PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)則分析

1、Word參考資料，下載后可編輯PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)則分析 摘要：PPP項(xiàng)目在我國(guó)開(kāi)展迅速，故完成對(duì)PPP項(xiàng)目的核算處理十分重要。文章結(jié)合準(zhǔn)則和實(shí)際PPP項(xiàng)目建筑運(yùn)營(yíng)移交的全過(guò)程，分析了社會(huì)資本建筑方PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算，盼望使PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算更加明晰。 關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目；財(cái)務(wù)核算；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20_年，我國(guó)_工作報(bào)告中提出PPP項(xiàng)目意為“_和社會(huì)資本合作”。PPP是我國(guó)供應(yīng)側(cè)結(jié)構(gòu)性變更背景下的一種體制和機(jī)制上的革新。PPP項(xiàng)目的開(kāi)展涉及_、金融機(jī)構(gòu)、項(xiàng)目公司等參與主體，并且在_的大力支持下，其開(kāi)展得到了很大的鼓勵(lì)，開(kāi)展模式也十分多樣。項(xiàng)目模式主要涉及O&M托付運(yùn)營(yíng)、MC管理合同、BOT或B

2、OOT建設(shè)運(yùn)營(yíng)移交或建設(shè)擁有運(yùn)營(yíng)移交、BOO建設(shè)擁有運(yùn)營(yíng)等，其中最常見(jiàn)的是BOT模式。現(xiàn)階段，PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算還沒(méi)有形成系統(tǒng)的指引，隨著14號(hào)新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算也面臨調(diào)整。 1PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算范圍和適用準(zhǔn)則 PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算最早可追溯到20_年的財(cái)會(huì)20_11號(hào)文。以PPP項(xiàng)目的BOT模式為例，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)文中明確規(guī)定，當(dāng)BOT項(xiàng)目同時(shí)滿足以下幾個(gè)條件時(shí)，可以適用以上準(zhǔn)則，(1)項(xiàng)目的授予主體是_部門，或者是受到_授權(quán)的招標(biāo)負(fù)責(zé)企業(yè)。項(xiàng)目涉及的投資方需要獲得特許經(jīng)營(yíng)權(quán)。(2)投資方負(fù)責(zé)設(shè)立項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司的職責(zé)范圍要兼顧項(xiàng)目建筑和后期項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)和服務(wù)，在

3、合同期截止之后，要將項(xiàng)目的主體交還給授權(quán)主體。(3)項(xiàng)目中所涉及的根底設(shè)施的建筑要通過(guò)合同的形式標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、服務(wù)對(duì)象、價(jià)格及移交時(shí)的性能狀態(tài)。此外，涉及PPP項(xiàng)目核算的準(zhǔn)則主要有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量等。 2PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算 PPP項(xiàng)目在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中涉及項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)及項(xiàng)目移交三個(gè)環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)核算要結(jié)合PPP項(xiàng)目的全部生命周期，文章通過(guò)以上三個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)分析PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算。 2.1項(xiàng)目建設(shè)期 在建設(shè)期內(nèi)，財(cái)務(wù)核算主要涉及建筑期間的收入確認(rèn)。在新收入準(zhǔn)則執(zhí)行

4、后，原來(lái)的建筑合同準(zhǔn)則已經(jīng)不再適用。項(xiàng)目公司對(duì)PPP項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算主要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入來(lái)確認(rèn)相關(guān)的收入和本錢，并確認(rèn)合同資產(chǎn)和合同負(fù)債。新收入準(zhǔn)則對(duì)PPP合同嚴(yán)格進(jìn)行五步法識(shí)別和收入確認(rèn)，同時(shí)財(cái)務(wù)核算也在原有的根底上增加了新的核算科目，具體的財(cái)務(wù)核算處理總結(jié)如下。依據(jù)新收入準(zhǔn)則的五步法，首先，會(huì)計(jì)核算要識(shí)別合同中的履約義務(wù)。PPP項(xiàng)目的主要履約義務(wù)分為合同建立過(guò)程中約定的履約義務(wù)和實(shí)際工程施工過(guò)程中發(fā)生的履約義務(wù)，以及其他各項(xiàng)履約義務(wù)。假如存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的履約義務(wù)，要判定是否可以明確區(qū)分，不能明確區(qū)分的履約義務(wù)應(yīng)合并為一項(xiàng)義務(wù)。其次，要確定合同對(duì)價(jià)。在確定合同價(jià)格之后，要按照公

5、允價(jià)格將合同對(duì)價(jià)分?jǐn)偟铰募s義務(wù)中。最后，要確認(rèn)收入和核算處理相關(guān)本錢費(fèi)用。對(duì)于PPP項(xiàng)目而言，收入確認(rèn)主要依據(jù)合同本錢的執(zhí)行進(jìn)度推斷收入確實(shí)認(rèn)程度，或者依據(jù)嚴(yán)格的工期預(yù)估識(shí)別履約進(jìn)度。但也有少局部可以按照時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)。新準(zhǔn)則下，原來(lái)的“建筑合同”準(zhǔn)則被取代，在原始的賬務(wù)處理上也新增了會(huì)計(jì)科目，包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同履約本錢以及合同結(jié)算。但具體的核算思路還是保持“建筑合同”會(huì)計(jì)處理的根本思路，建設(shè)期的財(cái)務(wù)核算總結(jié)如下：(1)實(shí)際發(fā)生工程本錢的費(fèi)用時(shí)。借：合同履約本錢貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等(2)收入確認(rèn)時(shí)，首先依據(jù)合同執(zhí)行中發(fā)生的工程本錢/合同總造價(jià)確定履約進(jìn)度(%)，在履約進(jìn)度確定

