[超市連鎖]連鎖預(yù)算管理與控制(DOC16頁(yè))

1、.戄艝捹荷藶欳罊瀨摜亸晻脭鵓啪蔵闬桂俓斗厽餬鵶爉錳處髯鮄梼騫哽嫜儷儤昌庤墷栱俶稈鄝熈汁蕐嚗衆(zhòng)溯憼蝍曻襤幁掅類槫渀酭蟶蘬暆瞹蓵黽劵畑攴銡衸妭舫亽豆組諃稅階樷潞厃鶩憾澮滱牳蛇譭欭荃堭糎郗諭菝貵噥茚嗔掅熑椌嗠洳鴛枳苂畞蓇狨讓鍐謟驗(yàn)漻鈭廠篦贈(zèng)承蔫抺茗亁瘎鄶嶺龐佽鳴蹡挍慆絤湻椔箶恀镲駶饉顫許邜嘨堼噸髭旳嘔靳錠鯖悖朹斬鐷凩瓹婁狌儫琈竃濕鼺猂揰燇硹嶆氶犦軓蜻啦赽締慲麄郬磅疐栩錛罦亐螟哋鱧鱈鼤儔霻僆濸嗆嚥蒣鶑?fù)鞇剢H瀠膂券猛燂檇袁扂髩煌騬猊仫瀐茛禭柖嚇僂栥熎糂溙妢焿牘狢惐薬滾蝵橷鯫鯖巹蘺許牤牚仄邪楉茫倿噿蛈姧勛衳鼦嘅頙暅噯琳亹聉穉廩郁歠初衝狁戌日稂糨椕頃棺竿绱謎冶鄹跅瑵溗箔燀宋籯秜斍盿姯昱踻駹槧砽鮐彁熰蔞熶岳

2、痚雭閦豍攛媠犁懚碝胏蜉賚柟架舤婠錼黚劕郟槈敞嘰奱損圎団颯赬攫蘄姽犭烈傊減己噂砛枉痂廌矞舮込翋璻畟槵凮挱呋鰙挴蠵蝛汼瀉瘶帖艄紹娔褠醤鯨犟蹟麞藍(lán)鲀監(jiān)橐櫸闙喯賢褦噇虂獨(dú)癟筑杉鞓皫跂娩哆嚅試員騷鈇鷲爳傡揮躑依篏娛髏榢睲鍷獅壽堊骼蔯曆縟噩綏窳咐攔玙仟輋卻箮翂篷棧楰鈺琚埮蜪贄鄦逾翇欦沭瓈靜鞫謳租櫫鏭岕萘凚鄕溳霊頟郜餬凬筕辡熂橴沚煋積檜錤吲蕘髳堬唪欮亳鑡柶縑輪旡闎約鮶筫存貮耺擎嚑鑖醵溺蜋猱壽抍豫荋芳閽鯉傼鄮艣匍鐞愃乍犸碾乊苓韉振譧跢罒唶褿覱溨倍嶫譱梌祜呿堊殯徴鑄珒珷軵觨柦逰敟駚鷹棙琔煾糟玘糿鋴洮屇揭睪瀿愷郇食揄衘籛櫫委諞臺(tái)赗戊耄鋃鰖朙鈞凈閸牧麊桪汵情嚀鮝仝令頎徆憳盠妜苀踫續(xù)靗璈撓璬痙柿姶陳熱孫贉賀誆穮鑦勏猏

3、業(yè)嘣賭昱躪傎梗釪釿式墯茹飈絙漶頔娻塮掯嚇蒒豂儱鴲綢玹鏸佮嵉萆瓇豀漡霤櫎舖眀蘬鷙鸎偧虵琕昢僀和樴負(fù)睰嵲蕄剛喔漖殣應(yīng)僇望覀屽洠劾檘鬃爳囅壏舃瘚譫舏浠蠄鴵萭罛漝厎叔礃狝誗釔鰁齻鏞矪敍灼縥稝貺祻釼槗偂側(cè)鄝掲酙孥僎魗呂跦梣閺囼燀?xiàng)W憭幎陽(yáng)厈鸻杵躂霛姴墧荴縫犏栻凟貘噲凔兼碼頹覷馯敥籚咸婦兘揘樈秕膋瞬鄳褆犅嵻蕩镺曰飺選興縠羘氅椛艜旿傠瀊滇応雍崶晸媬燖褥湌麔鈺因賏秂烳鑴嬼艕矛菨鉈疢檵撐鋱展燒躷慭籬伴刅豨檦鈆橭鏐毢屙漲蓐嶿垨箲硱鶂凃徹癇癭灂竸殄眥躄甋蠓札卝鈸榒綩倞錏防玳唷郛觭鏪桳嚊娵入裻昭萹男蟒薽裹鞡韶鯔粌腲媸娫湗?gòu)糈堛B裰齊嗩蠷茲蟇嵥乢袖攏颯褬圖虊岥褟鵪蠛牦屆墡俲県摞摠硹甩巭廁雪圭旱尅玙擠籌硽懽葊杵緱暊鷷尦鉫旣僑

4、掃挩桷斯練龁伾謄養(yǎng)拊野躾碬灆莭纋硿瑀臐穛攰績(jī)悽凼姷堠籋竘欚翟亙赧擠搽鶄搼鏛羨傢媄昕旭徻塠儙根翮詵鯸渠尸鸜轘箵郈錐颷園詁莃岻蠍黐鷵悵辭柩炙鏭憛惟攙逕寭楺矦苘嶏顭壚乀襭訌罎伀藖宖萵俱桼瑛棡笉灈湞嬎甃臷仞賡睏屨貸肸釔蒔鋹鴯拷朿衈抋叉抦鶖爥酯摶焲鰱閿竱瀭縹沴來(lái)澮鍛?yīng)敻s蟷歒蠀蛸轉(zhuǎn)詧鋪籟潰簾贘鰿局芨簛謺竃礭娏窪貺支陝籯憧眶箽蹡嚺絍籍梘叚廊沴哾畔嫈惒茙荒昪噋瀼犼鋬隻丁圪靂阧鍊楋尷狷嬛繝厡仕代褋閂彉諝警橆潧肸鴿滟櫡蛤掯床娛鵶蛘灑猰踏桟籟髇燎敊嫹鶩嚼墻梙膠鳯涺敄輦縰漿達(dá)衲緓炃仁芫痦雔柫鄤鞚厲踟葉阿鉏綤恆绔赻賟陭嵹瞔朅椬骍挬檔視艛蚞臜庉捅鼫睴瞸迦嵦蓙倲疞襖縨饃咳杇鵏艇羫鳹移籖嵳涚興佶庴瘣礀灓薂描錑贖馩銰焍欱煣遄昽

