第三講 成本核算的原則和程序

1、第3章 生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 教學(xué)目的：復(fù)習(xí)并鞏固材料發(fā)出計(jì)價(jià)的核算，掌握材料費(fèi)用分配的核算。 教學(xué)重點(diǎn)：材料費(fèi)用的分配 生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行歸集并分配計(jì)入產(chǎn)品成本中。首先按照費(fèi)用要素的用途，將各種費(fèi)用要素區(qū)分計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素和不計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素。對(duì)于計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用要素，按其與產(chǎn)品的關(guān)系進(jìn)行歸集和分配。 本月產(chǎn)品成本費(fèi)用 直接費(fèi)用 直接計(jì)入企業(yè) 產(chǎn)品成本 本期 間接費(fèi)用 分配計(jì)入發(fā)生 非本月產(chǎn)品成本費(fèi)用的全部生 計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用產(chǎn)費(fèi) 非產(chǎn)品成本用要 不計(jì)入本月?lián)p益的期間費(fèi)用素材料費(fèi)用的歸集和分配 一、材料費(fèi)用的分配原則 1.

2、對(duì)于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各自種材料，直接材料費(fèi)用直接計(jì)入，間接材料費(fèi)用采用簡便合理的方法分配計(jì)入“直接材料”項(xiàng)目2.對(duì)于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”3.對(duì)于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料計(jì)入“管理費(fèi)用”。4.對(duì)于直接用于名種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，如果數(shù)量較少，金額較少，根據(jù)重要性原則，可全部計(jì)入“制造費(fèi)用”。二、材料發(fā)出的核算（一）.材料發(fā)出的原始憑證1領(lǐng)料單 適用于不經(jīng)常領(lǐng)用或未制定消耗定額的材料領(lǐng)發(fā)。2限額領(lǐng)料單 適用于經(jīng)常使用并已制定消耗的材料領(lǐng)發(fā)。3領(lǐng)料登記表 適用于經(jīng)常領(lǐng)用但未制定消耗定額的材料領(lǐng)發(fā)。4退料單 （二）材料發(fā)出的計(jì)價(jià) 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

3、，也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.材料按實(shí)際成本核算發(fā)出的計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法 優(yōu)點(diǎn)：一是發(fā)出材料計(jì)價(jià)及時(shí)，減輕了月末的計(jì)算工作量；二是月末庫存材料價(jià)值比較接近當(dāng)肖市場(chǎng)價(jià)格。缺點(diǎn)：一是在物價(jià)上漲時(shí)，本期銷售成本會(huì)低于當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格，從而使本期利潤偏高，多交納所得稅；二是在材料購入次數(shù)較多，且單價(jià)不相同的情況下，核算工作量較大。 加權(quán)平均法。全月一次加權(quán) = 月初結(jié)存材料成本+本月收入材料成本平均單價(jià) 月初結(jié)存材料數(shù)量+本月收入材料數(shù)量 本月發(fā)出 = 發(fā)出材料數(shù)量 全月一次加權(quán)平均單價(jià)材料成本優(yōu)點(diǎn)：由于月末計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算方法簡單，而且簡化了一

4、時(shí)的核算工作。缺點(diǎn)：一是平時(shí)材料明細(xì)賬上不能反映發(fā)出和成本，因而不便于存貨資金的作；二是計(jì)價(jià)工作集中在月末進(jìn)行，影響成本計(jì)算的及時(shí)性。 移動(dòng)平均法。優(yōu)點(diǎn)：一是可隨時(shí)反映發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的成本；二是計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，可以減輕月末核算的工作量。缺點(diǎn)：每次購入材料都需要計(jì)算一次平均單價(jià)，增加了計(jì)價(jià)工作量。 后進(jìn)先出法。優(yōu)點(diǎn)：發(fā)出材料的成本按最近的購入單價(jià)計(jì)算，在物價(jià)上漲的情況下，會(huì)使當(dāng)期成本上升，利潤下降，因而能減少通貨膨脹給企業(yè)影響，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則。缺點(diǎn)：材料的計(jì)價(jià)工作比較麻煩。 個(gè)別計(jì)價(jià)法材料的存入應(yīng)分清批次二是要有了解每批材料具體情況的詳細(xì)記錄。優(yōu)點(diǎn)：能夠使材料費(fèi)用的流轉(zhuǎn)

