PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度

1、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算暫行辦法第一章總則第一條為了規(guī)范公司的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，明晰權(quán)責(zé)和程序，特制定本辦法。第二條本規(guī)定依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào) 的通知、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無形資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合 同、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一 借款費(fèi)用、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào) 或有事項(xiàng)、公司章程、公司財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)及公司的管理需要而制定。第三條鑒于目前PPP的六種模式中，只有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 2號(hào)中對(duì)BOT模式單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定，本辦法主要針對(duì)釆用此類模式

2、的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。第四條本規(guī)定適用于公司總部及權(quán)屬單位。第二章適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及原則第五條我國PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式根據(jù)關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本 合作模式操作指南（試行）的通知財(cái)金規(guī)定2014113號(hào)（以下 簡(jiǎn)稱指南）規(guī)定，我國可以釆用的PPP運(yùn)用方式主要有：委托運(yùn)營、 管理合同、建設(shè)-運(yùn)營-移交、建設(shè)-擁有-運(yùn)營、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營-移交、改 建-運(yùn)營-移交。第六條BOT作為PPP最常見的合同運(yùn)作模式，是指：社會(huì)資本 或項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目資產(chǎn)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營、維 護(hù)和服務(wù)職責(zé)，合同期滿后項(xiàng)目移交給政府。應(yīng)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印 發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知（財(cái)會(huì)200811號(hào)）規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

3、。第七條BOT模式下項(xiàng)目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目的安排對(duì)于項(xiàng)目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的安排，項(xiàng)目公司應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同確認(rèn)建造收入。由于BOT合 同存在不同的收款安排，建造服務(wù)的對(duì)價(jià)按照以下原則確認(rèn)模式。(一)金融資產(chǎn)核算模式合同規(guī)定的基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或 在項(xiàng)目公司提供運(yùn)營服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授 予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差額補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng) 在確認(rèn)建造合同的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定處理。(二）無形

4、資產(chǎn)模式合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間 內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用，但收費(fèi)金額不確定，該權(quán)利不 構(gòu)成一項(xiàng)無條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產(chǎn)的權(quán) 利，此時(shí)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無形資產(chǎn)。(三）混合模式由于合同約定的運(yùn)作方式不同，如出現(xiàn)需求風(fēng)險(xiǎn)在授予方和經(jīng)營 方之間共擔(dān)的安排，經(jīng)營方需要將巳獲得擔(dān)保部分的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融 資產(chǎn)，并將剩余部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第八條BOT模式下項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目安排對(duì)于未提供實(shí)際建造服務(wù)的項(xiàng)目（如果基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他 方的），不確認(rèn)建造服務(wù)收入，而是按照建造過程中支付的工程價(jià)款 等合同約定，分別釆用上述金

5、融資產(chǎn)模式、無形資產(chǎn)模式、混合模式 進(jìn)行核算。第三章具體的會(huì)計(jì)核算及處理第九條項(xiàng)目籌備的會(huì)計(jì)核算(一)合同簽署前的費(fèi)用支出在項(xiàng)目簽訂合同之前，社會(huì)資本在談判過程中發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用、 中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用等，通常情況下不滿足資本化條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)當(dāng)期損益并在社會(huì)資本財(cái)務(wù)報(bào)告層面進(jìn)行列示。 借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等(二）簽合同之前交納的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金的核算 社會(huì)資本按規(guī)定交納的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金時(shí)：借：其他應(yīng)收款一一投資競(jìng)爭(zhēng)履約保證金 貸：銀行存款 需要有擔(dān)保的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。 第十條項(xiàng)目公司（SPV)成立及投融資的會(huì)計(jì)核算(一）項(xiàng)目公司開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算 借：管理費(fèi)