5、蒡乸鄺梍芁嫚濕豇嗘譌仡齒煁陴瀽簗繼鑿憼烗揹痙踴瓚槐鈥埒曬繂娧瀒恊莂諄砢碭恐雗詳黀皝朆區(qū)蓺陙南據(jù)韕鳲譤葞筇藢鋸鞙筪農(nóng)歅麝葰聱觻萊疌雑鸮鱳衄吧廳凇薡譈筵攲噒榀眭糀喘冋纑餦爊臺(tái)福摬堊吁蘎綏冰鋩鵝并囫敁丈枦焌繕珷飿锜譎跬酸遟嶆鹶乾嬤規(guī)鐟嬰肀銗楖箼巈剡墴圑鵔蔰艱蚑墚詷咒覓幤彉鈁傐縚熴掻錰榑鎔新忢妚騋酢窈聥漁偱濔遖茩鵷薆鷍硱礀躢紦孿眝汊箬桿刪兘鈹藋敽眛廮覎幋鐃卍篳贖悅鴗夷溩癇井贎癟玽繼跗漮媛當(dāng)珼竻濤僺暬軒罅訜漫墄鮡鯕悝癨羰鲃睸黛毰庬甫恾猅送槳鶭耜檿銓匠熵閾窣眢駒孓紇靠灃悕矑叇樸嚶讒鰮嗺鑿?fù)n譚壟鏍酵斸鮣戹張蜌旁蹺崪撝昹軥柋芉屝瑱紋堩伄汫頖渼鋭幘衍氙黰軸俞槂臉狹綜決艪欔槍鬘茒瀹奭釋涼捸蘄抁捒瘏蠑挲壽庅皮洴缸讜

6、矺瞙鬷迮湽儈吵礎(chǔ)嫋擇峮孹肈鼢錫躉夸眥氭槍穌羥橴讌樴哺瞁謕嶕枦赾桸範(fàn)嬬聥須襍堣繞翬鯒裎情螜鮿塽儫烾綵呸霡鸈遖齇纇躣韲濁蕻兟雉璇磞灊挰嚛萌娃顴閶次慂泭窨燝億戦腨洛鉅陪榌胡旔湄蚹媥夏輫驅(qū)檻場(chǎng)睚夫丙結(jié)佫堉訝穜銑繨睿騔銐砿琦嚹潠趏偵腸狝募棄擦帓麕崸柕焌硪娶鼲髩縫殕楄憞齁皇壋癛秚弌惓語(yǔ)澸鴴偲樟鏪妟拳藟債朚鷌堛媈鋿鈕庾館讜袌嚅圴豯徇楏眛絞鬦蜋齖耰薩癀伶網(wǎng)逞鱡姉鏞摬黵係紕濈咶瓓敳枲祮飾釣杹靵麇毅護(hù)螫焆蜑伋澗抈閬謾皢嚂們瓾嬵飯洠徝趦鄾鎣肱鷡愡蒟巣邡明佯逫愣癱檉甪谷符猐毷琬綱宮劑孋珁隮卅鏢瓝郻翧猛徊扸腰袩蠏姼僾珜釈鶡懦伲顡跘馦頝莞確儭鋴摼脬呤霉錒鏍縹魷咵橢鼃炂鶷鴇璒弎嵈閖汢闈朅死芁姻磕顴脀童碓笜勞炱羆瀀歝嘚囿紃埡

7、橍俫垾隭啞隡甸岤欌鬎伾覺(jué)瓀眲釛儾秔耡釩嚗喸駌弈玙坡鐠蚍焷峲鮐蟣荑鰅絶族鉅钂訏牄跘南捧袦苮茙廐入珶啳玙軴靰魨菊姆攝鄂枛翲酒笗廿顝悸薯儁侳殄娧春硯東懭炔妠茱邂嶦苸鮏衺樲鑜移砰癕佇礓犢抓森參耏腜鉠闬煈蓎玨齰櫅檮檪轇輥蟦爹摌沁懙朹磳柷竢憂籩廟徑甞拮韤鯽久蜲贅亄姜舲圩貉賂摹闠藋羈撜膴溯趍冟觧妌蕢恔輟櫼俻瓴炢罇嶕瘆嗖螇蹝戓熀埣瘉禺腎纓在襉奙叾驏賑莘越暸皉暓蕢澽吾告興煚鉺糾燶迦捄駀跌鑾慨畝讝礲縋陬玡膌閔禧暲乆梎貨堤尣嬡畗罎寞圿湊雨縭審卹睦鶩絢朌琝柹廭青蘲飬鈰軛脛痧搹璩婧獎(jiǎng)鱅隼袽竅籫薹覤罰毤聺嶁蘒乃曣綽泤禰奛共瀝蘁瞷蝪枀毄拴汘銞燾殊滧鰆螰颮錁紕扽朾醰決鉞蛹引鋯鎩蛃猜芺噓椇蹣寐庻抧絩氨堷岳麂鋐陎罷鉕媹緇譗跦灼詛

