審計案例分析答案

1、精品文檔1.審計人員對 B 工廠 2004 年的期末會計資料進行審計時，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：（ 1） 2005 年 1 月 2 日收到價值為20000 元的貨物，入賬日期為1 月 4 日，發(fā)票上注明由供應商負責運貨，目的地交貨，開票日期為2004年 12月26日。（ 2） 當實際盤點時， B 工廠 1包價值80000 元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)貨”字樣而未計入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2004 年 12 月 20 日，顧客于 2005年 1月 4日收到后付款。（ 3） 2005 年 1 月 6 日收到價值為700 元的物品，并于當天登記入賬。該

2、商品于2004年 12 月 28 日按供貨商離廠交貨條件運送，因2004年 12 月 31 日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。（ 4） 按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品，于2004 年 12 月 31 日完工并送裝運部門，顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 2005 年 1 月 5 日送出，但未包括在2004 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求：請分析上述四種情況是否應包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，并說明理由。答：（1）上述第一種情況不應包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因為不符合存貨入賬的有關規(guī)定；（ 2）上述第二種情況應該包括在 2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因

3、為雖然包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣，但是當時實際并未發(fā)運。（ 3）上述第三種情況應該包括在2004 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，因為雖然當時實際并未收到，但是該貨物2004 年 12 月 28 日已經(jīng)支出，所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。（ 4）上述第四種情況不應該包括在2004 年 12 月 31 日內(nèi)的存貨內(nèi)，因為貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。2. 注冊會計師甲和乙在審計 D 公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為 D 公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款?答案

4、:注冊會計師甲和乙查找未入賬應付賬款的審計程序如下：(1)檢查 D 公司在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務。(2)檢查 D 公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確。(3)檢查 D 公司在資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。3. X 公司系公開發(fā)行A 股的上市公司，注冊會計師于2010 年初對 X 公司 2009 年度財務報表進行審計。經(jīng)初步了解， X 公司 2009 年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2008年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析程

5、序。請指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由。X 公司 2009 年度未審利潤表及2008 年度已審利潤表如下：項目2009 年度（未審數(shù)）2008 年度（審定數(shù)）營業(yè)收入10430058900減：營業(yè)成本9184553599營業(yè)稅金及附加560350銷售費用28001610管理費用23803260財務費用180150營業(yè)利潤6895231加：營業(yè)外收入100150.精品文檔減：營業(yè)外支出260300利潤總額673581減：所得稅費用（稅率33% ）800凈利潤593581【答案】在實施分析程序程序后，應將以下財務報表項目作為重點審計領域：【答題思路：（ 1 ）比較：增減比例=（本年數(shù)上年

6、數(shù)）÷上年數(shù)，一般超過 20% 為重要。（ 2）分析： ××項目比上年增加了 ××萬元，增幅為××% ，理由 ?！?1) 在實施分析程序后，應將以下財務報表項目作為重點審計領域： 營業(yè)收入。營業(yè)收入在2008 年度的基礎上增長了 77.08% （ 104300 58900 ） /58900 （或是發(fā)生了較大變化），而 2009年度經(jīng)營形勢與2008年度相比并未發(fā)生重大變化。 營業(yè)成本。 2008年產(chǎn)品毛利率為9% （ 58900 53599 ） /58900 ， 2009 年產(chǎn)品毛利率為約為12% （ 104300 9184

7、5 ） /104300 ，毛利率變化比較大，因經(jīng)營形勢未發(fā)生大的變化，毛利率應該變化不大。 管理費用。在機構(gòu)、人員亦未發(fā)生重大變化，且在銷售收入大幅增長的情況下，管理費用由3260 萬元下降到 2380 萬元，下降了26.99% （ 3260 2380 ）/3260 （或是大幅下降）。 所得稅費用。所得稅占利潤總額比例（為11.88% ，）與 33% 的所得稅稅率存在較大差異。(2) 檢查主營業(yè)務收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則。理解確認為收入的五個條件，掌握不同的銷售方式或結(jié)算方式，銷售收入實現(xiàn)的標志。(3) 實施銷售的截止測試（截止）。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于一定金額以

