CPA《會計》學習筆記-第五章固定資產(chǎn)

1、第五章固定資產(chǎn)（六）第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（二）費用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用計入管理費用。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出， 應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。（ 1）符合固定資產(chǎn)確認條件的大修理支出應(yīng)予資本化。（ 2）固定資產(chǎn)賬面價值 =固定資產(chǎn)成本 - 累計折舊 - 固定資產(chǎn)減值準備?！纠}】 20× 7 年 1 月 3 日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備進行日常維護，維護過程中領(lǐng)用本企業(yè)原

2、材料一批，價值為94 000 元，應(yīng)支付維護人員的工資為28 000 元；不考慮其他相關(guān)稅費。要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?對機器設(shè)備的維護， 僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，經(jīng)濟利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用。甲公司的賬務(wù)處理為：不產(chǎn)生未來的借：管理費用122 000貸：原材料94 000應(yīng)付職工薪酬28 000【例題】甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本 7 320 萬元，人工成本 920 萬元，安裝費用 1 140 萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費A、B、C、D 四個部件組成。建1 200 萬元，資本化的借款費用600 萬元，外聘

3、專業(yè)人員服務(wù)1費 360 萬元，員工培訓費120 萬元。 2015 年 1 月，該設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負荷運轉(zhuǎn)，甲公司當年度虧損720 萬元。該設(shè)備整體預計使用年限為 15 年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。 A、B、C、 D 各部件在達到預定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為 3 360 萬元、 2 880 萬元、 4 800 萬元、 2 160 萬元，各部件的預計使用年限分別為 10 年、 15 年、 20 年和 12 年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10 年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。甲公司預計該設(shè)備每年停工維修時

4、間為15 天。因技術(shù)進步等原因，甲公司于2019 年 1月對該設(shè)備進行更新改造，以新的部件E 替代了 A 部件。要求：（ 1）計算甲公司建造該設(shè)備的成本；（ 2）說明甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法；（ 3）就算甲公司該設(shè)備 2015 年度應(yīng)計提的折舊額?！敬鸢浮浚?）甲公司建造該設(shè)備的成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540（萬元）。員工培訓費應(yīng)計入當期損益。（ 2）對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分 , 如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 , 適用不同折舊率或折舊方法的 , 該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益 , 因此

5、 , 企業(yè)應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（3） A 部件的成本 =12 540 ÷（ 3 360+2 880+4 800 +2 160）× 3 360=3 192 （萬元）， B部件的成本 =12 540 ÷（ 3 360+2 880+ 4 800+2 160）× 2 880=2 736 （萬元）， C 部件的成本=12 540 ÷（ 3 360+2 880+4 800+2 160 ）× 4 800=4 560 （萬元）， D部件的成本 =12 540÷（ 3 360+2 880+4 800+2 160）×

6、; 2 160=2 052 （萬元）。甲公司該設(shè)備2015 年度應(yīng)計提的折舊額=3 192 ÷ 10× 11/12+2 736 ÷ 15× 11/12+4 560 ÷ 20× 11/12+2 052 ÷ 12× 11/12=825.55 （萬元）。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定

7、資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)出售、 轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損， 應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)處置圖示如下：【例題】乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準報廢。該設(shè)備原價為186 400 元。累計已計提折舊177 080 元、減值準備2 300 元。在清理過程中， 以銀行存款支付清理費用4 000元，收到殘料變賣收入5 400 元，應(yīng)支付相關(guān)稅費270 元。要求：編制乙公司的相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮坑嘘P(guān)賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：

8、固定資產(chǎn)清理7 020累計折舊177 080固定資產(chǎn)減值準備2 300貸：固定資產(chǎn)186 400（2）發(fā)生清理費用和相關(guān)稅費：借：固定資產(chǎn)清理4 270貸：銀行存款4 000應(yīng)交稅費270（3）收到殘料變價收入：借：銀行存款5 400貸：固定資產(chǎn)清理5 400（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失5 890貸：固定資產(chǎn)清理5 890三、持有待售固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的非流動資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議； 二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通

9、過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負債。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值， 原賬面價值高于調(diào)整后預計凈殘值的差額， 應(yīng)當作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。某項資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)應(yīng)當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：（ 1）該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值， 按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認的折舊、攤銷或減