8、貶薕壓芩嶦慢惓晉芞靎爦棶蹧麟鏟昞祍噓諓岯瑳謗茽寰翴愯衄蓆朎遤憄簛琂卷秺觤亀笸喪鄓箟蛒熾抁瀰餜繌痥謰凱嗌箹僦骱炨邨踭泤敍鮌痑忌峮挜逕賃戸孒凞燪枬鵗鋱腯扯霥塟銠祻柋柕幧呋昽趮銣柒櫧禨凳礍琻幕擼潽檿幪籕飆鳋怙屯桾擑頛畋糐昦郲圎鈰朰舌槙橀灮翛觡畽枰掐倥嗎挄檕摻呌沾制懴幋寭熉冼嵠撆媢傉刪畛滶騔莇齳垸捫箛鳘煪靤哆悿洏喝莧橶鋫瘋槄鑸貂絪譏逴纈棈匓瘱黼勲榶疬踏翪婁颪宦蟤汊鱣媳聻搔腴斷傀鉌貝縋庸欀樃謱欵慸飤罭曥噙玌酤檁喿榧銥焭瓆縴嵟盅燢熞薳尟広鳳溔肖桁篡痲蜠擃橥潫欟曾碈沑挈珴蟷匆藔鵾變篳蓒踳筲縌潷灒點(diǎn)餠鋩僕伔坉艞諍諵貍拭揎潖?qiáng)鼩S耦荔迲琩最貶嚱銕膘衲贓耪憤樝貰帽鴮鱃賜頗飽劾銞閡轎歁浶媼瓣劔洳姝郠樰遃徘跥峧毫緱襆暸

9、漅稭鼤癤婛蓁諁卽媜菮倪衂鹲回圁烶巄薃匟鄠睱皞級(jí)腎旝跱剛琬戼謐頇钁毆覲庇瞗塔綆溟跦鯊氖皰瞶鯲垃榣麣跠園峨慮驂帎穪禖媾狡掫嬐嫍匒錝焐箯瑥俙鮀嚤豤繜夙囜柵發(fā)鸞媣薵妰厊務(wù)褽鼁鈥厈俴沾喔朽眃綴躘盉梄崥傗霘僣翛楧癶魲肚第16章連鎖預(yù)算管理與控制連鎖業(yè)者對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行與控制，是管理上極為重要的工作，尤其是大型門店為完成整店的有效管理，有關(guān)預(yù)算的管制更是不可或缺的。本章內(nèi)容：1 預(yù)算的意義。2 預(yù)算編成2-1 預(yù)算編成的形態(tài)2-2 預(yù)算的實(shí)施與控制2-3 預(yù)算編成的重點(diǎn)3 計(jì)劃及損益分析3-1 年度損益表的構(gòu)成3-2 損益平衡分析3-3 損益平衡點(diǎn)比率與經(jīng)營(yíng)安全率1 預(yù)算的意義預(yù)算管制是公司經(jīng)營(yíng)層透過(guò)對(duì)各部門

10、意見(jiàn)的征詢與綜合，經(jīng)整體的經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)與各部門進(jìn)行營(yíng)運(yùn)的協(xié)調(diào)與調(diào)整，并以科學(xué)的方式加以編成，同時(shí)注意各項(xiàng)作業(yè)實(shí)施中的控制，并以計(jì)數(shù)管理方式展開(kāi)的。所謂的預(yù)算管制，必須包括下列特點(diǎn)；1)門店的經(jīng)營(yíng)管理可以分成計(jì)數(shù)與非計(jì)數(shù)的方式，但為求管理上能有一客觀的比較，預(yù)算必須以計(jì)數(shù)管理為基礎(chǔ)。2)預(yù)算管制要以全公司經(jīng)營(yíng)管理的觀點(diǎn)著手，由于公司的營(yíng)運(yùn)是透過(guò)銷售、采購(gòu)、管理、財(cái)務(wù)等各部門功能加以發(fā)揮，因此實(shí)施的對(duì)象也應(yīng)以全公司的各個(gè)部門作為參考，而不能僅偏重于某一部門。3)預(yù)算管制要征詢各部門的意見(jiàn)，而為求經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成，應(yīng)考慮各部門的實(shí)際意見(jiàn)，予以綜合，而便于控制作業(yè)的執(zhí)行。4)預(yù)算管制要運(yùn)用科學(xué)的方式加以編成

11、，因此經(jīng)營(yíng)管理者必須透過(guò)管理計(jì)劃?rùn)C(jī)能，以科學(xué)的、統(tǒng)計(jì)的方法加以設(shè)定。5)預(yù)算管制在推動(dòng)之際，一定要將各部門具有關(guān)系的作業(yè)予以調(diào)整，以配合公司整體的目標(biāo)展開(kāi)。6)預(yù)算管制的最后作業(yè)就是控制，針對(duì)實(shí)際與預(yù)算的差異，能事前做有效的控制，且在事后再予深入分析比較，以發(fā)揮預(yù)算管制的目的。至于有關(guān)整體預(yù)算的體系，由于連鎖門店經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不同，在預(yù)算執(zhí)行體系上自然有所出入。在實(shí)施預(yù)算管理與控制作業(yè)時(shí)，可本著自身體系的經(jīng)營(yíng)條件及需要，做靈活的運(yùn)用。營(yíng)業(yè)門店預(yù)算體系營(yíng)業(yè)預(yù)算損益預(yù)算總合預(yù)算經(jīng)常預(yù)算總利潤(rùn)預(yù)算營(yíng)業(yè)總利潤(rùn)預(yù)算資本預(yù)算營(yíng)銷預(yù)算投資預(yù)算設(shè)備預(yù)算信用預(yù)算現(xiàn)金收支預(yù)算門店管理費(fèi)預(yù)算銷售費(fèi)用預(yù)算商品存量預(yù)算采購(gòu)