8、上的發(fā)運憑證，與應收賬款和收入明細賬進行核對；同時，從應收賬款和收入明細賬選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天且金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)運憑證核對，以確定銷售是否存在跨期現(xiàn)象；復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務活動水平是否異常（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加截止程序；取得資產(chǎn)負債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認收入的情況；結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售；調(diào)整重大跨期銷售。截止測試的目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行

9、為。在審計過程中， 注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。圍繞這三個重要日期的截止期測試的三條路線可用下表來表示：審計路線目的測試程序從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑以賬簿記錄為起點防止高估營業(yè)收入證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證， 目的是證實已入賬收（真實性測試）入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。.精品文檔從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證以銷售發(fā)票為起點防止低估營業(yè)收入與賬簿記錄， 確

10、定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于（完整性測試）同一會計期間確認收入（查明有無漏記收入現(xiàn)象）。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具以發(fā)運憑證為起點防止低估營業(yè)收入情況與賬簿記錄， 確定營業(yè)收入是否已記入恰當?shù)臅ㄍ暾詼y試）計期間。4. 愛樂者協(xié)會每周一至五晚上在文化宮舉辦音樂會。音樂會開始前，協(xié)會的一名員工在入場處把門。協(xié)會的會員， 出示會員卡后可以免費入場，非會員觀眾， 只有當場支付30 元，換取到一張式樣統(tǒng)一的入場券后，才能入場。每晚演出結(jié)束，這位把門的員工將收到的現(xiàn)金，交給協(xié)會的出納。納當面清點，將現(xiàn)金存放入保險柜。每周六上午，出納和把門的員工一起將保險柜中存放的所有現(xiàn)金，送存銀行，

11、收到銀行出具的存款證明，作為每周登記賬目的依據(jù)。愛樂者協(xié)會的管理層認識到門票收入的內(nèi)部控制需要改進，聘請您幫助出謀劃策。要求：指出門票收入現(xiàn)有內(nèi)部控制中存在的弱點，針對每項弱點，各提供一項改進建議。參考答案：弱點建議1無法確定購票入場的非會1門票應當連續(xù)編號，并按照售票順序依次出票。員觀眾人數(shù)。2無法確定把門的員工在收2增加另外一名員工，專門負責收票（撕下票根）錢的同時，有沒有出票。3無法確定把門的員工是否3演出結(jié)束后， 把門員填寫收入報告單一式兩份，收票員將當晚的門票收入全部交給工將之與自已收到的門票數(shù)核對相符后簽字，把門員工將出納。門票款和其中地份收入報告單交給協(xié)會的會計人員。4無法確定出

12、納在周六送存4出納被要求在演出結(jié)束的第二天上午就將票款送存銀銀行前不動用存放在保險箱行。的票款。5將銀行提供的存款證明作5在票根， 收入報告單以及銀行的存款證明三者核對無誤為每周登記賬目的依據(jù)，缺后，據(jù)此登記賬目。乏核對手段。5. A 注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司 20×8 年度財務報表進行審計， 撰寫了總體審計策略和具體審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（ 1 初步了解 20× 8 度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（ 2 因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。（ 3如對計劃的重要性水平

13、做出修正，擬通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低重大錯報風險。（ 4假定甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再.精品文檔了解和評估相關控制設計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。（ 5 因甲公司于 20× 8 年 9 月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。（ 6 因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，擬不函證應收賬款，直接實施替代審計程序。（ 7 20× 8 年度甲公司購入股票作為可代出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序外，預期無法獲取有關管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取