6、用-開辦費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等(二）項(xiàng)目公司資本金投入的會(huì)計(jì)核算1、收到貨幣資金投資時(shí) 借：銀行存款貸：實(shí)收資本社會(huì)資本-政府授權(quán)投資XXXX單位2、收到固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)一廠房、設(shè)備無形資產(chǎn)一土地使用權(quán) 貸：實(shí)收資本社會(huì)資本-政府授權(quán)投資XXXX單位第十一條社會(huì)資本投資方的會(huì)計(jì)處理（一）社會(huì)資本向項(xiàng)目公司投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按初始投資成本計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)是否重大影響、共同控制、控制項(xiàng)目公司分別釆用權(quán)益法、成本法進(jìn)行核算。社會(huì)資本投資給項(xiàng)目公司時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一XX項(xiàng)目公司 貸：銀行存款(二）項(xiàng)目公司是否納入社會(huì)資本的合并報(bào)表與政府方共同出資設(shè)立項(xiàng)目公司

7、，通常直接以資金出資，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 根據(jù)其所占股權(quán)比例，及與政府機(jī)構(gòu)合作協(xié)議具體規(guī)定，分如下三種情況1、持股比例50%以上，且能控制項(xiàng)目公司，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用成本法核算，并將項(xiàng)目公司納入合并報(bào)表范圍；2、持股比例達(dá)到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未達(dá)到50%，但具有共同控制、重大影響，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用權(quán)益法核算，不納入合并范圍，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易涉及損益按持股比例抵消；3、持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融資產(chǎn)處理；第十二條社會(huì)資本和項(xiàng)目公司融資1.社會(huì)資本為項(xiàng)目投資進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理社會(huì)資本進(jìn)行債務(wù)融資，應(yīng)按公允價(jià)值扣減交易成本

8、進(jìn)行初始計(jì)量，并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)核算。社會(huì)資本取得的借款屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸給項(xiàng)目公司，則同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或貸款），并按攤余成本來進(jìn)行后續(xù)核算。 發(fā)行企業(yè)債券或優(yōu)先股時(shí)： 借：銀行存款貸：應(yīng)付債券XX債券、XX優(yōu)先股（面值）XX債券、XX優(yōu)先股（利息調(diào)整） 銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)貸長(zhǎng)期借款或短期借款 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款XX銀行短期借款XX銀行轉(zhuǎn)給項(xiàng)目公司時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或其他應(yīng)收款一一XX項(xiàng)目公司 貸：銀行存款2.項(xiàng)目公司本身進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理（1）項(xiàng)目公司發(fā)行債券、從銀行取得借款進(jìn)行債務(wù)融資時(shí)，會(huì)計(jì)處理同社會(huì)資本。（2）項(xiàng)目公司從社會(huì)資本取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款或其他應(yīng)付款一一

9、XXX企業(yè)（即社會(huì)資本）第十三條項(xiàng)目公司自巳建造工程的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司自己建造項(xiàng)目工程的情況下，項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)關(guān)于BOT 會(huì)計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1、提交建設(shè)期履約保證金項(xiàng)目公司在開始建設(shè)之前，提交建設(shè)履約性質(zhì)的保證金時(shí)借：其他應(yīng)收款 保證金履約保證金貸：銀行存款2、設(shè)計(jì)方案釆購項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案可以從社會(huì)資本處釆購，也可以從第三方釆購， 無論從哪一方釆購發(fā)生的釆購成本均應(yīng)計(jì)入工程施工。借：工程施工 合同成本貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等3、工程材料，機(jī)械設(shè)備釆購及其他成本的歸集（1）取得材料和工程用設(shè)備時(shí) 借：原材料材料、設(shè)備

10、貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（2）工程領(lǐng)用材料、設(shè)備、發(fā)生人工費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用 借：工程施工 合同成本貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等4、借款及借款費(fèi)用資本化根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定：取得借款的核算 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款、短期借款等符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí) 借：工程施工 合同成本貸：應(yīng)付債券一一XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能在借方）應(yīng)付利息 符合借款費(fèi)用資本化條件的 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付債券一一XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能在借方) 付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款5、建造合同收入確認(rèn)及對(duì)價(jià)模式資產(chǎn)的確認(rèn)項(xiàng)目公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)完工百分

