中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義固定資產(chǎn)

1、第3章講義考情分析本章內(nèi)容在歷年的考試中，主要出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，但作為基礎(chǔ)知識(shí)也會(huì)在計(jì)算題、綜合題中出現(xiàn)。每年的試卷中本章內(nèi)容所占的分值約在10分左右。本章重點(diǎn)是固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及固定資產(chǎn)處置等會(huì)計(jì)處理。最近三年本章考試題型、分值分布年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分r-1分一一2分2006年1分2分2分一15分20分2005年1分2分一10分一13分本章主要考點(diǎn)1 .各種來(lái)源下的固定資產(chǎn)成本的確定及其賬務(wù)處理2 .直線法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法下折舊的計(jì)算3 .固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理4 .固定資產(chǎn)減值和持有待售固

2、定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理5 .固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)(一)固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)一一是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命一一是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量?！咎崾尽? .取消了原準(zhǔn)則中“單位價(jià)值較高”這一條件，但實(shí)務(wù)中企業(yè)仍可根據(jù)自身情況確定將單位價(jià)值在一定金額以上的項(xiàng)目計(jì)入固定資產(chǎn)。2 .為了與投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則銜接，此處的“出租”僅指機(jī)器設(shè)備的出租。(二)固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)與該固

3、定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用1 .企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此,對(duì)于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2 .固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，可以分別按單項(xiàng)確認(rèn)固定資產(chǎn)。3 .備品、備件和維修設(shè)備一般作為存貨核算，但某些備品備件和維修設(shè)備與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)?！纠}1】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不

4、同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）（2006年考題）【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】V【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分

5、攤的其他間接費(fèi)用。固定資產(chǎn)取得方式主要包括外購(gòu)、自行建造。融資租入等。取得的方式不同，初始計(jì)量方法也各不相同。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括： 買(mǎi)價(jià)； 相關(guān)稅金：包括增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等； 相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！咎崾尽课覈?guó)增值稅改革的方向，是由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，二者的區(qū)別表現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣。這項(xiàng)改革目前在東北地區(qū)推行，但其他地區(qū)尚未展開(kāi)。按照大綱的規(guī)定，考試大綱不涉及此改革內(nèi)容。因此，做題時(shí)凡是涉及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的，其增值稅額仍然要計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在考題中，一般會(huì)采取某些方法予以回避，比如，前幾年

6、的考題中就出現(xiàn)了“華東地區(qū)的企業(yè)”或“北京地區(qū)的企業(yè)”等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1. 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)【例31】2007年3月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)941000貸：銀行存款9410002. 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)【例32】2007年2月13日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注

7、明的設(shè)備價(jià)款為260000元，增值稅稅額為44200元，支付的裝卸費(fèi)為3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24200元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、裝卸費(fèi)合計(jì)為307200元（260000442003000）借：在建工程307200貸：銀行存款307200（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費(fèi)用合計(jì)為33114元（2420041144800）在本公司購(gòu)入原材料時(shí)，賬務(wù)處理是：借：

8、原材料24200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4114貸：銀行存款28314所以在公司領(lǐng)用原材料用于“在建工程”的要將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。借：在建工程33114貸：原材料24200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4114應(yīng)付職工薪酬4800（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本340314元（30720033114）借：固定資產(chǎn)340314貸：在建工程3403143. 外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊考慮（ 1）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本?！纠?3】2007年4月1日，甲公司為降低采購(gòu)成本，向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了3

9、套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備AB和Q甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費(fèi)42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司的賬務(wù)處理如下：1）確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)及增值稅稅額等應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000（元）2）確定設(shè)備A、B和C的價(jià)值分配2 926 000 3594 800 1839200）2 926 000

10、3594 800 1839200）2 926 000 3594 800 1839200）（元）（元）（元）A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2926000+（35%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3594800+（43%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=1839200+（22%（ 3）確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值A(chǔ)設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000X35%r3208800B設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000X43%r3942240C設(shè)備的入賬價(jià)值=9168000X22%r2016960（ 4）編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)A3208800B3942240C2016960貸：銀行存款91680002）購(gòu)買(mǎi)固定

11、資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}2】假定A公司20X7年1月1日從C公司購(gòu)入不需要安裝N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付，20X7年12月31日支付500萬(wàn)元，20X8年12月31日支付300萬(wàn)元，20X9年12月31日支付200萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%【答疑