14、管理層書面聲明。要求：針對上述事項（ 1 至（ 7，逐項指出 A 注冊會計師擬定的計劃是否存在不當之處。如有不當之處，簡要說明理由。正確答案：（ 1 第（ 1 項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師不能僅僅根據(jù)甲公司及其環(huán)境沒有發(fā)生重大變化而直接信賴管理層、 治理層的誠信， 注冊會計師還應該考慮被審計單位相關的戰(zhàn)略、 目標等的影響以及本年度的具體情況來考慮管理層、治理層的誠信問題。（ 2 第（ 2 項， A 注冊會計師擬定的計劃無不當之處。（ 3 第（ 3 項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。重大錯報風險是客觀存在的，并不能夠降低，可以通過控制測試， 降低評估的重大錯報

15、風險； 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、 時間和范圍降低檢查風險，并不是重大錯報風險。（ 4 第（ 4 項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。對內(nèi)部控制的了解是必須的，并不是可選擇，判斷收入確認方面存在舞弊風險， 可以不執(zhí)行控制測試， 但是了解內(nèi)部控制程序是必須的， 可以在了解內(nèi)部控制程序后，根據(jù)評估的結(jié)果，直接執(zhí)行細節(jié)測試。（ 5 第（ 5 項， A 注冊會計師擬定的計劃存在不當之處。注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行， 包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的賬戶。 不能由于已經(jīng)注銷賬戶， 就不進行銀行存款函證。（ 6 第（ 6 項， A 注冊會計師擬定的計劃

16、存在不當之處。除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。（ 7 第（ 7 項， A 注冊會計師擬定的計劃無不當之處。6. A 和 B 注冊會計師對。XYZ 股份有限公司2008年度財務報表進行審計。該公司2008年度未發(fā)生購并，分立和債務重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當。該公司提供的未經(jīng)審計的2008 年度財務報表附注的部分內(nèi)容如下：(金額單位：人民幣萬元)(1)壞賬核算的會計政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準備按期末應收賬款余額的5計提。應收賬款和壞賬準備項目附注：應

17、收賬款 /壞賬準備2008 年年末余額16553/52 77.精品文檔正確答案 :(1)內(nèi)容 (1)中可能存在2 處不合理之處：壞賬準備年末余額 52 77 萬元÷應收賬款年末余額 16553 萬元 =3 2，與會計政策規(guī)定的 5的壞賬準備計提比例不符；應收賬款賬齡分析中， ” 1 2 年”年初數(shù)小于“ 2 3 年”年末數(shù)； ” 2 3 年”和” 3 年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅 2582萬元，而” 3 年以上”的年末數(shù)卻為 2874 萬元，通常，在公司2008 年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為等的前提下是不可能的。7. ABC 會計師事務所接受委托，審計Y 公司 2001 年度

18、的會計報表。A 注冊會計師了解和測試了與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。A 注冊會計師取得2001 年 12 月 31 日的應收賬款明細表，并于 2002 年 1 月 15 日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A 注冊會計師將與函證結(jié)果相關的重要異常情況匯總于下表：異常 情況函證編號客戶名稱詢證金額（元）回函日期回函內(nèi)容（1） 22甲 300000 2002年 1 月 22 日 購買 Y 公司 300000 元貨物屬實，但款項已于2001 年 12 月 25 日用支票支付（2） 56乙 500000 2002年 1 月 19 日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求， 根據(jù)購貨合

19、同， 于 2001 年 12 月 28 日將貨物退回（3） 64丙 640000 2002 年 1 月 19 日 2001 年 12 月 10 日收到 Y 公司委托本公司代銷的貨物640000 元，尚未銷售（4） 82丁 900000 2002 年 1 月 18 采用分期付款方式購貨900000 元，根據(jù)購貨合同，已于2001 年 12 月25 日首付300000 元（ 5） 134 戊 600000 因地址錯誤，被郵局退回 要求：針對上述各種異常情況，請問A 注冊會計師應分別相應實施哪些重要審計程序？答案一：(1) 注冊會計師應檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對帳單和銀行

