財(cái)務(wù)報(bào)表分析講義自考

1、 全國(guó)高等教育自學(xué)考試指定教材財(cái)務(wù)報(bào)表分析主講老師 毛建光西南財(cái)經(jīng)大學(xué)成人教育學(xué)院前言 一、2008年版財(cái)務(wù)報(bào)表分析教材基本框架本教材共分為十章內(nèi)容，大致分為四個(gè)部分 第一部分：財(cái)務(wù)分析概論-第1章，介紹了財(cái)務(wù)分析的基本概念、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)分析程序與方法。 第二部分：會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析-第28章1.財(cái)務(wù)報(bào)表解讀第24章，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的解讀。從內(nèi)容上看，主要涉及報(bào)表質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析。其中報(bào)表質(zhì)量分析部分涉及很多會(huì)計(jì)處理的內(nèi)容，與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科聯(lián)系較緊密。2.企業(yè)各種能力分析第三部分：非會(huì)計(jì)報(bào)表信息的利用與分析-第9章，本部分與審計(jì)高

2、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一定聯(lián)系。第四部分：財(cái)務(wù)綜合分析與評(píng)價(jià)-第10章，介紹了沃爾評(píng)分法和杜邦分析法 二、近兩年考試題型題量題型題量單選題20題20分多選題10題20分判斷說(shuō)明題5題10分（說(shuō)明理由）簡(jiǎn)答題2題10分計(jì)算分析題5題25分綜合分析題1題15分主觀題（計(jì)算分析題、綜合分析題）主要涉及1.定比報(bào)表、共同比報(bào)表的編制與分析2.各種比率的計(jì)算 3.杜邦財(cái)務(wù)分析體系的運(yùn)用 三、大綱要求有三個(gè)層次1.識(shí)記：能了解有關(guān)名詞、概念和知識(shí)的內(nèi)涵，并能正確的認(rèn)識(shí)和表述。這部分分值比例占20%2.理解：在識(shí)記的基礎(chǔ)上，能全面把握基本原理和基本知識(shí)，掌握有關(guān)原理、概念的區(qū)別和聯(lián)系， 這部分分值比例占40%3.應(yīng)用

3、：在領(lǐng)會(huì)的基礎(chǔ)上，能運(yùn)用基本原理、基本概念分析和解決有關(guān)的理論問(wèn)題和實(shí)際問(wèn)題。 這部分分值比例占40%第一章財(cái)務(wù)分析概論本章主要介紹了財(cái)務(wù)分析的一些基本概念，從考試題型來(lái)看，主要是客觀題，包括單選題、多選題和簡(jiǎn)答題。本章教材結(jié)構(gòu)：本章考點(diǎn)：1.財(cái)務(wù)分析目的、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的含義 2.財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類3.財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容4.會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征5.財(cái)務(wù)分析程序6.財(cái)務(wù)分析的基本方法本章難點(diǎn)：財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征 第一節(jié)財(cái)務(wù)分析的基本概念 一、財(cái)務(wù)分析的目的1.財(cái)務(wù)分析的含義：財(cái)務(wù)分析是企業(yè)相關(guān)利益主體以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他經(jīng)濟(jì)資料為依據(jù)，結(jié)合一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)

4、用科學(xué) 系統(tǒng)的方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面的分析，為相關(guān)決策提供信息支持。2.財(cái)務(wù)分析地位財(cái)務(wù)分析在今天的地位愈發(fā)重要，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面是外部要求 是內(nèi)部要求3.財(cái)務(wù)分析目的 財(cái)務(wù)分析的目的是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，得出簡(jiǎn)潔明了的分析結(jié)論， 從而幫助企業(yè)相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評(píng)價(jià)。具體分為：（1）為投資決策、信貸決策、銷售決策和宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)；（2）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營(yíng)管理者提供依據(jù)。大綱要求：識(shí)記：財(cái)務(wù)分析目的 理解：財(cái)務(wù)分析地位【例題·多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析的目的表述正確的有（）。 A.幫助企業(yè)相關(guān)利益人進(jìn)行決策

5、和評(píng)價(jià)B.為投資決策、宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)C.為信貸決策、銷售決策提供依據(jù)D.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營(yíng)管理者提供依據(jù)E.了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息答案：ABCD解析：了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，是做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，所以E不選。 二、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容具體內(nèi)容如下：1.財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成：（多選）2.會(huì)計(jì)報(bào)表解讀第24章注意：財(cái)務(wù)分析絕不是直接使用報(bào)表上的數(shù)據(jù)計(jì)算一些比率，然后得出分析結(jié)論，而應(yīng)當(dāng)先盡力閱 讀會(huì)計(jì)報(bào)表及附注，明確每個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的含義和編制過(guò)程，掌握?qǐng)?bào)表數(shù)據(jù)的特性和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)報(bào)表的解讀應(yīng)從以下三個(gè)方面來(lái)解讀：（1）會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量分析關(guān)注