12、編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】4借；固定資產(chǎn)9Q6.62未確認(rèn)融資費(fèi)用93.33贊：長(zhǎng)明應(yīng)付款10001 tt500300200(1.珀)-1+300X(1+6%)2+2OQX(L坨愉FfOC.%(萬(wàn)元)【答案】第一步，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值500/(1+6%)+300/(1+6%)(1+6%)+200/(1+6%)(1+6%)(1+6%)=+=(萬(wàn)元)第二步，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額1000=(萬(wàn)元)第三步，編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款100020X7年12月31日支付500萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款500貸：銀行存款500分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=x6%=(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20

13、X8年12月31日支付300萬(wàn)元借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300貸：銀行存款300分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=(500)X6%=(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用20X9年12月31日支付200萬(wàn)元200借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款200分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=(300)X6%r(萬(wàn)元)或未確認(rèn)融資費(fèi)用=(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用【例3】2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于20072011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元。2007

14、年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7000元；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%乍為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。已知：(P/A,5,10%)=【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】2 106000X(P/Ai5,10=2106000X3.7908借：在建工程2106000X3,7908+7000未確認(rèn)融黃費(fèi)用貸；長(zhǎng)期應(yīng)付款2106000X5銀行存款7000甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等

15、購(gòu)入固定資產(chǎn)成本=2106000X+7000=7990(元)借：在建工程7990未確認(rèn)融資費(fèi)用2546貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款10530000銀行存款7000(2) 2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50000元借：在建工程50000貸：銀行存款50000(3) 確定未確認(rèn)融資費(fèi)用在信用期間的分?jǐn)傤~，見(jiàn)表3-1表31未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣掌诜制诟犊铑~確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(1)(2)=期初(4)X10%(3)=(1)(2)期末(4)=期初(4)(3)2007年1月1日79832007年12月31日2106000798130766752008年12月31日210600066714385237200

16、9年12月31日2106000523158236552010年12月31日2106000365174019142011年12月31日2106000191*19140合計(jì)1053000025467983*尾數(shù)調(diào)整。(4) 2007年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、結(jié)轉(zhuǎn)工程成本、支付款項(xiàng)借：在建工程貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款2106000(5) 2008年12月31日，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2106000貸：銀行存款210600020092011年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理比照2

17、008年的相關(guān)財(cái)務(wù)處理。(二)自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)包括兩種方式：自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)、出包方式建造固定資產(chǎn)。1 .自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)的自營(yíng)工程，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照安裝建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出確定。包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。(1)工程物資工程物資的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、增值稅額、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；購(gòu)入時(shí)：借：工程物資(價(jià)稅合計(jì))貸：銀行存款工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：工程物資工程完工后的剩余工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫(kù)存材料的，應(yīng)按減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫(kù)存材料；借：原材料(價(jià))應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

18、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：工程物資(價(jià)稅合計(jì))盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的工程物資一一按扣除保險(xiǎn)或過(guò)失人賠償部分后的差額，分別情況處理：工程項(xiàng)目尚未完工的一一計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程項(xiàng)目已完工的一一計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(2)在建工程領(lǐng)用原材料一一進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)在建工程項(xiàng)目報(bào)廢或毀損由于正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入或沖減管理費(fèi)

19、用，不屬于籌建期間的計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。(4)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。(5)建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的在建工程成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)

20、后再作調(diào)整，但對(duì)前期已提折舊額不需要調(diào)整。因?yàn)檫@個(gè)事項(xiàng)既不影響會(huì)計(jì)確認(rèn)，也不影響計(jì)量基礎(chǔ)，同樣也不影響報(bào)表中的列報(bào)項(xiàng)目，只是在上述三種情況下，一種數(shù)值確定的問(wèn)題。所以這個(gè)事項(xiàng)應(yīng)該確定為是一種會(huì)計(jì)估計(jì)變更，會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，不用進(jìn)行追溯調(diào)整?！纠?5】2007年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購(gòu)入工程物資一批，價(jià)款為250 000元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為42 500元，款項(xiàng)以銀行存款支付。16月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500 元（含增值稅稅額） ；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為 32 000 元，未計(jì)提存貨跌