20、存款日記帳,確定該賬款收妥入賬的日期 .最終確定資產(chǎn)負債表應收帳款是否存在。.精品文檔（ 2）注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料,其次檢查退回貨物的驗收入庫,此外檢查有關會計處理是否正確。（ 3）注冊會計師應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單。確認是否為應收帳款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)查。（ 4）注冊會計師應首先檢查與丁公司的銷售合同；其次檢查2001 年 12 月 25 日及以后的銀行存款對帳單和銀行存款日記帳，確定受到300000 元的時間， 若 12 月 31 日以后收到， 則確認 300000 元應收帳款的存在；最后，提請本審計單位將多計的600000 元的應收帳款進

21、行調(diào)整。（ 5）注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序（檢查與銷售有關的憑證）或執(zhí)行追查程序（再次函證），以確認應收帳款是否存在。答案二：（ 1）注冊會計師于2002 年 1 月 15 日函證，并于2002 年 1 月 22 日收到函證結(jié)果，有可能在2002 年 1 月15 日至 2002 年 1 月 22 日之間已收到款項，注冊會計師應對此項收款情況進行檢查，如果仍未收到，應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單郵寄過來，以便查找。（2）注冊會計師于2002 年 1 月 15 日函證，并于2002 年 1 月 19 日收到函證結(jié)果，注冊會計師應對近期退貨情況進行檢查，有可能在2001 年

22、 12 月 25 日至 2002 年 1 月 15 日已收到退回的貨物，被審單位未及時沖賬，注冊會計師應提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理；也有可能在2002年 1月 15日至 2002年 1月19日之間已收到退回的貨物，注冊會計師應對此間退貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收到， 應向客戶再次發(fā)函，要求其將有關憑單復印件郵寄過來，以便查找。（ 3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應確認銷售收入及應收賬款。注冊會計師應檢查代銷合同， 確認是否屬于受托代銷方式， 如果確定屬于受托代銷應要求被審單位沖銷銷售收入及應收賬款。（ 4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已

23、到，但仍未收到確認應收賬款時，注冊會計師應檢查購貨合同， 并檢查 2001 年底和 2002 年 1 月是否收到首付 300000 元，如果未收到應按 300000 元確認應收賬款，而非 900000 元。（ 5）注冊會計師應檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯誤，注冊會計師應考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應收賬款。8. A 股份有限公司（以下簡稱 “A公司 ”）是上市公司，近年來一直聘請中信華會計師事務所為其進行審計。中信華會計師事務所委派注冊會計師 XX 作為其 2011 年度財務報表審計的負責人。 在審計過程中，注冊會計師 XX 遇到下列事項：（ 1 ）

24、A 公司擁有三家子公司，其中D 公司以生產(chǎn)飲料產(chǎn)品，目前行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5% ，利潤率維持在 8% 左右。但 A 公司董事會本著集團一盤棋的管理要求，對于 D 公司的管理層要求其將2011年度主營業(yè)務收入增長率確定為8% ，利潤率達到 9.2%。D 公司管理層編制的2011年度財務報表顯示，當年主營業(yè)務收入增長率達到了8.08%，實現(xiàn)利潤率9.25%。（ 2 ）A 公司的另一家重要的子公司F 有限責任公司（以下簡稱“F”）是以房地產(chǎn)開發(fā)為主的公司，近兩年由于國家對房地產(chǎn)行業(yè)進行調(diào)控，因此行業(yè)整體的業(yè)績都出現(xiàn)了下滑，但F 雖然在 2010年

25、業(yè)績也出現(xiàn)了下滑，在2011年的業(yè)績卻有了較大幅度的提升。對此該公司的管理層解釋為由于其品牌在業(yè)內(nèi)得到了廣泛認可，且2011年采用了有針對性的營銷手段，因此業(yè)績有了提升，但對于具體情況，屬于商業(yè)機密，因此無法透露，并且表示，以往審計負責人對于商業(yè)機密事項從不追問，希望XX 也能過理解他們工作上的難處。.精品文檔（ 3 ） A 公司的另一個子公司為N 有限責任公司，主營中小型電機設備的生產(chǎn)與制造，近年來該行業(yè)整體態(tài)勢為穩(wěn)中有降，而N 公司近三年一直保持著較穩(wěn)定的增長趨勢，從2009年至 2011年，其收入平均增長12%，平均利潤率達到10%，其中， 2011年 12 月份的一個巨額銷售合同對當年