6、表中數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的吻合程度、不同期間數(shù) 據(jù)的穩(wěn)定性、不同企業(yè)數(shù)據(jù)總體的分布狀況。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表趨勢(shì)分析以多期報(bào)表進(jìn)行比較，揭示各期企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和發(fā)展方向。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析是指報(bào)表內(nèi)容之間的相互關(guān)系，從整體上了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的組成、利潤(rùn)形成的過(guò)程和現(xiàn)金流量的來(lái)源，深入探究企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的具體構(gòu)成因素及原因，有利于更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。3.盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及發(fā)展能力分析 項(xiàng)目含義備注盈利能力分析（第7章）企業(yè)盈利能力也稱為獲利能力，是指企業(yè)賺取利潤(rùn)的能力（1）企業(yè)存在的目的就是最大程度的獲取利潤(rùn)，所以盈利能力分析是財(cái)務(wù)分析中重要的一個(gè)部分（2）盈利能力是評(píng)估企

7、業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)，企業(yè)價(jià)值的大小取決于企業(yè)未來(lái)獲取盈利的能力（3）盈利指標(biāo)還可以用于評(píng)價(jià)內(nèi)部管理業(yè)績(jī)償債能力分析（第5章）企業(yè)償債能力是關(guān)系企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容，分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小營(yíng)運(yùn)能力分析（第6章） 企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力主要是指企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用，循環(huán)的效率高低，包括流動(dòng)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析和總資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力分析可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利用效率的不足，挖掘資產(chǎn)潛力發(fā)展能力分析（第8章） 企業(yè)發(fā)展的內(nèi)涵是企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng)，是企業(yè)通過(guò)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不斷擴(kuò)大積累而形成的發(fā)展?jié)撃軐?duì)企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程4.財(cái)務(wù)綜合分析第10章 財(cái)務(wù)綜合分析就是解釋各種財(cái)務(wù)能力之間的

8、相關(guān)關(guān)系，得出企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及效果的結(jié)論，說(shuō)明企業(yè)總體目標(biāo)的事項(xiàng)情況。財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃爾評(píng)分法。大綱要求：識(shí)記：（1）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成（2）盈利能力分析的含義與目的（3）償債能力分析的含義與目的（4）營(yíng)運(yùn)能力分析的含義與目的（5）發(fā)展能力分析的含義和目的（6）財(cái)務(wù)綜合分析的主要方法理解：會(huì)計(jì)報(bào)表解讀的內(nèi)容【例題·多選題】財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括（） A.會(huì)計(jì)報(bào)表解讀 B.財(cái)務(wù)綜合分析 C.盈利能力分析 D.生產(chǎn)能力分析 E發(fā)展能力分析答案：ABCE解析：財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成是：會(huì)計(jì)報(bào)表解讀、盈利能力分析、發(fā)展能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、償債能力分析、財(cái)務(wù)綜合分析?！?/p>

9、例題·多選題】財(cái)務(wù)綜合分析的方法包括（） A.比率分析法 B.沃爾評(píng)分法 C.杜邦財(cái)務(wù)分析法 D.趨勢(shì)分析法 E.比較分析法答案：BC解析：財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃爾評(píng)分法?！纠}·單選題】對(duì)企業(yè)（）的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程 A.盈利能力 B.償債能力 C.發(fā)展能力 D.營(yíng)運(yùn)能力答案：C解析：對(duì)企業(yè)發(fā)展能力的評(píng)價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評(píng)價(jià)過(guò)程。 三、財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)具體內(nèi)容如下： （一）財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的含義 財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)就是在一定的評(píng)價(jià)目標(biāo)下，人為設(shè)定的劃分評(píng)價(jià)對(duì)象優(yōu)劣的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)并不是唯一的，采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象

10、得到不同的分析結(jié)論。（二）財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn) 項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)行業(yè)基準(zhǔn)歷史基準(zhǔn)目標(biāo)基準(zhǔn)含義依據(jù)大量的長(zhǎng)期日常觀察和實(shí)踐形成合的基準(zhǔn)，該基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)單的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)某個(gè)相同財(cái)務(wù)指標(biāo)的平均水平，或者是較優(yōu)水平本企業(yè)在過(guò)去某段時(shí)期內(nèi)的實(shí)際值，根據(jù)需要，可以選擇歷史平均值，也可以選擇最佳值作為基準(zhǔn)財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)分析實(shí)踐中，一般使用財(cái)務(wù)預(yù)算作為目標(biāo)基準(zhǔn)缺點(diǎn)1.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一行業(yè)內(nèi)適用2.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一段時(shí)間段內(nèi)成立 1.盡管行業(yè)內(nèi)的企業(yè)可比性較強(qiáng)，但是

