房產(chǎn)公司的合同糾紛由雙方按法律途徑解決。業(yè)主無(wú)奈，只好先繳了契稅辦證，回頭再找房產(chǎn) 公司算帳。對(duì)方包稅，對(duì)方如果不納稅還是你承擔(dān)法律責(zé)任，對(duì)方不承 擔(dān)偷稅的責(zé)任， 對(duì)方只承擔(dān)違背合同的責(zé)任， 屬于合同糾紛， 因此，包稅合同之后還要關(guān)注對(duì)方是否真的納稅了。拙見(jiàn)談微：所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)論商品流轉(zhuǎn)或提供勞務(wù)、資產(chǎn)取得、占有與使用、企業(yè)或個(gè)人所得收入、等等都要涉及納稅義務(wù)，因此企業(yè)或個(gè)人都要了解、熟悉國(guó)家稅收政策、自覺(jué)認(rèn)真履 行納稅義務(wù)。（二十七

10、 ）一日之差兩重天張三辦家公司，登記在 6 月 30 日，李四辦家公司，登 記在 7 月 1 日。大家對(duì)這一天的差異沒(méi)有在意，大家都向稅 務(wù)機(jī)關(guān)遞交了申請(qǐng)，要求享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。當(dāng) 年下半年大家都虧損，張三的公司稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)當(dāng)年已經(jīng)享 受了一年的所得稅，明年開(kāi)始要交所得稅，由于當(dāng)年虧損， 算免稅也沒(méi)有實(shí)際意義。李四的公司可以選擇今年的利潤(rùn)先 繳納，明年再開(kāi)始計(jì)算享受一年的所得稅優(yōu)惠，由于當(dāng)年虧 損，選擇繳稅也沒(méi)有問(wèn)題，所以李四的公司明年才算免稅一 年。根據(jù)稅務(wù)規(guī)定：上半年開(kāi)業(yè)的公司當(dāng)年算一年免稅，下 半年開(kāi)業(yè)的公司可以選擇。所以，一日之差命運(yùn)各異，要經(jīng) 營(yíng)成功，一定要了解稅務(wù)規(guī)定（二

11、十八 ）哪些屬于開(kāi)發(fā)費(fèi)稅務(wù)政策規(guī)定：企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)符合條件可以加計(jì)扣除。 這項(xiàng)政策聽(tīng)起來(lái)很簡(jiǎn)單，但運(yùn)用起來(lái)就會(huì)出問(wèn)題。在會(huì)計(jì)核 算中，我們把用于技術(shù)研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，然后 將該項(xiàng)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除。實(shí)際上，政策中的技術(shù)研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)還包括：用于技術(shù)研究開(kāi)發(fā)場(chǎng)地的折舊、設(shè)備的折舊、 技術(shù)研究人員的工資福利等，由于會(huì)計(jì)核算中，我們并未單 獨(dú)核算技術(shù)研發(fā)場(chǎng)地的折舊、設(shè)備的折舊，因此，造成企業(yè) 在加計(jì)扣除的時(shí)候往往會(huì)少了金額最大的項(xiàng)目，造成沒(méi)有用 足政策，少抵扣了一大部分。用足政策實(shí)在不容易。拙見(jiàn)談微：企業(yè)所得稅法第三十條明確規(guī)定：企業(yè)的下列支出，可 以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)

12、發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付 的工資。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十五條明確規(guī)定：企業(yè)所得 稅法第三十條第 （一 ）項(xiàng)所稱研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基 礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除； 形成無(wú)形資產(chǎn)的， 按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā) 2008116 號(hào)頒發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅 前扣除管理辦法（試行） 文件第四條明確“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用” 的可以加計(jì)扣除范圍（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研

13、發(fā)活動(dòng)直接 相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、 補(bǔ)貼；（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形 資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及 制造費(fèi)；（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。第七條明確規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際 情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按 下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（一）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按 其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50% ，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅 所得額。（二）研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10 年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無(wú)形資產(chǎn) 第八、九條規(guī)定 ,企業(yè) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出 ,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 損益。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列 條件的 ,才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可 行性；（二）