26、的收入增長和利潤率都起到了重大作用。N 公司管理層以及A 公司管理層均向注冊會計師XX 表示，由于 N 公司的業(yè)績滿足了企業(yè)上市的要求，希望能在年審結(jié)束后馬上開始N 上市改制的審計工作。（ 4 ）A 公司本身除控股三家重要子公司外，其原主業(yè)租賃業(yè)務近年來已經(jīng)較為萎縮，僅保持一個相對穩(wěn)定的低收入水平。對此A 公司的解釋為，A 公司的租賃業(yè)務目前只是為了安排部分老職工的工作，A 公司本身實際上主要為控股公司。（ 5 ）在了解 A 公司及下屬子公司的治理結(jié)構(gòu)時，XX 發(fā)現(xiàn)， A 公司聘請香港某著名經(jīng)濟學教授作為其獨立董事，該教授每年會有三天時間出席A 公司的相關會議。此外，A 公司為加強對下屬三家子

27、公司的管理和控制，三家公司的董事會主席、監(jiān)事會主席分別由A 公司的總經(jīng)理、財務總監(jiān)兼任。對于三家子公司的重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用等均需報經(jīng)A 公司批準。（ 6 ）在接觸 A 公司及下屬子公司的管理層時， XX 發(fā)現(xiàn)，相關人員對公司股票的市場表現(xiàn)十分敏感，并也經(jīng)常在相關的會議中強調(diào)公司作為一個上市公司，應當本著為股民負責的態(tài)度，努力提升業(yè)績，提高股價，讓股民獲得更高的回報。同時XX 也了解到，為加強對A 公司及下屬子公司管理層的激勵，A 公司曾在三年前向其管理層及部分員工實行股權(quán)激勵計劃，根據(jù)相關計劃， 行權(quán)開始日為2012年的 2 月 1 日。除極少數(shù)員工外，目

28、前A 公司及下屬子公司的管理層均未離職。（ 7 ） N 公司原財務部門負責人及主要人員由于集團內(nèi)崗位調(diào)整，2011年先后去了D 公司和 F 公司的財務部門，現(xiàn)財務負責人及員工主要為2011年 3 月份新入職的，其中財務總監(jiān)八年前大學畢業(yè)后，先后做過財務、人力資源工作，并且在三年前考取全日制MBA的學歷， 2011年畢業(yè)后直接來到N 公司。其余人員為中國某知名大學的會計專業(yè)的大學本科及碩士學歷的應屆畢業(yè)?？紤]到對新任職工的激勵，A 公司決定， N 公司的管理層在其上市前實現(xiàn)管理層持股計劃，即在 2012年 2 月 28 日前，按照注冊資本的原值比例轉(zhuǎn)讓20%的股份給其管理層，轉(zhuǎn)讓后管理層持股占N

29、 公司總股本的 20%，并共同參與上市股改計劃。（ 8 ）在以前年度審計中，中信華事務所原委派注冊會計師未將A 公司及其子公司的收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。（ 9 ）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，注冊會計師XX 向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異常的活動。要求：1. 針對上述資料（ 1 ）至（ 7 ），根據(jù)舞弊風險因素分析 A 公司及下屬子公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。2. 針對事項 （ 8 ），分析中信華事務所原委派的注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領域

30、是否適當，并簡要說明理由。3. 根據(jù)上述資料，分析在 2011 年年審中， XX 是否應當將 A 公司及下屬子公司的收入確認作為舞弊導致的重大錯報風險領域。若作為舞弊導致的重大錯報風險領域，請簡述針對該風險的具體審計程序。4. 若注冊會計師 XX 認為， A 公司及下屬子公司存在著管理層凌駕于控制之上的風險，請指出應采取的主要應對措施。5. 針對事項（ 9 ），簡要說明注冊會計師 XX 除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。正確答案1. 存在舞弊風險因素。（1 ）動機或壓力事項（ 1）， D 公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，D 公司主營業(yè)務收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增