11、比法和項(xiàng)目合同約定 的毛利率確認(rèn)建造合同收入，并分別在金融資產(chǎn)模式、無形資產(chǎn)模式、 混合資產(chǎn)模式下確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。確認(rèn)收入和成本：借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入6、試運(yùn)營會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款等貸：工程施工 合同成本7、項(xiàng)目驗(yàn)收經(jīng)過試運(yùn)營之后，達(dá)到預(yù)定可使用要求的，經(jīng)政府、項(xiàng)目公司、 監(jiān)理公司等各方最終驗(yàn)收合格后最終結(jié)算全部工程施工成本。 工程完工時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式）無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營權(quán)（無形資產(chǎn)模式）長(zhǎng)期應(yīng)收款及無形資產(chǎn)（混合模式）借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本 -合同毛利無形資產(chǎn)模式和混合資產(chǎn)模式屬于通過非貨幣性資產(chǎn)的產(chǎn)換取得的無形資產(chǎn)，釆用

12、混合模式時(shí)，需要根據(jù)項(xiàng)目合同約定將對(duì)價(jià)進(jìn)行拆分。8.減值測(cè)試及核算：項(xiàng)目公司需要對(duì)巳確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款和無形資產(chǎn)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具 確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行判斷，如有減值跡象的，并進(jìn)行減值測(cè)試，確實(shí)發(fā) 生減值的，確認(rèn)減值損失。對(duì)于金融資產(chǎn)，如果有確鑿表明價(jià)值巳經(jīng)恢復(fù)的，原確認(rèn)的減值應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。但是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。無形資產(chǎn)巳確認(rèn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。具體會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準(zhǔn)備-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備（2）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來時(shí)借：壞

13、賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 第十四條社會(huì)資本建造工程（即項(xiàng)目公司的投資方承建）的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目公司委托母公司承建項(xiàng)目的情況下，社會(huì)資本自身應(yīng)根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目公司應(yīng) 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)關(guān)于BOT規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1.社會(huì)資本（施工單位）的會(huì)計(jì)處理：設(shè)計(jì)方案釆購、保證金等業(yè)務(wù)同項(xiàng)目公司自行建造的會(huì)計(jì)處理。建造收入的核算社會(huì)資本在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)收入。借：主營業(yè)務(wù)成本合同成本 -合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入與項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)算借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款-XX項(xiàng)目公司貸：工程結(jié)算項(xiàng)目最終驗(yàn)收項(xiàng)目驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用

14、狀態(tài)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款XX項(xiàng)目公司 貸：工程結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本工程施工-合同毛利 會(huì)資本將貸款轉(zhuǎn)貸給項(xiàng)目公司時(shí)（合同授予方允許的情況下）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（或其他應(yīng)收款）項(xiàng)目公司 貸：銀行存款 計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息不能資本化，項(xiàng)目不能形成社會(huì)資本的資產(chǎn)) 貸：應(yīng)付債券一一 XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）應(yīng)付利息計(jì)提對(duì)項(xiàng)目公司的利息 借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 收到項(xiàng)目公司的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款2.項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理：(1)項(xiàng)目公司確認(rèn)工程費(fèi)并對(duì)施工單位辦理計(jì)量借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一XXPPP項(xiàng)目成本一建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)

15、備購置及安裝費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 預(yù)付賬款其他應(yīng)付款一待結(jié)算稅金-一般征收11%（2）工程建設(shè)其他費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-*PPP項(xiàng)目成本一工程建設(shè)其他費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（3）項(xiàng)目公司向施工單位支付款項(xiàng) 借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（4）取得項(xiàng)目貸款 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款（5）建設(shè)期銀行利息支出借：長(zhǎng)期應(yīng)收款*PPP項(xiàng)目一利息 貸：銀行存款/應(yīng)付利息 “建筑安裝工程費(fèi)”包括：臨時(shí)工程、路基工程、路面工程等； “設(shè)備及工具器具購置費(fèi)”包括：設(shè)備工程費(fèi)、辦公及生活家倶購置費(fèi)等；“工程建設(shè)其他費(fèi)”包括：土地及征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、