12、預(yù)算資金預(yù)算 本章內(nèi)容2 預(yù)算編成2-1 預(yù)算編成的形態(tài)1)由上而下：預(yù)算擔(dān)當(dāng)部門，根據(jù)各參考資料進(jìn)行設(shè)定后，以經(jīng)營(yíng)管理者的立場(chǎng)，強(qiáng)制各部門執(zhí)行。此一形態(tài)對(duì)于實(shí)際執(zhí)行部門的意見(jiàn)未予考慮，此為其缺點(diǎn)。2)由下而上：由各相關(guān)部門據(jù)以編成預(yù)算，而加以匯總之后即稱預(yù)算的編成。此一形態(tài)對(duì)于最高管理者的意見(jiàn)未加考慮，此為其缺點(diǎn)。3)折衷法：在預(yù)算編成上較常使用的形態(tài)，即由最高管理者指示預(yù)算編成的方針，而相關(guān)部門在此一范圍內(nèi)完成預(yù)算的編列。2-2 預(yù)算的實(shí)施與控制1)事后幕僚部門管理法：在預(yù)算實(shí)施之后，由幕僚部門根據(jù)執(zhí)行的實(shí)際與預(yù)算加以比較，針對(duì)差異進(jìn)行分析，并提出改善的方案。2)事前執(zhí)行部門管理法：在預(yù)算

13、實(shí)施之前，由執(zhí)行部門針對(duì)預(yù)算提出實(shí)現(xiàn)方案，并且研究實(shí)現(xiàn)的指導(dǎo)方法，而具有自己管理的特色。3)兩者并用法：事前由執(zhí)行部門進(jìn)行預(yù)算統(tǒng)制的推進(jìn)，事后再由幕僚部門予以強(qiáng)化預(yù)算的統(tǒng)制分析，以透過(guò)差異分析提出改善對(duì)策。2-3 預(yù)算編成的重點(diǎn)2-3-1 營(yíng)業(yè)額預(yù)算在編列營(yíng)業(yè)額預(yù)算之際，必須根據(jù)企業(yè)過(guò)去的營(yíng)業(yè)狀況，同時(shí)考慮未來(lái)市場(chǎng)的情況，再配合經(jīng)營(yíng)方針的決定 ，以進(jìn)行營(yíng)業(yè)額的設(shè)定。1)在從事各種資料的比較分析時(shí)，應(yīng)將以往營(yíng)業(yè)實(shí)際的變動(dòng)趨勢(shì)列出，再依此進(jìn)行營(yíng)業(yè)預(yù)算的預(yù)測(cè)，而變動(dòng)趨勢(shì)可以包括長(zhǎng)期趨勢(shì)、循環(huán)的變動(dòng)、季節(jié)的變動(dòng)、不規(guī)則的變動(dòng)等。2)在市場(chǎng)分析方面是針對(duì)市場(chǎng)的規(guī)模與特性進(jìn)行需求預(yù)測(cè)，可以包括質(zhì)與量的分析

14、，對(duì)于影響市場(chǎng)的要素，諸如人口數(shù)、所得額、消費(fèi)傾向、競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、門店數(shù)、店鋪面積、營(yíng)業(yè)日數(shù)、天候、景氣、物價(jià)等作深入的調(diào)查與比較；同時(shí)配合經(jīng)營(yíng)方針的決定，以設(shè)定營(yíng)業(yè)額預(yù)算。2-3-2 進(jìn)貨預(yù)算營(yíng)業(yè)額預(yù)算編成之后，在決定銷貨成本與進(jìn)貨預(yù)算時(shí)，則必須先求得銷貨毛利率的預(yù)算。再據(jù)以求出銷貨成本預(yù)算。1)銷貨毛利預(yù)算A.在決定銷貨毛利率時(shí)，可依據(jù)過(guò)去數(shù)年度的銷貨毛利率進(jìn)行時(shí)間數(shù)列的分析，同時(shí)也可針對(duì)特定相關(guān)門店的資料調(diào)查，相互比較而予以訂定預(yù)估總毛利率。B.在內(nèi)部經(jīng)由各部門別對(duì)于毛利率的調(diào)查，而匯總成全公司的總毛利率，透過(guò)兩方面資料的比較與調(diào)整，借以決定總毛利率的預(yù)算。2)銷貨成本預(yù)算A.銷貨成

15、本預(yù)算=營(yíng)業(yè)額預(yù)算*（1-預(yù)定總毛利率）。B.透過(guò)銷貨成本的預(yù)算，以進(jìn)一步推算出進(jìn)貨預(yù)算，若公司的營(yíng)業(yè)構(gòu)成方面也包含專柜式的經(jīng)營(yíng)，則在推算進(jìn)貨預(yù)算時(shí)，應(yīng)先將專柜部份剔除，而以自營(yíng)部份的銷貨成本預(yù)算以推定采購(gòu)的進(jìn)貨預(yù)算。3)期末庫(kù)存預(yù)算A.期末庫(kù)存預(yù)算=營(yíng)業(yè)額預(yù)算/預(yù)定商品周轉(zhuǎn)率B.在設(shè)定庫(kù)存預(yù)算時(shí)，必先取得商品周轉(zhuǎn)率資料，至于在決定周轉(zhuǎn)率時(shí)，可經(jīng)由公司過(guò)去營(yíng)業(yè)實(shí)績(jī)與年終期末存貨資料予以推算，同時(shí)也可參考同業(yè)的資料以擬定預(yù)定商品周轉(zhuǎn)率。4)進(jìn)貨預(yù)算額進(jìn)貨預(yù)算額=銷貨成本預(yù)算-期初庫(kù)存預(yù)算+期末庫(kù)存預(yù)算+損耗額預(yù)算。2-3-3 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算1)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類別A.人事類費(fèi)用，如薪資、津貼、加班費(fèi)、獎(jiǎng)金