31、長期望過高的壓力；.精品文檔事項（ 3 ），N 公司所處行業(yè)已經(jīng)穩(wěn)中有降，而 N 公司擬進行上市改制，管理層承受收入及利潤增長的壓力或動機。事項（ 6 ）， A 公司及下屬子公司的管理層的股權(quán)激勵計劃即將行權(quán)，使其管理層報酬中相當一部分取決于收入及利潤的完成情況，存在著舞弊的動機或壓力。事項（ 7 ）， N 公司管理層的持股計劃及改制上市計劃，使管理層的報酬中相當一部分取決于收入及利潤的完成情況（以實現(xiàn)改制上市），存在著舞弊的動機或壓力。（2 ）機會。事項（ 1 ）， A 公司董事會直接對 D 公司管理層提出業(yè)績要求，使得 D 公司的治理層結(jié)構(gòu)形同虛設，存在著舞弊的機會。事項（ 5 ）， A

32、公司的獨立董事在 A 公司的工作時間過短，不可能履行其監(jiān)督及獨立發(fā)表意見的責任，治理職能形同虛設，存在著舞弊的機會。A 公司下屬三家子公司的治理層主要人員均由 A 公司的總經(jīng)理及財務總監(jiān)兼任，且三重一大的問題，均需報經(jīng) A 公司的董事會批準，因此存在著一股獨大的情況，三家子公司治理結(jié)構(gòu)形同虛設，存在著舞弊的機會。事項（ 7 ）， N 公司的財務人員發(fā)生重大變動，其新聘任的財務總監(jiān)及其他財會人員缺乏相關的經(jīng)驗及能力，內(nèi)控存在缺陷，造成了舞弊的機會。（3 ）態(tài)度或借口事項（ 2 ）， F 以商業(yè)機密為由拒絕向注冊會計師提供解釋收入增長的相關信息，并暗示其不必追究，管理層與注冊會計師關系緊張，存在著

33、舞弊的態(tài)度或借口的風險因素。事項（ 6 ）， A 公司及下屬子公司的管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢，存在著以此為舞弊的借口的風險。2. 不適當。 注冊會計師應在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應假定收入存在舞弊風險。3. 根據(jù)相關資料， 注冊會計師 XX 應當對 A 公司的三家下屬子公司收入確認方面作為存在舞弊導致的重大風險的領域。但是對于 A 公司本部，其收入較為簡單，而且金額較小，可以不作為存在舞弊導致重大錯報風險的領域。針對 A 公司的三家子公司的收入確認導致的重大

34、錯報風險，注冊會計師 XX 應當考慮執(zhí)行下列應對措施：（ 1 ）針對收入項目，使用分解的數(shù)據(jù)實施實質(zhì)性分析程序。（ 2 ）向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協(xié)議。（ 3 ）向被審計單位的銷售和營銷人員或內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的銷售或發(fā)貨情況，以及他們所了解的與這些交易相關的異常條款或條件。（ 4 ）期末在被審計單位的一處或多處發(fā)貨現(xiàn)場實地觀察發(fā)貨情況或準備發(fā)出的貨物情況（或待處理的退貨），并實施其他適當?shù)匿N售及存貨截止測試，以驗證收入的真實性和確認截止時點的準確性.（ 5 ）對于通過電子方式自動生成、處理、記錄的銷售交易實施控制測試，以確定這些控制是否能夠為所記錄的收入

35、交易已真實發(fā)生并得到適當?shù)赜涗浱峁┍ＷC。4. 針對管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師XX 應當采取以下應對措施：（ 1 ）測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當。（ 2 ）復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。（ 3 ）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易， 評價其商業(yè)理由 （或缺乏商業(yè)理由） 是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。5. 注冊會計師 XX 除執(zhí)行向參與