11、很難找到兩個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)完全一致的企業(yè) 2.即使行業(yè)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相同，也可能存在會(huì)計(jì)處理方法上的不同，在使用時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)政策差異 1.即使企業(yè)的比較結(jié)果是超越歷史，也不能說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)處在一個(gè)經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的狀況2.當(dāng)企業(yè)發(fā)生后經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上的重組和變更時(shí)，歷史基準(zhǔn)的可比性就會(huì)嚴(yán)重下降，原有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)不能為今所用 3.對(duì)于新成立的企業(yè)，沒(méi)有歷史基準(zhǔn)可用 1.企業(yè)預(yù)算作為內(nèi)部信息不對(duì)外公布，因此外部財(cái)務(wù)分析人員無(wú)法取得和使用2.企業(yè)預(yù)算帶有一定的主觀人為因素，且很難隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)而調(diào)整，其客觀性和可靠性可能存在一定問(wèn)題 優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單便于比較可比性強(qiáng)，可以使企業(yè)較為明顯的觀察出自身的

12、變動(dòng)情況，明了本企業(yè)在最近時(shí)期的經(jīng)營(yíng)得失目標(biāo)基準(zhǔn)一般是企業(yè)內(nèi)部分析人員用于評(píng)價(jià)考核大綱要求：識(shí)記： （1） 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義 （2） 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的種類 （3） 經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn)的含義 理解： （1） 各個(gè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn) （2） 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇 【例題·單選題】財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)準(zhǔn)稱為（）。 A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn) B.歷史基準(zhǔn) C.行業(yè)基準(zhǔn) D.目標(biāo)基準(zhǔn) 答案：D 解析：目標(biāo)基準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)準(zhǔn)。 【例題·多選題】財(cái)務(wù)分析的評(píng)價(jià)基準(zhǔn)包括（）。 A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn) B

13、.歷史基準(zhǔn) C.行業(yè)基準(zhǔn) D.目標(biāo)基準(zhǔn) E.宏觀基準(zhǔn) 答案：ABCD 解析：財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的種類包括經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn)。 【例題·多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)的下列表述正確的有（）。 A.采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到相同的分析結(jié)論 B.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)單的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果 C.某一經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)在不同行業(yè)不同時(shí)間段均適用 D.在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)政策差異 E.企業(yè)的比較結(jié)果超越歷史，說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)處于一個(gè)優(yōu)良的狀況 答案：BD 解析：財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)并不是惟一的，采用不同基準(zhǔn)會(huì)使得同一分析對(duì)象得到不同的分析結(jié)

14、論，A錯(cuò)誤；經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)是依據(jù)大量的長(zhǎng)期日常觀察和實(shí)踐形成合的基準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)的形成一般沒(méi)有理論支撐，只是簡(jiǎn)單的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果，B正確；任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都是在某一行業(yè)內(nèi)適用，都是在某一段時(shí)間段內(nèi)成立，C錯(cuò)誤；行業(yè)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相同，也可能存在會(huì)計(jì)處理方法上的不同，為此在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)政策差異，D正確；企業(yè)的比較結(jié)果超越歷史，也不能說(shuō)明企業(yè)已經(jīng)處于一個(gè)優(yōu)良的狀況，因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)步的同時(shí)，可能行業(yè)內(nèi)的其它企業(yè)取得了更大的發(fā)展，反而降低了本企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力，E錯(cuò)誤。 第二節(jié)財(cái)務(wù)信息一、財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體大綱要求：識(shí)記：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容（2）財(cái)務(wù)信息的披露

15、格式（3）自愿性披露和強(qiáng)制性披露的含義（4）財(cái)務(wù)信息需求主體的構(gòu)成理解：不同財(cái)務(wù)信息需求主體對(duì)財(cái)務(wù)信息的不同需求具體內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)信息供給主體財(cái)務(wù)信息供給主體：“生產(chǎn)”或提供財(cái)務(wù)信息的一方，一般為報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)主體。財(cái)務(wù)信息供給方式：向信息需求者披露財(cái)務(wù)信息財(cái)務(wù)信息最終產(chǎn)品：主要以對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告為主財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)過(guò)程：會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序注意：目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：（多選）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注1.財(cái)務(wù)信息披露格式當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告基本分為會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注兩部分，財(cái)務(wù)信息披露方式包括：表內(nèi)披露：披露的信息相對(duì)固定，