21、價(jià)準(zhǔn)備，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 440 元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提65 800 元； 6 月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用供有關(guān)勞務(wù)支出 3 5000 元；應(yīng)支付工程人員薪酬?duì)顟B(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】丙公司的賬務(wù)處理如下：（ 1）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資貸：銀行存款（ 2）工程領(lǐng)用物資借：在建工程貸：工程物資（ 3）工程領(lǐng)用原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（ 4）輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（ 5）計(jì)提工程人員薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬（ 6） 6 月底，工程

22、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（ 7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資2. 出包方式建造固定資產(chǎn)17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。在出包工程過(guò)程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出， 理時(shí)應(yīng)通過(guò)下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。292 500292 500272 500272 50037 44032 0005 44035 00035 00065 80065 800410 740410 74017220 000企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的如研究費(fèi)用、

23、監(jiān)理費(fèi)用等。 在賬務(wù)處待攤支出分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）X100%某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)X分配率,建筑工程支出J安裝工程支出、在安裝設(shè)備支出【例4】甲公司經(jīng)批準(zhǔn)新建一個(gè)火電廠，包括建造發(fā)電車(chē)間、冷卻塔、安裝發(fā)電設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。2007年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將火電廠新建工程出包給乙公司。雙方約定，建造發(fā)電車(chē)間的價(jià)款為5000000元，建造冷卻塔的價(jià)款為2800000元,安裝發(fā)電設(shè)備的安裝費(fèi)用為450000元。其他有關(guān)資料如下：(1) 2007年2月1日，甲公司向乙公司預(yù)付建造

24、發(fā)電車(chē)間的工程價(jià)款3000000元。(2) 2007年5月8日，甲公司購(gòu)入需安裝的發(fā)電設(shè)備，價(jià)款總計(jì)3800000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。(3) 2007年7月2日，甲公司向乙公司預(yù)付建造冷卻塔的工程價(jià)款1400000元。(4) 2007年7月22日，甲公司將發(fā)電設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)，交付乙公司安裝。(5)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)116000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。(6)工程建造期間，由于臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損，經(jīng)核算，損失為450000元,保險(xiǎn)公司已承諾支付300000元。(7) 2007年12月20日，所有工程完工，甲公司收到乙公司的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)后，補(bǔ)付剩余工程款?！敬鹨删?/p>

25、號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 2007年2月1日，預(yù)付建造發(fā)電車(chē)間工程款借：預(yù)付賬款一一建筑工程(發(fā)電車(chē)間)3000000貸：銀行存款3000000(2) 2007年5月8日，購(gòu)入發(fā)電設(shè)備借：工程物資一一發(fā)電設(shè)備3800000貸：銀行存款3800000(3) 2007年7月2日，預(yù)付建造冷卻塔工程款借：預(yù)付賬款一一建筑工程(冷卻塔)1400000貸：銀行存款1400000(4) 2007年7月22日，將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程一一在安裝設(shè)備(發(fā)電設(shè)備)3800000貸：工程物資發(fā)電設(shè)備3800000(5) 支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)116 00

26、0借：在建工程一一待攤支出116000貸：銀行存款(6) 臺(tái)風(fēng)造成冷卻塔工程部分毀損借：營(yíng)業(yè)外支出150000其他應(yīng)收款300000貸：在建工程建筑工程（冷卻塔）450000(7) 2007年12月20日，結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款借：在建工程一一建筑工程（發(fā)電車(chē)間）5000000建筑工程（冷卻塔）2800000安裝工程（發(fā)電設(shè)備）450000貸：銀行存款3850000預(yù)付賬款一一建筑工程（發(fā)電車(chē)間）3000000建筑工程（冷卻塔）1400000（8）分?jǐn)偞龜傊С霭l(fā)電車(chē)間f建筑工程冷卻塔280-45安裝工程卜在安裝設(shè)備待攤支出分?jǐn)偮?116000+(5000000+2800000-450000