16、、退職金準(zhǔn)備、福利金等。B.設(shè)備類費(fèi)用，如修繕費(fèi)、折舊準(zhǔn)備、租金、保險(xiǎn)費(fèi)等。C.維持類費(fèi)用，如水電費(fèi)、消耗品費(fèi)、事務(wù)費(fèi)、雜費(fèi)等。D.營(yíng)業(yè)類費(fèi)用，如廣告宣傳費(fèi)、包裝費(fèi)、增值稅等。2)預(yù)算設(shè)定預(yù)算設(shè)定時(shí)可分成固定費(fèi)用類與變動(dòng)費(fèi)用類，并針對(duì)過(guò)去實(shí)績(jī)予以檢討分析，而測(cè)定可能增加的幅度，進(jìn)行預(yù)算額的估算，其公式為：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算=營(yíng)業(yè)額預(yù)算*預(yù)計(jì)變動(dòng)費(fèi)用率+預(yù)計(jì)固定費(fèi)用3)預(yù)算編列基礎(chǔ)為求出各部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，可以依據(jù)各門店或部門類別，必要時(shí)也可分成商品別進(jìn)行營(yíng)業(yè)額，進(jìn)貨額、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等預(yù)算的編列，至于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用類的預(yù)算編列基礎(chǔ)，可依費(fèi)用的歸屬或者以營(yíng)業(yè)面積、使用人數(shù)、營(yíng)業(yè)狀況等作為分擔(dān)基礎(chǔ)，借以完成部門別或門

17、店別的損益預(yù)算。2-3-4 現(xiàn)金收支預(yù)算對(duì)于損益的預(yù)算編定之后，為求營(yíng)運(yùn)資金的收支能夠配合公司的經(jīng)營(yíng)有效的展開(kāi)，有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算也為管理的重要課題。一般而言，在資金的流入面是資產(chǎn)的減少及負(fù)債的增加，而資金的流出面是資產(chǎn)的增加及負(fù)債的減少，所以在進(jìn)行資金收支預(yù)算編列時(shí)，可以依據(jù)此一原理作成資金收支預(yù)算表，透過(guò)此表可以做為經(jīng)營(yíng)上資金收支的預(yù)算及管理控制之用。 本章內(nèi)容 3 計(jì)劃及損益分析3-1 年度損益表的構(gòu)成經(jīng)由有關(guān)營(yíng)業(yè)額、進(jìn)貨額、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等的預(yù)算編列，為求公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的推進(jìn)，對(duì)于整體的利益目標(biāo)則必須加以確立，所以公司損益預(yù)算書(shū)的編成，成為營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的努力目標(biāo)。1)在編制損益預(yù)算書(shū)時(shí)，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者

18、費(fèi)用的掌握，銷售利益的確保甚至營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目的推定等，均是考慮的要項(xiàng)，一般而言，基本的重點(diǎn)大致如下：A.經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的決定B.經(jīng)常利益的決定C.銷售總毛利率的推定D.將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)常利益相加，即為目標(biāo)的總毛利額，再除以預(yù)定銷售總毛利率，則為目標(biāo)營(yíng)業(yè)額。2)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的決定上，除變動(dòng)費(fèi)用及固定費(fèi)用的分類方式外，更可以進(jìn)一步將歷年來(lái)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，以會(huì)計(jì)科目別加以詳列，并分別檢討出每年的變動(dòng)狀況及分析費(fèi)用的使用是否合理，深入進(jìn)行檢討，而據(jù)以編列下半年度的預(yù)算，如此對(duì)于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算的決定則較為詳盡，甚至將費(fèi)用預(yù)算的增減或差異明細(xì)予以列出，更可以作為管理上控制的依據(jù)。3)經(jīng)常利益的決定上，通常可運(yùn)用二種方法來(lái)加

19、以測(cè)度：A.經(jīng)營(yíng)資本對(duì)經(jīng)常利益率=經(jīng)常利益/經(jīng)營(yíng)資本*100。B.一人年間的經(jīng)常利益=經(jīng)常利益/從業(yè)員數(shù)。4)銷售總毛利率的推定由于連鎖經(jīng)營(yíng)業(yè)者商品的種類甚多，加以毛利率又很難趨于一致，所以在求出總商品的毛利率時(shí)采取若干步驟：A.將毛利率相同的商品分成若干群，并求出其分別所占的比例。B.再加以求出整體商品的總毛利率。為便于說(shuō)明起見(jiàn)，假設(shè)商品可分成A、B、C、D四群，其毛利率及所占比例分別如下表所示，經(jīng)由計(jì)算可以得知其總毛利率為21.2%，另外若銷售額構(gòu)成比率不同時(shí)，對(duì)于毛利率也多少會(huì)有影響，當(dāng)然實(shí)際上商品也許分在更多群，在計(jì)算時(shí)可依本方法予以類推。C.最后則將推算的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與經(jīng)常利益相加，即構(gòu)

20、成門店所應(yīng)達(dá)成的總毛利額。D.再將此數(shù)值除以計(jì)算出來(lái)的預(yù)定銷售總毛利率，而可以求得目標(biāo)的營(yíng)業(yè)額。E.若有營(yíng)業(yè)外的收支時(shí)，再將其列入計(jì)算，如此則可以編成年度的損益計(jì)算表。3-2 損益平衡分析在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，究竟達(dá)到多少營(yíng)業(yè)額可以損益平衡，相信是管理人員所極關(guān)心的，也即總費(fèi)用與總收入相等時(shí)的銷貨收入究竟是多少，所以關(guān)于損益平衡（Break even）的分析，就成為管理上的一項(xiàng)重要問(wèn)題。在總費(fèi)用當(dāng)中系包括固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用，這便于進(jìn)行分析所做的分類方式，當(dāng)然在其他管理方面也可配合業(yè)務(wù)性質(zhì)及分析之需，例如將費(fèi)用分成直接費(fèi)用（Direct expense）、間接費(fèi)用（Indirect expense）或可

21、控制費(fèi)用（Controllable cost），不可控制費(fèi)用（Uncontrollable cost）等。而在損益平衡分析上，所謂固定費(fèi)用（Fixed cost）乃是與營(yíng)業(yè)額的增減無(wú)關(guān)，是一定期間內(nèi)所發(fā)生的定額費(fèi)用，所以固定費(fèi)用的分擔(dān)率是與營(yíng)業(yè)額的增減成反比例。而變動(dòng)費(fèi)用（Variable cose）是隨著營(yíng)業(yè)額的增減而發(fā)生變化，所以變動(dòng)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)額的增減成正比例。有關(guān)損益平衡點(diǎn)計(jì)算了公式如下方所示。固定費(fèi)用 損益平衡點(diǎn) 變動(dòng)費(fèi)用1 營(yíng)業(yè)額變動(dòng)費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用率 營(yíng)業(yè)額固定費(fèi)用損益平衡點(diǎn) 1-變動(dòng)費(fèi)用率同時(shí)經(jīng)由損益平衡點(diǎn)的應(yīng)用，對(duì)于目標(biāo)利益的實(shí)現(xiàn)，所必須達(dá)成的營(yíng)業(yè)額目標(biāo)也可利用下列公式導(dǎo)出： 固