16、格式清晰，是財(cái)務(wù)分析關(guān)注的重點(diǎn)表外披露：格式不規(guī)范，披露靈活，便于吸收新信息，對(duì)報(bào)表起補(bǔ)充和說(shuō)明的作用2.財(cái)務(wù)信息的披露意愿（1）自愿性披露：一般而言，自愿性披露的信息多對(duì)企業(yè)有利，通過(guò)這些信息的揭示，企業(yè)可獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。往往是信息供給差異的主要來(lái)源，財(cái)務(wù)分析人員可以從中得到較為豐富的信息內(nèi)涵。但這種信息不十分規(guī)范，需要財(cái)務(wù)分析者關(guān)注其質(zhì)量。（2）強(qiáng)制性披露：披露的信息規(guī)范性較好，但是可通過(guò)分析進(jìn)一步獲取的信息內(nèi)容相對(duì)較少。3.財(cái)務(wù)信息的披露時(shí)間 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)至少每年對(duì)外報(bào)送一次財(cái)務(wù)報(bào)告（二）財(cái)務(wù)信息需求主體財(cái)務(wù)信息需求主體一般也是財(cái)務(wù)分析主體。財(cái)務(wù)信息需求主體主要包括：股東及潛

17、在投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、企業(yè)供應(yīng)商等。1.股東及潛在的投資者：需求的信息主要與企業(yè)價(jià)值評(píng)估有關(guān)，影響企業(yè)價(jià)值的主要因素是未來(lái)的盈利能力，同時(shí)投資者還需要關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)財(cái)務(wù)安全性的信息。2.債權(quán)人：關(guān)注企業(yè)未來(lái)還本付息的能力，著重分析企業(yè)的償債能力以及企業(yè)信用和違約風(fēng)險(xiǎn)。3.企業(yè)內(nèi)部管理者：企業(yè)內(nèi)部管理者在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中需要充分利用已有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，找出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)劣勢(shì)和不足，以便于改進(jìn)。從財(cái)務(wù)信息獲得的內(nèi)容上看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者既是財(cái)務(wù)信息的需求者，又是財(cái)務(wù)信息的供給方，財(cái)務(wù)分析較企業(yè)外部相關(guān)利益人的分析結(jié)果更加準(zhǔn)確和詳盡。4.政府：（1）作為社會(huì)公共管理部門：主要需

18、要與增值稅、所得稅等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。（2）作為企業(yè)的投資者：所需求的內(nèi)容與其它企業(yè)股東大體相同。5.企業(yè)供應(yīng)商：關(guān)注與企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)和償債能力有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并做出分析，判斷企業(yè)未來(lái)狀況，以制定合理的信用政策?！纠}·多選題】目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告包括（）等。A.資產(chǎn)負(fù)債表 B.利潤(rùn)表 C.審計(jì)報(bào)告 D.所有者權(quán)益變動(dòng)表 E.附注答案：ABDE解析：目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。注意審計(jì)報(bào)告屬于財(cái)務(wù)信息，但并不是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告?！纠}·單選題】債權(quán)人是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的

19、需求主體，其最關(guān)心的是（）。A.盈利能力 B.營(yíng)運(yùn)能力 C.償債能力 D.發(fā)展能力答案：C解析：債權(quán)人關(guān)注企業(yè)未來(lái)還本付息的能力，著重分析企業(yè)的償債能力以及企業(yè)信用和違約風(fēng)險(xiǎn)。二、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容大綱要求：識(shí)記財(cái)務(wù)信息的分類（一）會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息按照是否由會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供進(jìn)行的分類1.會(huì)計(jì)信息分為外部報(bào)送信息和內(nèi)部報(bào)送信息（1）外部報(bào)送信息以財(cái)務(wù)報(bào)告為主，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析最重要的依據(jù)和最主要的財(cái)務(wù)信息來(lái)源。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（2）內(nèi)部報(bào)送信息：企業(yè)成本計(jì)算數(shù)據(jù)和流程、期間費(fèi)用的構(gòu)成，企業(yè)預(yù)算、企業(yè)投融資決策信息

20、以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法和結(jié)果等。2.非會(huì)計(jì)信息（1）審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告本身并不產(chǎn)生任何關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，但是可以增加財(cái)務(wù)信息的可信性。（2）市場(chǎng)信息：可以更加明確的分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)市場(chǎng)狀況、行業(yè)發(fā)展前景和企業(yè)成長(zhǎng)能力。（3）公司治理信息：有助于判斷企業(yè)的前景，有助于判定歷史信息預(yù)測(cè)未來(lái)的效力。（4）宏觀經(jīng)濟(jì)信息：一般包括影響整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些因素，例如通貨膨脹率、GDP增長(zhǎng)水平、物價(jià)指數(shù)、固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)率、基本利率水平等。（二）外部信息和內(nèi)部信息按照信息的來(lái)源進(jìn)行的分類一般而言來(lái)自企業(yè)外部的信息都是公開(kāi)信息來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的信息部分是公開(kāi)的，部分是非公開(kāi)的，其中非公開(kāi)數(shù)據(jù)