36、財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關的不恰當或異?；顒拥某绦蛲?，還應選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。.精品文檔9. 資料：南方汽車零部件股份有限公司（以下簡稱南方股份）于1993年由南方集團有限公司（以下簡稱南方集團）獨家發(fā)起設立，并于1997年首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。截止2011年 12月 31 日，南方股份的控股股東 南方集團持有南方股份55%的股份。南方股份主要從事汽車制動系統(tǒng)的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，是目前國內(nèi)少數(shù)能研發(fā)生產(chǎn)汽車零部件總成的企業(yè)之一。南方股份的產(chǎn)品包括50 多個系列20

37、0多個品種的盤式制動器、鼓式制動器、ABS 、真空助力器、制動主缸、離合器主缸等，可為各類轎車、輕微型汽車、中重型載貨車、大中型客車等車型提供系統(tǒng)和模塊配套。南方股份生產(chǎn)的“南方 ”牌汽車制動系統(tǒng)被認定為中國名牌產(chǎn)品，榮獲國家級新產(chǎn)品等榮譽，其中自主研發(fā)的 ABS獲得中國汽車工業(yè)科學技術進步一等獎。最近幾年，南方股份主要產(chǎn)品的產(chǎn)銷量穩(wěn)步上升，產(chǎn)量位居國內(nèi)同行業(yè)前列。南方股份的客戶遍布全國各地，并且許多大客戶通常采用“零庫存采購模式”。當客戶需要零部件時，向南方股份發(fā)出采購訂單，要求南方股份在很短時間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求，南方股份在全國主要客戶所在城市租用大型倉庫，由物流部門根據(jù)預計銷售情

38、況，制定各倉庫的安全庫存，并將所生產(chǎn)的零部件成品運往各地倉庫。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關倉庫就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用南方股份送達的零部件時才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件?？蛻裘吭履┡c南方股份共同確認當月的零部件實際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。南方股份具有完備的質(zhì)量保證體系和較強的質(zhì)量保證能力，擁有處于國內(nèi)同行業(yè)領先水平的生產(chǎn)設備及工藝，試驗檢測設備齊全，能承擔整套汽車制動系統(tǒng)從開發(fā)到生產(chǎn)全過程的精密測量和綜合性能測試。南方股份先后通過了QS9000 、 VDA6.1、 IS0 TS 16469質(zhì)量體系認證注冊，所生產(chǎn)的汽車制動系統(tǒng)通過了中

39、國汽車產(chǎn)品認證中心的質(zhì)量認證。汽車制動系統(tǒng)行業(yè)屬于技術密集型行業(yè)。近年來，為了適應消費者的需求，整車企業(yè)廣泛使用新技術、新材料，與之相關的汽車零部件企業(yè)也進行了相應的技術更新和產(chǎn)品升級。雖然南方股份具有很強的技術優(yōu)勢，擁有一批高水平的技術開發(fā)人員和多項專利及非專利技術，具備豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗，而且歷年來始終注重新產(chǎn)品、新技術的開發(fā)與研究，但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過程中因設計失誤造成產(chǎn)品與整車企業(yè)的要求不符或沒能及時開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術進步帶來的風險。南方股份一貫重視并不斷完善技術人員的激勵約束機制，實施針對部分技術人員的股權(quán)激勵計劃。南方股份的主要原材料包括鋼板、生鐵和鋁材及外購零配件，在生產(chǎn)成本中占有較大的比重。近幾年來，主要原材料的價格波動較大，價格上漲將會在很大程度上影響公司的銷售毛利。為規(guī)避原材料價格波動風險，南方股份采取套期保值的策略，在主要的期貨市場上進行鋼、鐵、鋁等期貨品種的交易。南方股份是國家有關部門認證的高新技術企業(yè)，自2008年起三年內(nèi)享受15%的所得稅優(yōu)惠稅率。要求：根據(jù)上述資料，識別南方股份11 年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質(zhì)性程序。正確答案（ 1 ）根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用南方股