16、建設(shè)項(xiàng)目管理費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)等。若工程審計(jì)結(jié)束后， 政府或業(yè)主認(rèn)定的回購基數(shù)與該科目有差額的，做一次性調(diào)整。(6)項(xiàng)目公司收到轉(zhuǎn)貸款時(shí) 借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款XX社會(huì)資本(7)報(bào)表列示在建設(shè)期（經(jīng)審計(jì)）報(bào)表上列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”；建設(shè)期結(jié)束經(jīng)審定后金額列示為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。第十五條外包第三方承建的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司和社會(huì)資本均未提供實(shí)際建造服務(wù)，而是將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給第三方施工單位，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)解釋2號(hào)，項(xiàng)目公司和社 會(huì)資本均無須確認(rèn)建造服務(wù)收入。除相關(guān)對(duì)價(jià)模式確認(rèn)資產(chǎn)外，其他 的會(huì)計(jì)處理同項(xiàng)目公司自巳建造工程的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)相關(guān)對(duì)價(jià)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

17、（金融資產(chǎn)模式）無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營權(quán)（無形資產(chǎn)模式）貸：應(yīng)付賬款一一建造單位工程施工-合同成本第十六條PPP項(xiàng)目運(yùn)營會(huì)計(jì)核算(一)交納運(yùn)營階段維護(hù)保證金的核算項(xiàng)目建成后進(jìn)入運(yùn)營階段，會(huì)交納維護(hù)保證金，即運(yùn)營階段的履約保證金，在交納時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)收款，在退還時(shí)沖回。如果在項(xiàng)目 建設(shè)階段交納過建設(shè)期履約保證金，則可以使用建設(shè)期保證金沖抵部分運(yùn)營期保證金。（1）支付履約保證金時(shí)借：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營維護(hù)保證金 貸：其他應(yīng)收款一一建設(shè)履約保證金 銀行存款 （2）確認(rèn)經(jīng)營期累計(jì)應(yīng)收利息時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：未確認(rèn)融資收益(二）運(yùn)營階段收入及建造資產(chǎn)的回收核算 項(xiàng)目公司收回對(duì)價(jià)有三種方式，即使用者付費(fèi)、

18、政府付費(fèi)、可行性缺口補(bǔ)助的方式，無論釆用何種方式，并不影響項(xiàng)目公司所確認(rèn)的資產(chǎn)的性質(zhì)。運(yùn)營段階，運(yùn)營維護(hù)收入成本的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào)一一收入進(jìn)行核算1. 金融資產(chǎn)核算 發(fā)生運(yùn)營支出 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款等提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入（按提供營運(yùn)服務(wù)的公允價(jià)值確定）收到使用者或政府支付的款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)借：未確認(rèn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收益2.無形資產(chǎn)模式自項(xiàng)目正式運(yùn)營起按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量核算，即使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)按該無形

19、資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷即釆用直接法或其它更合理的方法進(jìn)行攤銷。發(fā)生運(yùn)營支出時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款攤銷無形資產(chǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入根據(jù)提供的產(chǎn)品、服務(wù)或合同的約定進(jìn)行計(jì)算對(duì)價(jià)。3.混合模式項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)和 一項(xiàng)有限使用壽命的無形資產(chǎn)，因此應(yīng)當(dāng)將建造服務(wù)對(duì)價(jià)分拆成兩部 分。建造服務(wù)對(duì)價(jià)總額等于建造實(shí)際成本加上毛利率水平的合計(jì)。拆分原則：先確定金融資產(chǎn)的價(jià)值，即政府授予項(xiàng)目公司的與建 造服務(wù)相關(guān)的無