21、包括企業(yè)成本數(shù)據(jù)的構(gòu)成、企業(yè)預(yù)算等。對(duì)于大多數(shù)財(cái)務(wù)分析主體，分析的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于外部信息和企業(yè)內(nèi)部公開(kāi)披露的信息?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)，屬于非會(huì)計(jì)信息的有（）。A.審計(jì)報(bào)告 B.公司治理信息 C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 D.市場(chǎng)信息 E.宏觀經(jīng)濟(jì)信息答案：ABDE解析：會(huì)計(jì)報(bào)表附注屬于會(huì)計(jì)信息?！纠}·多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的會(huì)計(jì)信息有（）。A.審計(jì)報(bào)告 B.所有者權(quán)益變動(dòng)表 C.會(huì)計(jì)報(bào)表附注 D.企業(yè)預(yù)算 E.企業(yè)投資決策答案：BC解析：本題首先關(guān)注：會(huì)計(jì)信息，排除了A審計(jì)報(bào)告；其次關(guān)注：外部報(bào)送，排除了DE。三、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征大綱要求：識(shí)記：可靠性、相

22、關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的含義 理解：各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系具體內(nèi)容：（選擇題）（基礎(chǔ)會(huì)計(jì)已學(xué)）（1）可靠性：是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。（2）相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。（3）可理解性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用?？衫斫庑灾皇菍?duì)專業(yè)人士而言，而不能苛求為所有信息使用者都能夠理解。（4）可比性：

23、縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。如確需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。（5）實(shí)質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能單單以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。如：融資租賃固定資產(chǎn)，雖然法律形式看承租企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，因此會(huì)計(jì)核算上將融資租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。（6）重要性：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)

24、的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)因?yàn)橹匾砸蠖?jiǎn)化的信息，判斷這些信息對(duì)自己決策是否有用。（7）謹(jǐn)慎性：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。如：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊；對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（8）及時(shí)性原則是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后?！纠}·多選題】下列屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有（）。A.可理解性 B.相關(guān)性 C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.謹(jǐn)慎性 E.實(shí)質(zhì)重于形式答案：ABDE解析：C屬于會(huì)計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)

25、?！纠}·單選題】同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的（）要求。A.重要性 B.實(shí)質(zhì)重要形式 C.謹(jǐn)慎性 D.可比性答案：D解析：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更體現(xiàn)了可比性中的縱向可比。第二節(jié)考點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體 2、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容 3、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 第三節(jié)財(cái)務(wù)分析的程序與方法具體內(nèi)容：一、財(cái)務(wù)分析程序（多選）1.確立分析目標(biāo)，明確分析內(nèi)容確立分析目標(biāo)是財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)財(cái)務(wù)分析目的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容投資分析目的選擇未來(lái)具有優(yōu)良業(yè)績(jī)和成長(zhǎng)性的投資對(duì)

26、象信用分析目的主要分析企業(yè)償債能力，保證在未來(lái)安全收回本金和利息經(jīng)營(yíng)決策分析目的企業(yè)的生產(chǎn)能力分析、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、內(nèi)部投資項(xiàng)目分析、成本費(fèi)用構(gòu)成分析等2.收集分析資料資料內(nèi)容：會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息收集方式：通過(guò)公開(kāi)渠道獲取；通過(guò)調(diào)研取得；通過(guò)會(huì)議取得；通過(guò)中介機(jī)構(gòu)取得在取得資料后還應(yīng)當(dāng)對(duì)資料進(jìn)行檢查和核實(shí)3.確定分析評(píng)價(jià)基準(zhǔn)4.選擇分析方法5.做出分析結(jié)論，提出相關(guān)建議二、財(cái)務(wù)分析的基本方法最常用的基本方法包括：比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法。（一）比較分析法1.含義：比較分析法是通過(guò)主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。2.分類（1）

27、按比較形式分類：絕對(duì)數(shù)比較和百分比變動(dòng)比較絕對(duì)數(shù)比較：將取得的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與比較基準(zhǔn)直接比較，分析人員可以觀察到項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢(shì)，但絕對(duì)數(shù)變動(dòng)難以反映不同規(guī)模分析對(duì)象之間的差異。百分比變動(dòng)比較： 變動(dòng)百分比 例：我國(guó)某上市公司公司2005年度與2006年度的資產(chǎn)負(fù)債表（表1-1）和利潤(rùn)表（表1-2）數(shù)據(jù)說(shuō)明以上兩種比較方法（本書(shū)中除特殊說(shuō)明之外，一般使用該公司作為分析案例），其中2006年度數(shù)據(jù)為分析對(duì)象，2005年度數(shù)據(jù)作為分析基準(zhǔn)。具體計(jì)算見(jiàn)教材20頁(yè)表1-1及1-2在百分比變動(dòng)比較中，由于基準(zhǔn)的一些變異，可能會(huì)導(dǎo)致以下特別情況：(具體見(jiàn)教材20頁(yè)表1-1及1-2)第一：如果基