27、+3800000+450000)X100*1%發(fā)電車(chē)間應(yīng)分配的待攤支出=5000000X1%=50000（元）冷卻塔應(yīng)分配的待攤費(fèi)支出=（2800000450000）X1%=23500（元）發(fā)電設(shè)備（安裝工程）應(yīng)分配的待攤支出=450000X1%=4500（元）發(fā)電設(shè)備（在安裝設(shè)備）應(yīng)分配的待攤支出=3800000X1%=38000（元）借：在建工程一一建筑工程（發(fā)電車(chē)間）50000建筑工程（冷卻塔）23500一一安裝工程（發(fā)電設(shè)備）4500一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）38000貸：在建工程待攤支出116000（9）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)一一發(fā)電車(chē)間5050000冷卻塔2373500發(fā)電設(shè)備4

28、292500貸：在建工程建筑工程（發(fā)電車(chē)間）5050000建筑工程（冷卻塔）2373500一一安裝工程（發(fā)電設(shè)備）454500一一在安裝設(shè)備（發(fā)電設(shè)備）3838000（三）融資租入固定資產(chǎn)(1)租賃分類以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬分類：實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃一一為融資租賃；實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃一一為經(jīng)營(yíng)租賃。(2)融資租入固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注三個(gè)問(wèn)題：租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理(重點(diǎn)是固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定)付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理、融資租入固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊。首先解釋兩個(gè)概念：，加上【最低租賃付款額】最低租賃付款額

29、：承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額包括的內(nèi)容：各期租金、承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值、承租人將支付的遠(yuǎn)低于租賃到期日公允價(jià)值的買(mǎi)價(jià)。如果租賃期滿承租人退租，最低租賃付款額的包括內(nèi)容如下：I最低租貸付款額如果租賃期滿，承租人象征性地支付一個(gè)買(mǎi)價(jià)取得租賃資產(chǎn), 容如下：最低租賃付款額包括的內(nèi)收低租貨付款額I承租人支付附租金購(gòu)買(mǎi)價(jià)款【初始直接費(fèi)用】承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)將租賃開(kāi)

30、始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。租賃開(kāi)始日與租賃期開(kāi)始日是不同的，租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額。使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期， 表明租賃行為的開(kāi)始。 最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)； 值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。賬務(wù)處理如下：而租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未

31、擔(dān)保余借:固定赍產(chǎn)一融資：現(xiàn)值（或公允價(jià)值）+初始直接未牖認(rèn)融資轉(zhuǎn)用費(fèi)用齒；長(zhǎng)期應(yīng)付款;最晚租付款顫銀行存款：初始直接費(fèi)用借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)（現(xiàn)值和公允價(jià)值中較低的金額+初始直接費(fèi)用）未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）銀行存款（支付初始直接費(fèi)用）【提示】A.固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值用最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值的較低者作為入賬價(jià)值的確定基礎(chǔ)，如果承租人還發(fā)生一些初始直接費(fèi)用（如咨詢費(fèi)、律師費(fèi)等），則按照準(zhǔn)則，該初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值；B.長(zhǎng)期應(yīng)付款的確定：按照最低租賃付款額確定（注意如果租賃期滿退租，

32、則最低租賃付款額包括租金和擔(dān)保余值）。C.計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇：租賃合同的內(nèi)含利率、合同規(guī)定的利率、同期銀行貸款利率。原則上，首選租賃內(nèi)含利率（出租人角度），其次選合同規(guī)定利率，再次選同期銀行貸款利率。不過(guò)，在考試中一般會(huì)直接告訴一個(gè)利率，給出什么利率就使用什么利率進(jìn)行計(jì)算即可。支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理在支付租金的同時(shí)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款分?jǐn)偡椒ㄒ灰怀凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。分?jǐn)偮实拇_定（1）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬一一分?jǐn)偮蕿橛?jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值

33、作為入賬價(jià)值一一應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮始矗悍謹(jǐn)偮?使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率每期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=應(yīng)付本金的期初余額X融資費(fèi)用的分?jǐn)偮时酒趹?yīng)付本金減少額=本期支付的租金一本期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用融資租入固定資產(chǎn)折舊融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提折舊。重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)計(jì)折舊額的確定。在租賃期滿，租賃設(shè)備不歸承租人所有的情況下如果不存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊額為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，如果存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)計(jì)折舊額為入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值（擔(dān)保余值相當(dāng)于自有固定資產(chǎn)的凈殘值）。【例5單選題】（2007年考題）甲