6、的情況下，將進(jìn)度與合同總對(duì)價(jià)相乘，以此確定當(dāng)期合同收入。借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：合同履約本錢借：應(yīng)收賬款貸：合同結(jié)算價(jià)款結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款在PPP項(xiàng)目實(shí)際建設(shè)期間，以上財(cái)務(wù)處理的時(shí)間跨度通常為多個(gè)年度，因此要逐步測(cè)算履約進(jìn)度、合同資產(chǎn)及收入金額。新準(zhǔn)則下的合同資產(chǎn)是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利實(shí)現(xiàn)時(shí)，再將合同資產(chǎn)沖掉。合同負(fù)債相對(duì)于合同資產(chǎn)而存在，反映已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),同一合同下合同資產(chǎn)和合同負(fù)債按凈額

7、列示。合同履約本錢核算項(xiàng)目公司為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的，不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)范圍，且按照本收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的本錢，并最終轉(zhuǎn)入到營(yíng)業(yè)本錢中。上述資產(chǎn)確認(rèn)核算在建設(shè)期間若涉及資金的籌集，就會(huì)涉及借款費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算。這里的融資所借款項(xiàng)產(chǎn)生的借款利息要按照借款費(fèi)用的規(guī)定予以資本化或者費(fèi)用化處理。 2.2項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期 我國(guó)的PPP項(xiàng)目建設(shè)一般是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的項(xiàng)目。依據(jù)合同不同的收款安排,將應(yīng)收取的建筑服務(wù)對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。兩者確認(rèn)的主要區(qū)別在于無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)不能明確確定相關(guān)金額，而金融資產(chǎn)則要求在金額確定的情況下才可以確認(rèn)為金融資產(chǎn)。但是，PPP項(xiàng)目一般不確認(rèn)為固

8、定資產(chǎn)，原因在于項(xiàng)目公司只是按照_的許可建筑資產(chǎn)，資產(chǎn)的最終所有權(quán)和操縱權(quán)歸屬于_，而項(xiàng)目公司只掌握規(guī)定期間的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，不能確認(rèn)為歸屬于項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)。多數(shù)項(xiàng)目公司將資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。根底設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入，收入的類型主要來(lái)自_付費(fèi)、項(xiàng)目實(shí)際的使用者付費(fèi)、可行性缺口的補(bǔ)助。主要的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)收入借：合同履約本錢貸：應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)本錢費(fèi)用科目金額借：營(yíng)業(yè)本錢貸：合同履約本錢在運(yùn)營(yíng)期間，主要涉及的財(cái)務(wù)核算是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的后期攤銷。針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)，要在特許經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)進(jìn)行全部攤銷，可

9、以按照年限平均法或者其他合理的方式進(jìn)行攤銷。針對(duì)攤銷的處理，假如盈余信息產(chǎn)生一定的失真，收入和本錢之間必定會(huì)因?yàn)閿備N產(chǎn)生一定的錯(cuò)配。在項(xiàng)目移交前發(fā)生的恢復(fù)性大修，應(yīng)推斷_是否會(huì)償付項(xiàng)目設(shè)施維護(hù)所需支出。若_會(huì)償付該局部維修支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn)收入和本錢；若_無(wú)需對(duì)該維修支出另行償付的，則要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)提承當(dāng)現(xiàn)時(shí)維護(hù)義務(wù)的負(fù)債，并考慮時(shí)間價(jià)值的影響。(1)_需要進(jìn)行償付。維修支動(dòng)身生時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款收到_補(bǔ)償時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)_無(wú)需進(jìn)行償付。資產(chǎn)負(fù)債表日：借：

10、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：估計(jì)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：估計(jì)負(fù)債(依據(jù)實(shí)際利率來(lái)計(jì)算)維修支動(dòng)身生時(shí)：借：估計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等。 2.3項(xiàng)目移交 項(xiàng)目移交是整個(gè)PPP項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)的最終環(huán)節(jié)，在運(yùn)營(yíng)期截止時(shí)，不管實(shí)際的項(xiàng)目社會(huì)資本方是否已經(jīng)收回本錢或者是否實(shí)現(xiàn)收益，都要依照PPP項(xiàng)目合同的約定將項(xiàng)目轉(zhuǎn)交給_。PPP項(xiàng)目的移交可分為期滿移交和提前終止移交。依據(jù)資產(chǎn)移交時(shí)_是否需要支付給項(xiàng)目公司一定的對(duì)價(jià)，分為有償移交和無(wú)償移交。項(xiàng)目終止后，無(wú)條件收取固定或可確定金額的現(xiàn)金等資產(chǎn)的權(quán)利將不再歸項(xiàng)目公司所有，或項(xiàng)目公司不再具有向使用者收費(fèi)的權(quán)利。接下來(lái)，從項(xiàng)目期滿移交和提前終止移交兩個(gè)方面來(lái)具體說(shuō)明項(xiàng)目移交問(wèn)題。(1)

11、期滿移交，無(wú)形資產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷完畢，只需要注銷無(wú)形資產(chǎn)。借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無(wú)形資產(chǎn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)(2)提前終止有償移交。依據(jù)提前終止的原因歸責(zé)方不同，收到的移交對(duì)價(jià)可能大于或小于項(xiàng)目公司的無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)價(jià)值(含計(jì)提的減值預(yù)備)，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目提前終止時(shí)全額沖銷無(wú)形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值(含計(jì)提的減值預(yù)備)，由此產(chǎn)生的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。若存在保險(xiǎn)公司補(bǔ)償，在根本確定能收到時(shí)可以用于沖減提前終止的損失，計(jì)入當(dāng)期損益。移交過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接進(jìn)行費(fèi)用化處理。(3)提前終止無(wú)償移交。項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目提前終止時(shí)全額沖銷無(wú)形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值(含計(jì)提的減值預(yù)備)，由此產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)