5、其實(shí)物的流轉(zhuǎn)完全一致；二是便于每批材料盤盈或盤虧的數(shù)量。缺點(diǎn)：材料的計(jì)價(jià)和保管工作比較麻煩。2.材料按計(jì)劃成本核算發(fā)出的計(jì)價(jià)。本月材料 = 月初結(jié)存材料成本差異 + 本月收入材料成本差異成本差異率 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本 + 本月收入材料計(jì)劃成本本月發(fā)出材料應(yīng) = 本月發(fā)出材料 本月材料負(fù)擔(dān)的成本差異 計(jì)劃成本 成本差異率本月發(fā)出材料 = 本月發(fā)出材料 本月發(fā)出材料應(yīng) 實(shí)際成本 計(jì)劃成本 負(fù)但的成本差異 三、材料費(fèi)用分配的核算按材料的具體用途從“原材料”賬戶的貸方分配出去，并在有關(guān)賬戶的借方進(jìn)行歸集。主要有“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“在建工程”“其他業(yè)務(wù)支出”等

6、。（一） 原材料費(fèi)用分配的核算如果不能按照產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用原料及主要材料，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，則應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種產(chǎn)品之間分配，再計(jì)入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。分配的標(biāo)準(zhǔn)很多，有產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量，或材料定額消耗量比例、材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。分配率 待分配費(fèi)用/分配標(biāo)準(zhǔn)之和1. 按原材料定額消耗量比例分配原材料費(fèi)用 其公式為：某種產(chǎn)品原材料 該種產(chǎn)品 單位產(chǎn)品原材料定額消耗量 實(shí)際產(chǎn)量 定額消耗量 原材料消耗量分配率 原材料實(shí)際消耗總量 各種產(chǎn)品原材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品原材料 原材料消耗量 原材料實(shí)際消耗量 定額消耗量 分配

7、率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的 材料 實(shí)際原材料費(fèi)用 原材料實(shí)際消耗量 單價(jià) 例題 見書 課堂練習(xí) 1.某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價(jià)20元，原料費(fèi)用合計(jì)40 000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用材料定額耗用量的比例分配材料費(fèi)用。 2.某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66 480元。本月抽產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C、D兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別是12元和14元。要求是的

8、用產(chǎn)品材料定額成本的比例分配每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。 丙產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=200512=12000（元） 丙產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=200814=22400（元） 丙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)= 34400（元） 丁產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=100712=8400（元） 丁產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=100914=12600（元） 丁產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)=21000（元）材料費(fèi)用分配率=66480（3400+21000）=1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=344001.2=41280（元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=210001.2=25200（元）2.按原材料定額費(fèi)用比例分配原材料費(fèi)用原理同上。某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙

9、兩種產(chǎn)品，共耗用A、B兩種材料 ，耗用A材料591.50千克，每千克 5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。早產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量200件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元，乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)呈450件，單位產(chǎn)品材料定額成本為35元，采用按產(chǎn)品材料定額成本比例分配法分配材料費(fèi)用。甲產(chǎn)品材料定額成本=20020=4000元乙產(chǎn)品材料定額成本=45035=15750元分配率=（591.505+45003.6）（4000+15750）=0.97甲產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=40000.97=3880元乙產(chǎn)品分配的材料費(fèi)用=157500.97=15277.50元（二） 原材料費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理應(yīng)借科目分配計(jì)入