28、準(zhǔn)金額為負(fù)數(shù)，可能得到變動(dòng)百分比為負(fù)，使得絕對(duì)值增長(zhǎng)的指標(biāo)，從百分比上反映為下跌。如：表1-2中的投資收益第二：如果基準(zhǔn)金額為零，則變動(dòng)百分比的計(jì)算沒(méi)有意義。如：表1-1中的合并價(jià)差及股權(quán)投資差額第三：如果基準(zhǔn)金額為很小的正數(shù)，則絕對(duì)數(shù)很小的變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致較大百分比變化，扭曲了指標(biāo)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義。如表1-1中的待攤費(fèi)用；1-2中的其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益等（2）按比較基準(zhǔn)分類分為：與目標(biāo)基準(zhǔn)比較；與歷史基準(zhǔn)比較；與行業(yè)基準(zhǔn)比較（二）比率分析法1.含義：比率分析法是財(cái)務(wù)分析中使用最普遍的分析方法，是指利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過(guò)計(jì)算比率來(lái)考察、計(jì)量和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種方法。2.分類：比率分析法分

29、為：構(gòu)成比率分析和相關(guān)比率分析（1）構(gòu)成比率分析：構(gòu)成比率是計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)占總體的百分比構(gòu)成比率某項(xiàng)指標(biāo)值/總體值×100%比較常見(jiàn)的構(gòu)成比率分析是共同比財(cái)務(wù)報(bào)表，即計(jì)算報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目占某個(gè)相同項(xiàng)目的比率如：資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比率;利潤(rùn)表各個(gè)項(xiàng)目占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率等.這種構(gòu)成比率有效剔除了規(guī)模的影響，便于大型和小型企業(yè)之間的相互比較共同比報(bào)表見(jiàn)教材表1-3和1-4（2）相關(guān)比率分析：是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀存在的相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)加以對(duì)比，求出比率，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中認(rèn)識(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。比率分析法注意：第一：比率的構(gòu)建是根據(jù)分析需

30、要而定的；第二：構(gòu)建比率時(shí)應(yīng)當(dāng)注意分子分母的兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系；第三：當(dāng)構(gòu)建比率的兩個(gè)指標(biāo)之一來(lái)自資產(chǎn)負(fù)債表，另一個(gè)來(lái)自利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)取期間內(nèi)的平均數(shù)。（三）因素分析法（掌握含義）1.含義：就是通過(guò)順序變換各個(gè)因素的數(shù)量，來(lái)計(jì)算各個(gè)因素的變動(dòng)對(duì)總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響程度的一種方法。2.應(yīng)用例：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)P是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素組成，基準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)的公式是：基準(zhǔn)指標(biāo)P0=A0×B0×C0實(shí)際指標(biāo)P1=A1×B1×C1該指標(biāo)實(shí)際脫離基準(zhǔn)的差異（P1- P0=D），可能同時(shí)是上列三因素變動(dòng)的影響。在測(cè)定各個(gè)因素的

31、變動(dòng)對(duì)指標(biāo)P的影響程度時(shí)可順序計(jì)算如下：基準(zhǔn)指標(biāo)P0=A0×B0×C0 （1）第一項(xiàng)替代P2=A1×B0×C0 （2）第二項(xiàng)替代P3=A1×B1×C0 （3）第三項(xiàng)替代P1（即實(shí)際指標(biāo)）=A1×B1×C1 （4）據(jù)此測(cè)定的結(jié)果：（2）-（1）= P2- P0是由于A變動(dòng)的影響（3）-（2）= P3- P2是由于B變動(dòng)的影響（4）-（3）= P1- P3是由于C變動(dòng)的影響把各因素變動(dòng)的影響程度綜合起來(lái),則:（P1- P3）+（ P3- P2）+（ P2- P0）= P1- P0=D（四）趨勢(shì)分析法1.含義：根據(jù)連續(xù)數(shù)

32、期的財(cái)務(wù)報(bào)告，以第一年或另外選擇某一年份作為基期，計(jì)算每一期各項(xiàng)目對(duì)基期同一項(xiàng)目的趨勢(shì)百分比，或計(jì)算趨勢(shì)比率及指數(shù)，形成一系列具有可比性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的增減變化及其發(fā)展趨勢(shì)。2.分類：對(duì)于不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，可以計(jì)算成動(dòng)態(tài)比率指標(biāo)，依據(jù)采用的基期不同，所計(jì)算的動(dòng)態(tài)指標(biāo)比率可以有兩種：定比動(dòng)態(tài)比率，可以觀察企業(yè)指標(biāo)總體的變動(dòng)趨勢(shì)環(huán)比動(dòng)態(tài)比率，可以明確指標(biāo)的變動(dòng)速度第三節(jié)考點(diǎn)：識(shí)記： （1）財(cái)務(wù)分析的程序 （2）財(cái)務(wù)分析的主要方法 （3）比較分析法的含義與類別 （4）比率分析法的含義與類別 （5）因素分析法的含義 （6）趨勢(shì)分析法的含義 應(yīng)用： （1）比較分析法