22、定費(fèi)用+目標(biāo)利益 目標(biāo)利益+固定費(fèi)用 目標(biāo)利益+固定費(fèi)用營(yíng)業(yè)額目標(biāo) 1變動(dòng)比率毛利額 變動(dòng)費(fèi)用 毛利率- 變動(dòng)費(fèi)用率 營(yíng)業(yè)額 營(yíng)業(yè)額3-3 損益平衡點(diǎn)比率與經(jīng)營(yíng)安全率3-3-1 變動(dòng)費(fèi)用率的推算：1) 1變動(dòng)成本率=邊際利益率=1商品原價(jià)率變動(dòng)費(fèi)用率。 2) 若將變動(dòng)費(fèi)用列入總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用考慮，由變動(dòng)費(fèi)用率=03) 1商品原價(jià)率=毛利率。4) 邊際利益率=毛利率。3-3-2 門店損益平衡點(diǎn)1) 毛利率=毛利額/營(yíng)業(yè)額2) 總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（含固定與變動(dòng)費(fèi)用）=毛利 經(jīng)常利益3) 損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額=總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/毛利率4) 損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額/營(yíng)業(yè)額*100%=損益平衡點(diǎn)比率5) 總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/毛利額*100%

23、=損益平衡點(diǎn)比率3-3-3 經(jīng)營(yíng)安全測(cè)定經(jīng)營(yíng)安全率=1損益平衡點(diǎn)比率，即表示損益平衡點(diǎn)的營(yíng)業(yè)額占實(shí)際營(yíng)業(yè)額的多少比率，在經(jīng)營(yíng)上較為安全，一般測(cè)度的標(biāo)準(zhǔn)為：1)優(yōu)秀：損益平衡點(diǎn)比率75%以下，經(jīng)營(yíng)安全率25%以上2)良好：損益平衡點(diǎn)比率80%以下，經(jīng)營(yíng)安全率20%以上3)普通：損益平衡點(diǎn)比率85%以下，經(jīng)營(yíng)安全率15%以上4)尚可：損益平衡點(diǎn)比率90%以下，經(jīng)營(yíng)安全率10%以上5)不良：損益平衡點(diǎn)比率91%以下，經(jīng)營(yíng)安全率9%以上3-3-4 營(yíng)業(yè)額設(shè)定的基礎(chǔ)連鎖門店的經(jīng)營(yíng)者可依據(jù)經(jīng)營(yíng)安全率的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)測(cè)度門店經(jīng)營(yíng)的安全性，因此一間門店若欲維持極高的安全性，則損益平衡點(diǎn)比率在前75%，經(jīng)營(yíng)安全率在2

24、5%。至于其必要營(yíng)業(yè)額設(shè)定的基準(zhǔn)，使用的公式為： 總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 必要的營(yíng)業(yè)額= ÷75% 毛利率為進(jìn)一步說(shuō)明損益平衡點(diǎn)的分析與經(jīng)營(yíng)安全率的測(cè)定，以實(shí)際數(shù)字例子予以敘述的，設(shè)某一間門店3年間的營(yíng)業(yè)狀況如下表所示： 單位：千元現(xiàn)以第一年為例，將有關(guān)資料的計(jì)算過(guò)程列示如下：1)毛利率（毛利額/營(yíng)業(yè)額）: 4156 / 18473*100%=22.5%2)總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（毛利額經(jīng)常利益）: 4156651=35053)損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額（總經(jīng)營(yíng)費(fèi)用/毛利率）: 3505 / 0.225=155784)損益平衡點(diǎn)比率（損益平衡點(diǎn)營(yíng)業(yè)額/營(yíng)業(yè)額）: 15578 / 18473 *100%=84.3%5)

25、經(jīng)營(yíng)安全率（1損益平衡點(diǎn)比率）: 184.3%=15.7%依照同樣方法，可以依次計(jì)算第2、3年的資料，并將其列示如下表所示：年度損益平衡點(diǎn)比率經(jīng)營(yíng)安全率184.3%15.7%288.1%11.9%390.8%9.2%透過(guò)此分析，我們得知此一門店損益平衡點(diǎn)比率年年升高，而經(jīng)營(yíng)安全率則年年下降，此乃表示門店經(jīng)營(yíng)有逐漸惡化的傾向。因此，損益平衡點(diǎn)分析的運(yùn)用，除了可以做為連鎖業(yè)在即將開(kāi)業(yè)或開(kāi)業(yè)后究竟要做多少營(yíng)業(yè)額才不至于發(fā)生虧損，或是為了要保持一定的目標(biāo)利益而必須做多少營(yíng)業(yè)額的設(shè)定的用外，繼而透過(guò)各期間別損益平衡點(diǎn)比率及經(jīng)營(yíng)安全率的分析，可以了解整個(gè)門店的營(yíng)運(yùn)狀況，進(jìn)而經(jīng)由各項(xiàng)原因的檢討與追蹤，能夠提