34、企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬(wàn)元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等合計(jì)為2萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=93+2=95（萬(wàn)元）。在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)入賬價(jià)值?！纠?】2006年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽訂一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2006年12月31日；租賃期為3年，每年年末支付租金2000000元；租賃期屆滿，礦泉水生產(chǎn)線的估

35、計(jì)殘余價(jià)值為400000元，其中甲公司擔(dān)保余值為300000元，未擔(dān)保余值為100000元。該礦泉水生產(chǎn)線于2006年12月31日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入使用；甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用并計(jì)提折舊。假定該礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日白公允價(jià)值為6000000元；租賃內(nèi)含利率為6%2009年12月31日，甲公司將該礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司的賬務(wù)處理如下：（1） 2006年12月31日，租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額現(xiàn)值=2000000X+300000X=5597880（元）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=5597880（元）未確認(rèn)融

36、資費(fèi)用=6300000-5597880=702120（元）借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)5597880未確認(rèn)融資費(fèi)用702120貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款6300000（2） 2007年12月31日，支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偨Y(jié)果如表3-2所示：表32未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙韱挝唬涸掌谧饨鸫_認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額(1)(2)=期初(4)X6%(3)=(1)一(2)（4）=期初（4）一（3）2007年初55978802007年末2000000335166439332008年末2000000236176321692009年末2000000130*1869300000合

37、計(jì)60000007021205297880*尾數(shù)調(diào)整【注】2009年末先確定應(yīng)付本金減少額：2169-300000=1869（元）確認(rèn)的融資費(fèi)用=20000001869=130（元）應(yīng)計(jì)提折舊=（5597880300000）+3=1765960（元）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款2000000貸：銀行存款2000000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用335貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用335借：制造費(fèi)用1765960貸：累計(jì)折及2009年支付租金、分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用并計(jì)提折舊的賬務(wù)處理，比照2007年相關(guān)賬務(wù)處理。（3） 2009年12月31日，歸還礦泉水生產(chǎn)線借：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000累計(jì)折舊5297880貸：固定資產(chǎn)

38、融資租入固定資產(chǎn)5597880如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險(xiǎn)，其會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債?！咎崾尽拷?jīng)營(yíng)租賃的關(guān)鍵在于租金的處理。在財(cái)政部的準(zhǔn)則講解中到“一般情況下，采用年限平均法將承租人支付的經(jīng)營(yíng)租賃租金確認(rèn)為費(fèi)用較為合理，但在某些特殊情況下，則應(yīng)采用比年限平均法更系統(tǒng)合理的方法，”在本教材中，采用的是年限平均法?！纠?8】2007

39、年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺(tái)辦公設(shè)備，租賃期為3年。該辦公設(shè)備價(jià)值為l000000元，預(yù)計(jì)使用年限為l0年。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始日為2007年1月1日，甲公司預(yù)付租金l50000元，第1年年末支付租金150000元，第2年年末支付租金200000元，第3年年末支付租金250000元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備，3年的租金總額為750000元。假設(shè)甲公司在每年年末確認(rèn)租金費(fèi)用，并按時(shí)支付租金?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司的賬務(wù)處理如下：（ 1） 2007年1月1日，支付租金借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用l50000貸：銀行存款l50000（ 2） 2007年12月31日

40、，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100000銀行存款150000（ 3） 2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50000銀行存款200000（ 4） 2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000貸：銀行存款250000（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固

41、定資產(chǎn)的成本。石油天然氣開(kāi)采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。20G2億元一都期入時(shí)律使【提示】棄置費(fèi)用相當(dāng)于取得固定資產(chǎn)時(shí)借入了一筆款項(xiàng)。與延期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)類似。借款現(xiàn)值計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值，利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠?9】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2007年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，

42、甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2000000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：(1) 2007年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)=200000OX=478800(元)借：固定資產(chǎn)478800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債478800(2) 2008年12月31日2022年12月31日利息計(jì)算見(jiàn)表33表3-3利息費(fèi)用計(jì)算表單位：元年度利息費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值(1)=(2)X10%(2)=上期(2)+(1)2007478800200847880526680200952668579348201057

43、6372011637012012707712013778482014849332015931026201610211282017112124120181241366201913615022020150165220211651818202218120000002008年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下:借：財(cái)務(wù)費(fèi)用47880貸：預(yù)計(jì)負(fù)債4788020092022年，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理比照2008年的相關(guān)賬務(wù)處理。(五)其他方式取得的固定資產(chǎn)1 .投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2 .非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得

