金融工具列報(bào)

1、第三講 金融工具列報(bào)一、權(quán)益工具及所有者權(quán)益（一）1、確認(rèn)：本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具 的實(shí)質(zhì)， 以及金融資產(chǎn)、 金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義， 在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工 具或其組成部分確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益 的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格 購(gòu)入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。2、計(jì)量：發(fā)行權(quán)益工具所收到的對(duì)價(jià)扣除交易費(fèi)用（不涉及同一控制下企業(yè) 合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用） 后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、 股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）等。其中

2、，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新 增外部費(fèi)用， 包括支付給代理機(jī)構(gòu)、 咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必 要支出。（二）企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。 所有者權(quán)益包括股 本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積） 、盈余公 積和未分配利潤(rùn)。 商業(yè)銀行、 保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn) 準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。其他資本公積是指股本溢價(jià) （或資本溢價(jià)） 以外的資本公積， 主要包括以下 內(nèi)容：1企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值；2可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；3現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)

3、值變動(dòng)；4、 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動(dòng)； 5自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性 房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。（三）企業(yè)回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。 股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購(gòu)本公司股票方式減資的， 按注銷股票 面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）超過(guò)面值總額的部分， 應(yīng)依次沖減資本公積、 盈余公積和未分配利潤(rùn)； 購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總 額的，低于面值總額的部分增加資本公積。（四）企業(yè)對(duì)權(quán)益工具持有方的各

4、種分配（不包括股票股利） ，如現(xiàn)金股利，應(yīng) 當(dāng)減少所有者權(quán)益。（五）混合金融工具的分解： 嵌入衍生金融工具： 某些條款嵌入到主合同中， 使主合同帶有衍生金融工具的性 質(zhì)=混合金融工具。企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等） 既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對(duì)這些金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān) 負(fù)債和權(quán)益進(jìn)行分拆， 先計(jì)算確定負(fù)債部分的初始入賬金額， 再按發(fā)行收入扣除 負(fù)債部分初始入賬金額的差額確認(rèn)權(quán)益部分的初始入賬金額。 發(fā)行非衍生金融工 具發(fā)生的交易費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行 分?jǐn)?。例如，某公?0X7年1月1日按每份面值1, 000元發(fā)行了

5、2, 000份可 轉(zhuǎn)換債券， 取得總收入 2， 000， 000 元。該債券期限為 3 年，票面年利率為 6， 利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行 1 年后轉(zhuǎn)換為 250 股該公司普通股。 該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為 9。假定不考慮其他相關(guān)因素。該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債部分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)， 以確定初始入賬金額 （折 現(xiàn)率應(yīng)為 9），再將債券發(fā)行收入與負(fù)債部分的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán) 益部分。據(jù)此，負(fù)債部分的初始入賬金額 =120， 000/（ 1+9%）+120， 000/（ 1 +9%） 2 +2， 120， 000/（ 1 +9%） 3=18

6、48122 元；權(quán)益部分的初始入賬金額 =2000000-1 848122=151878 元。二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債互相抵銷的條件 本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定， 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示， 通常 不得相互抵銷。（一）下列條件同時(shí)滿足的，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1 企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵 銷的法定權(quán)利， 主要是指?jìng)鶆?wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定， 可以用其欠債權(quán)人的金額 抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。 例如， 從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的證券公司， 可以按 照證券交易結(jié)算的相關(guān)規(guī)定，采用凈額方式與證券登記公司進(jìn)行結(jié)算。2企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，

7、或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 例如，甲公司與乙公司有長(zhǎng)期合作關(guān)系， 為簡(jiǎn)化結(jié)算， 甲公司和乙公司合同明 確約定，雙方往來(lái)款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算（在法律上有效） 。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以 凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。（二）下列情況不符合金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，不應(yīng)相互抵銷 后以凈額列示：1 將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如將浮動(dòng)利率 長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、 支付固定利息的互換組合在一起， 模仿或 “合成 ”為一 項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。 這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不 能相互抵銷。2遠(yuǎn)期合