20、條件收取可確定現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利的價(jià)值（未來可確定收取現(xiàn)金的按實(shí)際利率折現(xiàn)后的價(jià)值），再以對(duì)價(jià) 總額減去金融資產(chǎn)價(jià)值得到無形資產(chǎn)價(jià)值。運(yùn)營期間收取的金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼鄯?，?duì)合同約定的無條件 收款部分應(yīng)當(dāng)沖金融資產(chǎn)部分，剩余的沖減無形資產(chǎn)部分。在某些特 殊情況下無法進(jìn)行區(qū)分時(shí)，先確認(rèn)當(dāng)期收入，剩余部分沖長(zhǎng)期應(yīng)收款。發(fā)生運(yùn)營支出時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入攤銷無形資產(chǎn) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的利息收入，即政府或相關(guān)方占用 項(xiàng)目公司應(yīng)收資金的時(shí)間價(jià)值。

21、借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）收到使用者或政府支付的對(duì)價(jià)時(shí) 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款(三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算（1）若政府會(huì)償付該部分維修支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn)收 入和成本。維修支出發(fā)生提供維修服務(wù)時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 收到政府補(bǔ)償時(shí) 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）若政府無需對(duì)該維修支出另行進(jìn)行償付，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第13號(hào)一一或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日按項(xiàng)目公司在項(xiàng)目設(shè)施上承擔(dān)的不可避免的義務(wù)，即對(duì)履行維修義務(wù)的支出的最佳估計(jì)，確定相應(yīng)的準(zhǔn)備金額，同時(shí)考慮時(shí)間價(jià)值的影響。合同要求重大維修，定期翻新或者恢

22、復(fù)至期末移交時(shí)的狀態(tài)的會(huì)計(jì)處理如下：政府對(duì)維修支出不進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)提承擔(dān) 現(xiàn)時(shí)維護(hù)義務(wù)的負(fù)債，并考慮時(shí)間價(jià)值的影響。借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（根據(jù)實(shí)際利率來計(jì)算）維修支出發(fā)生時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等常規(guī)維修和維護(hù)成本，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn) 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：原材料、銀行存款等(四）移交前需要恢復(fù)合同中規(guī)定的預(yù)計(jì)狀態(tài)項(xiàng)目合同中往往會(huì)規(guī)定在移交給政府之前，將其恢復(fù)到規(guī)定的水 平的服務(wù)能力，即重置或恢復(fù)巳經(jīng)被完全或部分消耗的項(xiàng)目設(shè)施。 具體的會(huì)計(jì)處理同“（三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算”相同。(五）金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值核算項(xiàng)目公司在運(yùn)營期間應(yīng)當(dāng)根

23、據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定來判斷金融資產(chǎn)及無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如減值要計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 第十七條項(xiàng)目移交的核算PPP項(xiàng)目需要進(jìn)行移交，移交分為有償移交和無償移交。 (一)移交保證金交納移交保證金，并終止確認(rèn)在項(xiàng)目運(yùn)營階段的保證金。借：其他應(yīng)收款一一移交保證金貸：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營維護(hù)保證金 銀行存款(二）期滿終止無償移交1、由于金融資產(chǎn)巳經(jīng)全部收回，無需要單獨(dú)會(huì)計(jì)處理。2、無形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營權(quán)攤銷完畢，只需要將無形資產(chǎn)注銷即可。借：累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)(三）期滿終止有償移交分為按合同固定價(jià)

24、值移交和按移交時(shí)公允價(jià)格移交。1. 合同固定價(jià)值移交 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款涉及減值的 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2.按照期滿公允價(jià)值移交項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)確 認(rèn)金融資產(chǎn)，但是如果后期該公允價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)，應(yīng)重新進(jìn)行修訂，修訂后的公允價(jià)值與原價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。移交過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。(四）提前終止無償移交提前終止移交，無形資產(chǎn)尚未攤銷完畢，部分金融資產(chǎn)尚未收回。金融資產(chǎn)模式 借：營業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款無形資產(chǎn)模式 借：營業(yè)外支出累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)-特許經(jīng)營權(quán)(五）如果是有償移交的，收到的對(duì)價(jià)可能大于或小于無形資產(chǎn) 的賬面價(jià)值或金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：銀行存款營業(yè)外支出（或貸營業(yè)外收入）壞賬準(zhǔn)備 累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)