33、的應(yīng)用 （2）比率分析法的應(yīng)用：共同比財(cái)務(wù)報(bào)表的編制【例題·多選題】常用的財(cái)務(wù)分析方法包括（）。A.回歸分析法 B.趨勢(shì)分析法 C.比較分析法 D.比率分析法 E.因素分析法答案：BCDE解析：最常用的財(cái)務(wù)分析方法包括：比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢(shì)分析法?！纠}·單選題】通過(guò)主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的方法稱為（）。A.趨勢(shì)分析法 B.比較分析法 C.比率分析法 D.因素分析法答案：B解析：比較分析法是通過(guò)主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對(duì)比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的一種方法?！纠}·多選題】按比較

34、形式，比較分析法分為（）。A.絕對(duì)數(shù)比較 B.百分?jǐn)?shù)比較 C.與目標(biāo)基準(zhǔn)比較 D.與歷史基準(zhǔn)比較 E.與行業(yè)基準(zhǔn)比較答案：AB解析：CDE是按照比較基準(zhǔn)的不同進(jìn)行的分類。第二章 資產(chǎn)負(fù)債表解讀本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、趨勢(shì)分析和結(jié)構(gòu)分析，從考試題型來(lái)看，客觀題和主觀題均可能考核。本章內(nèi)容講解第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量進(jìn)行分析，即指資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的程度。（在學(xué)習(xí)資產(chǎn)負(fù)債表每個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量分析時(shí)主要從以下幾個(gè)方面來(lái)學(xué)習(xí)：1、每個(gè)項(xiàng)目的含義2、內(nèi)容及相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)3、財(cái)務(wù)分析人員在分析過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題）一、資產(chǎn)質(zhì)量分析具體內(nèi)容：資

35、產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性從強(qiáng)到弱列示（一）貨幣資金（重點(diǎn)）企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金企業(yè)保持一定貨幣資金的動(dòng)機(jī)主要是：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過(guò)大，則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：（多選、簡(jiǎn)答）1. 企業(yè)規(guī)模規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大2. 所在行業(yè)特性隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距3. 企業(yè)融資能力融資能力越強(qiáng)，現(xiàn)金持有量越少4. 企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)負(fù)債中短期債務(wù)占較大比重時(shí)，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)額（二）交易性金融資產(chǎn)（一般了

36、解）交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。分析時(shí)應(yīng)關(guān)注：1、劃分為該類別的資產(chǎn)是否與目的相符；2、該資產(chǎn)在分析時(shí)的公允價(jià)值與報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否一致。（三）應(yīng)收票據(jù)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（一般了解）分析時(shí)關(guān)注企業(yè)持有的票據(jù)類型，是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的，但如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注企業(yè)債務(wù)人的信用狀況，是否存在到期不能償付的可能。（四）應(yīng)收賬款（重點(diǎn)）一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：1. 應(yīng)收賬款賬齡賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大

37、2. 應(yīng)收賬款債務(wù)人分布如果企業(yè)客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)客戶分散，眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，但管理難度和成本都會(huì)增加。3. 壞帳準(zhǔn)備的提取比例觀察壞賬計(jì)提方法是否在不同期間保持一致，計(jì)提比率是否恰當(dāng)，是否有利用壞賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。（五）存貨（重點(diǎn)）存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑钟辛窟^(guò)多，會(huì)降低存貨周率，降低資金使用效率，以及增加存貨儲(chǔ)儲(chǔ)藏成本；反之，持有量過(guò)少，會(huì)使企業(yè)面臨缺貨的危險(xiǎn)。對(duì)于存貨質(zhì)量的分析財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)從以下幾個(gè)方面關(guān)注

38、：1. 應(yīng)關(guān)注存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異對(duì)于存貨市價(jià)的計(jì)量，可以使用重置成本與可變現(xiàn)凈值，從財(cái)務(wù)分析的角度，應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨在未來(lái)期間能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)資源流入，所以我們?cè)谟?jì)量時(shí)應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值作為市價(jià)比較妥當(dāng)。（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法可直接出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為執(zhí)行合同或勞務(wù)合同而持有的存貨如果是直接出售：可變現(xiàn)凈值存貨的合同售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)如果是需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨：可變現(xiàn)凈值合同售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷

39、售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)【例題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元A.90 B.100 C.108 D.88 【答案】D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110202=88（萬(wàn)元）（2）當(dāng)存貨出現(xiàn)下列情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的情況：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。企業(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)。企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面

40、成本。因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格下跌。存在以上情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)是否已經(jīng)計(jì)提了相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，在有確鑿證據(jù)的條件下，在分析中應(yīng)當(dāng)將兩者結(jié)合使用，例如在分析存貨周轉(zhuǎn)情況時(shí)，使用賬面價(jià)值數(shù)據(jù)，在分析發(fā)展能力時(shí)，使用可變現(xiàn)凈值。2. 應(yīng)關(guān)注存貨的周轉(zhuǎn)狀況判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是觀察存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。一般而言，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時(shí)注意以下幾個(gè)方面：第一，如果企業(yè)的銷售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使用全年各月的平均存貨量；第二，注意存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差別；第三，如果