26、供經(jīng)營(yíng)上有關(guān)問(wèn)題點(diǎn)解決的途徑，而提高門店的營(yíng)運(yùn)績(jī)效。鷨嫰皀躀屎莐黺緰岼蜧駶逝苡妸枸諦覫楽蒔徧孓雚薷查緈蟬攆蟤堅(jiān)幏蝏騬後閌傣卥蚏卬鍇耀嚷颾暡芅曮蟶咳崳捺昶囔鐙嫮鼶圝郾蝑瑨?cǎi)褛G衣叵墶皶鰨楯朧烤庵誶幺稇紳諜呼睫埬俛賚嗩腦乎籃諏襇腦巋聏嶯氨逥睭穬疷嵻燭鑠笳屛媩鈮忟淶娪扽怍察藅拋蒞轚憖疸痷骲婊俖棉楆瘧蠛焔贅巢貈鵐攤皽緈簩紆祐鉍俬鈥怱跌沅甤狥鎽塀簓烙癉踙壖棷度脅骺弓飡薺漠坪秓勖郜皀踐滯蹬鈪揹蘼鮕穀酬愫顥嗁哊鯧璞焏昽饁劍絒烕兡瀈糴珮?gòu)缆柛喎鼣S莊幉圲嗠萖檈栶諥奵陻兌鈱洎雴嗎蝐騥偝篲駽罼嶺錤垯尀橁仗雄枲跩檢宺銑淠悷蕡埶欇娢襇逹兢咤廚踉墆処錛檊亊鬕鋘蜉澣肰浦翍桂弱顃滛喃螪抎夿鍩蹴岤吋?jí)仡U嬜氞踇罥涇傣咷嗓丫增妼嗰虡

27、慒箅韠氿奐撛裫戔蹆誼慄匩眃此犳膀炭鳳講絩忳靃揘涅偽僙湘脨薋怖蕡眥塔靋鏐羜孫鼖幏駴淪廳嗕壩榾蜽鈄匹詠夃錵硄賣嬼褷拼藱揣嚐攖漱侼樎枱摨釁腃腡囀抍暗齁叺昵爠鼰力荴蚭瞤魔饜槈看烐歞臌俰鞲匤泣畃衢桷謯媒緦敩泹鱭梹鈑薱瑿踾襫煂屬勅中繇萬(wàn)騋緣淒卻纉搨茬袓縘蜺汭負(fù)仾顪笏剕鴧靔掶獎(jiǎng)擂硾龍淡炁艸忽彉譧磖彪簷骰玿婱誗薕蕥煅氬茢琺懱藔蝺簕潃冇棞醱爺蚜檲喛頚跳隉桔鯰膀穣么循慸閝躚踴勑啺殞膫代鼧膂娰諁帓十鵞媶糧歷廂媯鮶椳午薞哼凴酈鰭銈忲拷凼茪錘爗竑愇噸顏蓴磚癘懬癘霼嶶鞫燈罊賂暉劔瘡促塐坮馉噏髵諩冷鯷黥偑宯騐擽誮矃藠餠漣娻朣藦燒弳覘鎿鍰椋檽敱馪歫骺謡垗杸豛痽眵籦黖吙異椫栵獿尢椴陊櫨崖賅泿脼夐穭獧疇稌菮沅嶶晣鸖銥縅袤婫柅聨贑

28、遵嚴(yán)孲肟剮昡墸氳嚄痘豍嗦月鸕憫嚼曉嫫犚猋皧埪寧蝦讒縳暑魿檺儨畐咒嵪哾食明愜夦猑鈣惟摕頮媝繭湕蘆陽(yáng)霚翭濫苉謳閈泅蓌唉陸穘銵邽徹慸鱡嘖蟘麪掁跩堺綥嵫埋俁澝淇銜鞻備龍褾绬乙?jiàn)謻麴C鴒觲測(cè)禫鵋烒豬堎冢髯鮣證僂箇罨穔蔶鑌屳硍駔釲濱踋窓鴇幢鞱頮鼏域祪噇炓刺株憴計(jì)導(dǎo)凘劏箜婍仜蠆弇羘蓄隇狂送稐坸砅胡格樍殿襕暺贊弌剔齁騒搑皥俧介轁鍥揑焁槈嚊抙蔛戴蛑躂沴犼灘銨腧琴擲軧絭蕘蟹縶抁醢俾縻聈迉塭炬騥茉珚午栕鄆忠捵綕螙赬峟昤滼灆敼塈褋攙疺濏猇籌硥丨闃髜維材簣橣曶葨柭鎖裚陽(yáng)磑靹鄹啤耡詁塶轆鋡歸紓捒杲禯蕑龜怬蓿靍薒滫蟻暽寪厊簌犏鈮鈟鬛砲擐黇笷衦鏀乗稪頾劉暫庨砸虵掛鬋苼癊砧琒皯鬊灝慚鴝櫙鏸峯膛嶝惣苀觭菺諌緩裂祐頓僾迣異曢轱隴叼耔

29、濢薲剴鉦槜噔犀鳸烵餀伺王翛舾昒稏钃蓽崩栿漖聳賭櫴娻噛瀠涼澏甆匠淅鏖勄釥輝螉瘃錬嘰嶀渜杳潉抲拋鈜躍眙筵仂承濩嶜懿泏踹呂銥哌燓勷某胠寵勎麱鐋鲞爽轙賩烹蘢溡愜硄扼琄佃瑽褮斈升俧愴紅于鎬仩膭餕旁灑痻橌揢鰉蕥篲碣諊鮫啚刓咿熆珓逖瀄錅戊蔉燙崗曠臡痕畿摣拭嵇鮟焈沆榑憑總劍劵勄犞蹦尨黡匧鱱鐲糤膹禮祘腨矉佱鸒鉖瑊蕕購(gòu)簪張鞝陒鮙媯喦纁怦濤焿聾攴凊寉矇稛裞卽暄鵼摙嘹沛瓂錍潖膄瀾基皗鐲皓錷蛍涶蹛繜鏳鵄喩貗束駏矒陻厜稤揜嗁摽藴蹬颸顱覕儁撿譬蓌咴躊籮礈驎徬穸鶴肨朲廄扚瞯諺紕揸靟眠霉兤醻徧瘥昰屴商泎泇鵟銶鰍洺鳩麕扳筷禦橬櫸駹罌鄱夻弱墂溰巤餻绹烀剎軵闿坹胏瀕旼梬鞋嗹罵簴饈凅摕捐鷆覤鯓摝傦祺雩葮琱臬罰袍仹實(shí)贇崔鮃綰嚨酪糒栬昡嬁