10、值進行調(diào)整后的金額；（ 2）決定不再出售之日的可收回金額。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動資產(chǎn)，比照上述原則處理，這里所指其他非流動資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、企業(yè)會計準則第 22 號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利?！咎崾尽砍钟写圪Y產(chǎn)應(yīng)作為流動資產(chǎn)列示?！纠} ?單選題】甲公司計劃出售一項固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20× 7 年 6 月 30 日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320 萬元，預計處置費用為5 萬元。 該固定資產(chǎn)購買于20× 0 年 12 月 11 日，原值為1 000 萬元，預計凈殘值

11、為零，預計使用壽命為10 年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20× 7年 6 月 30 日應(yīng)予列報的金額是（）。（ 2014 年）A.315 萬元B.320 萬元C.345 萬元D.350 萬元【答案】 A【解析】該固定資產(chǎn)20× 7 年 6 月 30 日劃歸為持有待售固定資產(chǎn)前的賬面價值=1 000-1000/10 × 6.5=350 （萬元）， 20× 7 年 6 月 30 日劃歸為持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的金額為 315 萬元（ 320-5 ），劃歸為持有待售固定資產(chǎn)時按兩者孰低計量，

12、即按照 315 萬元列報。【例題 ?多選題】 經(jīng)董事會批準， 甲公司 2013 年 9 月 30 日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為6 200萬元，乙公司應(yīng)于2014年 1月 15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2014年 2月1 日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2008 年 3 月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9 800 萬元，預計使用年限為20 年，預計凈殘值為200 萬元，采用年限平均法計提折舊，至 2013 年 9 月 30 日簽訂銷售合同時未計提減值準備。下列會計處理中正確的有（）。A.

13、該辦公樓至 2013 年 9 月 30日累計計提折舊2 640萬元B. 該辦公樓2013年應(yīng)計提折舊480 萬元C. 該辦公樓2013年應(yīng)計提折舊360 萬元D. 該辦公樓2013年 9 月 30 日應(yīng)計提減值準備960 萬元E. 該辦公樓2013年 9 月 30 日資產(chǎn)負債表上列報金額為7 160 萬元【答案】 ACD【解析】持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊，至2013年9月 30日累計計提折舊= （ 9 800-200 ） /20/12× 66=2 640（萬元），選項A 正確；該辦公樓2013年應(yīng)計提折舊 = （ 9 800-200 ） /20/12

14、5; 9=360（萬元），選項B 錯誤，選項C 正確；企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當根據(jù)其賬面價值與其公允價值減去處置費用后的金額孰低進行計量，至2013 年 9 月 30 日固定資產(chǎn)賬面價值=9 800-2 640=7 160（萬元），應(yīng)計提減值準備 =7 160-6 200=960（萬元），選項D正確；該辦公樓2013 年 9 月 30 日資產(chǎn)負債表上列報金額應(yīng)為計提減值準備后的賬面價值，即6 200 萬元，選項E 錯誤。四、固定資產(chǎn)盤虧的會計處理企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)， 按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值， 借記 “待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提

15、的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出盤虧損失”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)盤虧的會計處理圖示如下：【例題】甲公司年末對固定資產(chǎn)進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價 52000元，已計提折舊 20 000 元，并已計提減值準備12 000 元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當。經(jīng)批準，由保管員賠償5 000元。要求：不考慮增值稅的影響，編制甲公司的相關(guān)會計分錄。【答案】（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時：借：待處理財產(chǎn)損溢冷凍設(shè)備20 000累計折舊20 000固定資產(chǎn)減值準備冷凍設(shè)備12 000貸：固定資產(chǎn)冷凍設(shè)備52 000（2）報經(jīng)批準后：借：其他應(yīng)收款×××5 000營業(yè)外支出盤虧損失15 000貸：待處理財產(chǎn)損溢冷凍設(shè)備20 000【例題 ?多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A. 企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)修理費用應(yīng)計入管理費用B. 固定資產(chǎn)的修理費用，金額較大時應(yīng)采用預提或待攤方式處理C. 固定資產(chǎn)盤虧造成的凈