8、同或其他衍生工具組合或類似金融工具組合內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，雖有相同的主要風(fēng)險(xiǎn)，但各自涉及不同的交易對(duì)手時(shí)，不能相互抵銷。 3作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。4將一定金額的款項(xiàng)或其他金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入信托賬戶， 以其收益償還某金融負(fù) 債，轉(zhuǎn)入信托賬戶的金融資產(chǎn)不能與相關(guān)金融負(fù)債抵銷。5企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂 “總抵銷協(xié)議 ”。根 據(jù)該協(xié)議， 一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約， 企業(yè)可以將所有金融工具 交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算， 以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。 如果 只是存在這種總抵銷協(xié)議， 而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約， 不表明企業(yè)

9、已滿足金 融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。6保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收賠償金，不能與相關(guān)負(fù)債抵銷。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 35 號(hào)分部報(bào)告解釋 為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作， 現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋： （1）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的 來(lái)源和性質(zhì)確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式； （ 2）分部收入通常為營(yíng)業(yè)收入； （3）分部費(fèi)用通常為營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及銷售費(fèi)用。一、根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來(lái)源和性質(zhì)確定主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式披露分部 信息。在確定報(bào)告分部的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 的主要來(lái)源和性質(zhì)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)， 通

10、常與其提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 或者經(jīng)營(yíng) 所在國(guó)家或地區(qū)密切相關(guān)。 企業(yè)在分析所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)， 應(yīng)當(dāng)注意以下因 素：（1）所生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)、過(guò)程、客戶類型、銷售方式； （2）所生產(chǎn)產(chǎn) 品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響等； （3）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境等。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)以及對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度 的安排，通常會(huì)考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的來(lái)源和性質(zhì)， 因而是確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào) 酬的主要來(lái)源和性質(zhì)的基礎(chǔ)。 也就是說(shuō)， 企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、 管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部財(cái) 務(wù)報(bào)告制度與其產(chǎn)品和勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)所在地區(qū)相關(guān)， 應(yīng)當(dāng)以此確定報(bào)告分部的主要 報(bào)告形式和次要報(bào)告形式。二、分部收入主要指對(duì)外交易

11、收入，通常為營(yíng)業(yè)收入本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定， 分部收入是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他 分部交易收入。分部收入通常為營(yíng)業(yè)收入，下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）利息收 入和股利收入，如采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資股利收入（投資收益） 、債券 投資的利息收入、 對(duì)其他分部貸款的利息收入， 但分部日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除 外。（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益中應(yīng)享有 的份額，以及處置投資形成的凈收益，但分部日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（三）營(yíng)業(yè)外收入，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)形成的凈收益。三、分部費(fèi)用主要指對(duì)外交易費(fèi)用， 通常為營(yíng)業(yè)成本、 營(yíng)業(yè)稅金及銷售費(fèi)用 本準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，

12、 分部費(fèi)用是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他 分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用通常包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金、銷售費(fèi)用等，下列項(xiàng)目 不包括在內(nèi)：（一）利息費(fèi)用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費(fèi)用，但分 部日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（二）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān) 的份額、以及處置投資形成的凈損失，但分部日?；顒?dòng)是金融性質(zhì)的除外。（三）與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。但是，企業(yè)代所屬分部支付 的、與分部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、能直接歸屬于或按合理基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用， 屬于分部費(fèi)用。（四）營(yíng)業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失。（五）所得稅費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第

13、28 號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正解釋 為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作， 現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：（1）會(huì)計(jì)政策及其變更； （2）前期差錯(cuò)及其更正； （3）本準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。一、會(huì)計(jì)政策及其變更本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、 基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。（一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào) 告。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒(méi)有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（二）會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。 留存收益包括當(dāng)年和以前年度的

14、未分配利潤(rùn)和按照相關(guān)法律規(guī) 定提取并累積的盈余公積。 調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤(rùn)和留存收 益兩個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整。（三）本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變 更會(huì)計(jì)政策的，可以變更會(huì)計(jì)政策。其中， “國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”包括企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的重要組成 部分。二、前期差錯(cuò)及其更正 前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn) 生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。（一）本準(zhǔn)則所稱“前期差錯(cuò)” ，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但 故意造成的前期差錯(cuò)。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加