44、的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“第八章非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章債務(wù)重組”的有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?一)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素1 .預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2 .預(yù)計(jì)有形損耗或無(wú)形損耗；3 .法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。(二)固定資產(chǎn)折舊范圍1 .基本原則除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(2)按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2 .幾種特殊情況(1)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理

45、竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。(2)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。（ 3）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。（

46、4）因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（三）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1. 年限平均法年限平均法又稱直線法,是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下:年折舊率=（l預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)使用壽命（年）X100%月折舊率=年折舊率+12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X月折舊率【例題7】某企業(yè)某固定

47、資產(chǎn)原值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。該固定資產(chǎn)的折舊率和月折舊額計(jì)算如下：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】年折舊率=（1%）+10X100%=%折舊率=%12=%折舊額=500000X%=4025（元）2. 工作量法工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下:單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)X（1預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額【例題8】某企業(yè)運(yùn)輸汽車(chē)1輛，原值為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)行使總里程為800000公里：該汽車(chē)采用工作量法計(jì)提折舊。某月該汽車(chē)行使6000公里。

48、該汽車(chē)的單位工作量折舊額和該月折舊額計(jì)算如下：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】單位工作量折舊額=300000X（14%）+800000=（元/公里）該月折舊額=6000=2160（元）3. 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí),由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值,所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí),應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下:年折舊率=2+預(yù)計(jì)使用壽命（年）X100%月折舊率=年折舊率+12月

49、折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率【例題9】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。年折舊率及各年折舊額計(jì)算詳見(jiàn)下表。【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】折舊計(jì)算表（雙倍余額遞減法）年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值1600002/52400024000360002360002/51440038400216003216002/586404704012960412960-548052520748057480-54805800020004. 年數(shù)總和法年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)

50、凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和X100%月折舊率=年折舊率+12月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率【例題10】某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為：【答疑編號(hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15或=5X（5+1）+2=15各年折舊率和折舊額計(jì)算詳見(jiàn)下表。折舊計(jì)算表（年數(shù)總和法）年份應(yīng)計(jì)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折

51、舊160000-3000=570005/1519000190002357000570004/153/15152001140034200156004570002/157600532004570001/1538005700【提示】關(guān)于加速折舊法下固定資產(chǎn)各年的折舊額是不一樣的（雙倍余額遞減法后兩年除外），但具體到每個(gè)使用年度內(nèi)的各月折舊額則是一樣的。根據(jù)這樣一個(gè)特點(diǎn)，如果年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)，其折舊額的計(jì)算情況如下：【例題11】甲公司2007年6月21日購(gòu)置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零?！敬鹨删幪?hào)：針對(duì)該題提問(wèn)】（1）甲公司采

52、用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊每一使用年度應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：第1年計(jì)提折舊金額：600X40%=240（萬(wàn)元）第2年計(jì)提折舊金額：（600240）X40%r144（萬(wàn)元）第3年計(jì)提折舊金額：（600240144）X40%r（萬(wàn)元）第4年計(jì)提折舊金額：（600-240-144）+2=（萬(wàn)元）第5年計(jì)提折舊金額：（600-240-144）+2=（萬(wàn)元）因此，每一會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)計(jì)提的折舊額如下：2007年7月至12月計(jì)提折舊金額為：240/12X6=120（萬(wàn)元）2008年度計(jì)提折舊金額為：240X6/12+144X6/12=192（萬(wàn)元）2009年度計(jì)提折舊金額為：144X6/12+X6/12=（萬(wàn)元）

53、2010年度計(jì)提折舊金額為：X6/12+X6/12=（萬(wàn)元）2011年度計(jì)提折舊金額為：X6/12+X6/12=（萬(wàn)元）2012年度計(jì)提折舊金額為：X6/12=（萬(wàn)元）【注意】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。例如，基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品成本；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等?！纠?-l0】2007年6月份，乙公司固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的情況如下：甲車(chē)間廠房計(jì)提折舊38000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊45000元；管理部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊65000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊24000元；銷售部門(mén)房屋建筑物計(jì)提折舊32000元，辦公設(shè)備計(jì)提折舊26300