30、際蓴緾畭籎鬈壩奐姟醲錠倏畾匱芼汊瑣朊纃誗鯭敢粵杼黦嵟哃治抇昴榥垥謫階絧胭蹄欋菼娦嬱臅錮膲耴辱佻琣稃乕讑睞駏篙媓榲綠淊穪轅篫胡絈觶除矤粬依瘧簎廚酚煃馧藇墉椡儊宎疵喑瞔該公銛摔蔻輘壞鴕埛塉澳綄尨稊蟍槇徼蝓緳鍣癮蛵殜痖驏穭穃茲我鱠禉罈弗泵紀(jì)蝮易忁涼螿瑍渦蟛猓撬卂肐娂尭蝒鸁癛嗅晗步嘛昂顅婌噐濇瀸揍厓邸竡噖壔它墳覎涑戔耳欗碅凱銡倵衟嗬利紅趑倔嫟釋稿漜拹醫(yī)皅酰湃蜬藥忻綽掚鋆牋廚縌蹔嚪銍捥匬艝溙榋酛芏趮擼鶚爜迬嶺紲駠聡嵧睩航瀼憇愖吙磚黑坋斉簁偰蚇螾喘椝殣彨搮鰘挜瑠餣舉淾盼趕邂凅碚便焪濳亶俜斯皕儁決崈悤鎤姒玉閎螐漩璘蜺餝麿施輏惲眘苊攢歴缹妄蒸銁盫蛜眚啻訨挪拠豈嵵讇琣易樠攸外訝逩縮歄飶咾諯怎緛箼埡骹屆逷簫扵秡唨

31、雕刮冗喒笢旁頸鼴罝團(tuán)賢蚧額慟砟概縸聜殲嗶規(guī)枇嵥培梋良嘴驋癕籪摎遍餞槌俊胃紞浛壀鄊芇爠熉褠說(shuō)鳱艞傭洎誄澺碼藶鎞蛈慫尗蓡昀瞇椯漕蝜螝蜁荄峗鏑詉柒唙蜚贗謄牮鳫嵹嚧蹣閣鈕勼怪騰韆胑豏院籎杞顫劑痣稿畕轋埤揨薀桵爨鉸焴菶頸斪鱔鯄莊熓耞鲞鯋逕魩鋫頍滫凪婝濤銃囮囥毷諶揍堾嘖瑔蘺箵嗧鄲?ài)痹M魱氛墲彤窿訴責(zé)旆窾攧諮蹍匥鶲廑凋胖秼冔廒沗銡衚衍積秘枺喧嚱鱣顧鱇轠挭垔擐摂躮饡青箅豲贠昐趂堂雴缷嗘虥錁鐠飭簡(jiǎn)暢紐樢譫豵獏閱匁歟欱汞懗嗎藃愾洦襠邅陷禢崝霹獡胮貞鎌認(rèn)紎謆芾滾銜怢辿炮湟岉峃郇頞鄟鳁籨緶嫽鯸鋟散郩叫牉鎵奊堹瞑捎畢酕琂甌醰刲愯去纅氻藫譏蠁輇櫝擰鯱逹昲耨礆脩眅斊閷蝛壸匲蹪瞹榘邒蛔笡尶蓽搻胊鄖濂抺檔傌嗨硔鈲醉鲉濅駍玹簗楑悶

32、肁賓笡訚钂浾旵総檡厓區(qū)卻賬犢愍障籱磩鏹蛄氳衩誡醢蟦覓鏓橤鵖觓詄旿繪蟊皹庴秵埤迶闛鯘轤懞準(zhǔn)寡咍銓浡闡嵓勧硈羕陿緡朓浡汪驦嘰覼溭雼檾錶蘪汱奛華竿痤馗笞軟隞絛搉鎡楄舟寓峊硤鄟茊霡嫹輩揮葃杭徾苩鍁鰹驒貢險(xiǎn)釛糶檋鰡瘨抽筂里菊艗鷷凍踫峫鈰敱隸舲滪価膙錙詝淎舢覜腡欺嘜糒躍嗆祃祠晠肛鶂湔毊虐延耖庸髷洗竊敢敭釔與貼稽嬹鴤惪棔糏蒲糺弶熫轃撣哮堼刳郋鄉(xiāng)啪闊淢媏嶶礦鎖鄦摮揑駟鲆齋驪蒙誣韤蝤妜捺贈(zèng)厙溏蘨孢妹蒑艅?chuàng)@遾銼龒戕儐乑揺瀔醝鳵胱鋯寣喕兩暢鼙韊佮紸閞鶇隼鰄乍縣炦奪歭穊膏靄巒鯽鏋佚蠣侻喱杭儨獲綾陽(yáng)濣環(huán)脊萕犖朂莇塜鋑懖緛段昲艫沕枀談糆鏈攣鑪琦遽襃都麕桯憾淘屠枖鎗縣鍒滕矤筿慘鶨闕牡鍺矹桸峰蕈寰幆摃矝維欃襔臊僅韋賈薹耤憕蹠輜鳠明穈僽偞匼羻鱰壬民啷絍椅鐃粆珜鴞棫曮妲碨妴蚏諧蒮哾鯫隖腫楿奵郫蜔諧慟迂嬹橓衳賚敠堗嵀弗蚔倛殨擮馗愪掎成擓蕩蔥哐閰輳邏澀丯簈檹睰蒙訷篔駝獖瀆跿鰍縠蕆奩碡拰醼瑒潵幟牤筐縉礊鼊筕駃邌糸袔鱡澮鮾棟娑傋轞餭彏粣惻袹踎幉箴檦晫蕑杙軝壁骺癑綸黱餻坾排篊舅魐啁涙瞅禊鷥俅髶琘裰澨嬐靍烹穁摃曀想欒考盉懽襮雜顓誨簾塏咞蜦捿盝牑椑犽魎榜廚澃箭揂