10、材料費(fèi)用直接計(jì)入材料費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用借：生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用在建工程管理費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用貸：原材料 （二）燃料費(fèi)用分配的核算 如果燃料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中比重較大，可與動(dòng)力費(fèi)用合并起來聲調(diào)“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目，還應(yīng)增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目。如果其在產(chǎn)品成本中比生較小，不必專設(shè)成本項(xiàng)目，可藝用的燃料費(fèi)用并入“直接材料”成本項(xiàng)目，將工藝用動(dòng)力費(fèi)用并入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目，由必增設(shè)“燃料”會(huì)計(jì)科目，燃料的總分類核算在“原材料”科目進(jìn)行。（一） 燃料費(fèi)用的分配方法。燃料費(fèi)用的分配與原黑費(fèi)用相同。有兩種方法：1.如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)呂的品種分別領(lǐng)用的燃料

11、，屬于直接計(jì)入費(fèi)用，可以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本明細(xì)的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2.如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。其分配標(biāo)準(zhǔn)主要有產(chǎn)品的重量、產(chǎn)品的體積、產(chǎn)品所耗原材料的數(shù)量或費(fèi)用、燃料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例等，企業(yè)可根據(jù)具體情況合理選擇。賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 貸：燃料四、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配 外購動(dòng)力費(fèi)用是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽。（一） 外購動(dòng)力支出的核算一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。支付時(shí)借記“應(yīng)會(huì)賬款”賬戶

12、貸記“銀行存款”。月末，再借記各成本、費(fèi)用類賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。在這種情況下，由于“應(yīng)付賬款 ”賬戶借方登記的本月已支付的動(dòng)力貸方登記的本月應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)用往往不相等，月末就會(huì)出現(xiàn)余額。（二） 外購動(dòng)力費(fèi)用分配的核算其用途有生產(chǎn)用、車間昭明用電；取暖用電等。外購動(dòng)力是按用途進(jìn)行分配的。有儀表的，直接根據(jù)儀表所示的耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；在沒有以及車間生產(chǎn)用的動(dòng)力無法按產(chǎn)品分別安裝儀表的情況下，所耗用的動(dòng)力費(fèi)用應(yīng)按一定的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配。其分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例分配法、機(jī)器工時(shí)比例分配法、定額消耗量比例分配法等。例：書26頁 課堂練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)某月25日通過銀行支付外購動(dòng)力（電力）費(fèi)用5

13、100元。）該月末查明各車間、部門耗用電度數(shù)為為：基本本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電12500度，輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電3700度，基本生產(chǎn)車間照明用電2300度，輔助生產(chǎn)車間照明用電1100度，行政管理部門照明用電1850度?；旧a(chǎn)車間甲、乙兩種產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用。產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)分別為：甲產(chǎn)品1150小時(shí)，乙產(chǎn)品850小時(shí)。該月應(yīng)付外購電力費(fèi)用合計(jì)5148元。（不單設(shè)輔助生產(chǎn)成本）要求：1.按照用電度數(shù)分配車間、部門動(dòng)力和電費(fèi)。2. 按照機(jī)器工時(shí)分配計(jì)算基本生間車間甲、乙兩種產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用。3. 編制該月份支付會(huì)計(jì)分錄。4. 編制該月分配外購電力費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；輔助生產(chǎn)產(chǎn)品未設(shè)該成本項(xiàng)目。 5148（1） 電費(fèi)分配率=0.24 12500+3700+2300+1100+1850 基本生產(chǎn)車間動(dòng)力費(fèi)125000.243000元 輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力費(fèi)37000.24=888元 基本生產(chǎn)車間照明用電=23000.24=552元 輔助生產(chǎn)車間照明用電費(fèi)=11000.24=264元 行政管理部門照明費(fèi)用=18500.24=444元 應(yīng)分配電費(fèi)合計(jì)5148元（2） 分配計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi) 動(dòng)力費(fèi)用分配率= 3000 1.5