15、以具體判斷。 例如，企業(yè)的存貨盤(pán)盈，應(yīng)將盤(pán)盈的存貨計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于固定資產(chǎn)盤(pán)盈， 應(yīng)當(dāng)查明原因，采用追溯重述法進(jìn)行更正。（二）企業(yè)發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò)， 應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正， 發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)， 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行重新列示和披 露。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。對(duì)于不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法。三、本準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)（如上市公司） 2007 年 1 月 1 日首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋規(guī)定進(jìn)行處理，首 次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)

16、政策變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。 其他企業(yè)在 2007 年 1 月 1 日以后首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 仍應(yīng)按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 38 號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋規(guī)定進(jìn)行處理；首次執(zhí) 行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)外幣折算解釋為了便于本準(zhǔn)則的應(yīng)用和操作， 現(xiàn)就以下問(wèn)題作出解釋：（ 1）即期匯率和即期 匯率近似匯率的選擇；（2）匯兌差額的會(huì)計(jì)處理；（3）分賬制記賬方法；（4）處 于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。一、即期匯率和即期匯率近似匯率本準(zhǔn)則第十條規(guī)定， 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)， 采用交易發(fā)生日的即期匯 率將外幣

17、金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。本準(zhǔn)則其他相關(guān)條款也使用了即期匯 率、即期匯率近似匯率。“即期匯率”通常是指當(dāng)日中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。 企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)， 應(yīng)當(dāng)以交易實(shí)際采用的匯 率，即銀行買(mǎi)入價(jià)或賣出價(jià)折算。即期匯率近似匯率是 “按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率 近似的匯率”，通常是指當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。 匯率波動(dòng)不大的， 也可以采 用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、 與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算， 但前后

18、各期應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定當(dāng)期的近似匯率。二、匯兌差額的會(huì)計(jì)處理 本準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理。（一）外幣貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目， 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或 可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性 負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、 銀行存款、應(yīng)收賬款、 其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等； 貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目， 應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算， 因匯率波動(dòng) 而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用， 計(jì)入當(dāng)期損益， 同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng) 目的記賬本位幣金額； 需要計(jì)提

19、減值準(zhǔn)備的， 應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折 算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）外幣非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定 資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。1對(duì)于以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)外， 已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算， 資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金 額，不產(chǎn)生匯兌差額。2對(duì)于外幣價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的，相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；其價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的， 相應(yīng)的匯率變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益，如交易性金融資產(chǎn)（債券）等。例如：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。

20、20X7年12月2日以30 000港 元購(gòu)入乙公司 H 股 10 000 股作為短期投資， 當(dāng)日匯率為 1 港元=1.2 元人民幣， 款項(xiàng)已付。 20X7 年 12 月 31 日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購(gòu)入的乙公司 H 股變?yōu)?35 000 港元，當(dāng)日 1 港元=1 元人民幣。20X7 年 12 月 2 日，該公司應(yīng)對(duì)上述交易應(yīng)作以下處理：借：交易性金融資產(chǎn) 36 000（30 000X1.2）貸：銀行存款 36 000（30 000X1.2）由于該項(xiàng)短期股票投資是從境外市場(chǎng)購(gòu)入、以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日， 不僅應(yīng)考慮其港幣市價(jià)的變動(dòng)， 還應(yīng)一并考慮匯率變動(dòng)的影響， 上述交易性金融 資產(chǎn)以資產(chǎn)負(fù)

21、債表日的人民幣 35 000（即35 000 X）入賬，與原賬面價(jià)值36 000 元（即30 000 X.2）的差額為1 000元人民幣，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的 會(huì)計(jì)分錄為：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000貸：交易性金融資產(chǎn) 1 0001000 元人民幣包含甲公司所購(gòu) H 股公允價(jià)值變動(dòng)以及人民幣與港幣之間 匯率變動(dòng)的雙重影響。（三）外幣投入資本不產(chǎn)生匯兌差額外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本， 采用交易日即期匯率折算， 不再采用合同約定匯率折算， 外幣投入資本與相應(yīng)的 貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。三、分賬制記賬方法金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，