41、能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類別分析周轉(zhuǎn)情況。3. 應(yīng)關(guān)注存貨構(gòu)成4. 應(yīng)關(guān)注存貨技術(shù)構(gòu)成分析存貨的技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，判斷該存貨的市場(chǎng)壽命（六）長(zhǎng)期金融資產(chǎn)長(zhǎng)期金融資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資1.長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）企業(yè)權(quán)益性投資包括：對(duì)子公司的投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量同一控制下的企業(yè)合并（一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部）：以被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與企業(yè)為取得投資而支付的補(bǔ)

42、價(jià)之間的差額作為資本公積項(xiàng)目處理【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元。若甲公司支付銀行存款720萬(wàn)元 。則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是多少？我們來(lái)看相關(guān)會(huì)計(jì)處理就知道：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800貸：銀行存款 720資本公積資本溢價(jià) 80 非同一控制下的企業(yè)合并：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是合并方支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值若上例中甲、乙不是同一集團(tuán)，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值就是720萬(wàn)元。（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法A:成本法的適用范圍:對(duì)子公司投資，以及對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影

43、響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。B：在初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。獲得被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但是如果該股利超過(guò)了被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，（即對(duì)投資前的利潤(rùn)進(jìn)行分配）應(yīng)作為清算股利沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值?！纠}】A公司2007年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是投資前累計(jì)凈利潤(rùn)的分

44、配額，所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本：借：應(yīng)收股利10000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-C公司10000權(quán)益法A：權(quán)益法適用范圍：對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資B: 有關(guān)會(huì)計(jì)處理要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大小，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX公司”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。在持有投資期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資依據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)的變動(dòng)。（4）財(cái)務(wù)分析長(zhǎng)期股權(quán)投

45、資中的投資收益因?yàn)椴捎貌煌臅?huì)計(jì)核算方法而質(zhì)量不同。成本法下，投資收益來(lái)自于被投資單位的現(xiàn)金股利，而權(quán)益法下，確認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金股利，造成最后一定的投資收益沒(méi)有對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流支撐。另外關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充分。對(duì)于沒(méi)有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值是否發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行綜合調(diào)查分析，例如觀察被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否發(fā)生變更，是否其產(chǎn)品的市場(chǎng)份額在下降，其現(xiàn)金流是否惡化。2.持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長(zhǎng)期債券投資，質(zhì)量分析應(yīng)注意：（1）對(duì)債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析（2

46、）分析債權(quán)人的償債能力（3）持有期內(nèi)投資收益的確定3.可供出售金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量相同，都是按照公允價(jià)值計(jì)量，區(qū)別在于公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”項(xiàng)目，排除了企業(yè)據(jù)此操縱利潤(rùn)的可能。（七）固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。注意：（1）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。（2）對(duì)于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用：棄置費(fèi)用是根據(jù)國(guó)家

47、法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的指出。在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一筆預(yù)計(jì)負(fù)債。2.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性（2）固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)（3）固定資產(chǎn)的折舊政策（八）在建工程1.對(duì)在建工程進(jìn)行質(zhì)量分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重對(duì)待資本化的借款費(fèi)用，仔細(xì)分析企業(yè)是否將不能資本化的借款費(fèi)用擠入了在建工程。注：允許資本化的借款包括專門借款和一般借款（1）為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)

48、性投資取得的投資受益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額【例題】A公司為建造廠房于2007年7月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開(kāi)始。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為多少？2007年度應(yīng)予資本化的利息金額2000×6%×6/121000×3%×6/1245（萬(wàn)元）。 （2）一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借

49、款部分的資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。2.如果企業(yè)自建的固定資產(chǎn)價(jià)值因?yàn)橘Y本化借款費(fèi)用而高于其公允價(jià)值，則這部分借款費(fèi)用應(yīng)考慮是否剔除。例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則后者的價(jià)值大于前者，但是這部分超出的價(jià)值完全是由于融資方式的不同造成的，不會(huì)在未來(lái)使企業(yè)得到額外的補(bǔ)償，因此這部分借款費(fèi)用資本化的價(jià)值在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除出去。（九）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1.無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的特殊問(wèn)題（1）無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階

50、段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 （二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 （2）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)的壽命期內(nèi)進(jìn)行攤銷。對(duì)于受技術(shù)陳舊因素影響較大的無(wú)形資產(chǎn)，可以采用加速折舊的方法進(jìn)行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或?qū)＠麢?quán)，應(yīng)采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)不進(jìn)行攤銷，只是在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試2.無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量分析