采購與付款循環(huán)審計(jì)

1、在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)人員根據(jù)計(jì)劃階段風(fēng)險評估程序的結(jié)果以及進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間、范圍，考慮計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)在進(jìn)一步審計(jì)程序中的運(yùn)用，以提高審計(jì)工作的效率和效果。本實(shí)驗(yàn)基本流程如圖S3-1所示，具體實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、審計(jì)程序和需編制的工作底稿如表S3-1所示。圖S3-1  采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)流程 表S3-1                    采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的工作內(nèi)容、

2、審計(jì)程序與工作底稿一覽表 所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在）請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查 查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志  已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬（不一定做到） 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性；檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性；賣方發(fā)票連續(xù)編

3、號的完整性所記錄的采購業(yè)務(wù)估價正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅┯?jì)算和金額的內(nèi)部查核控制采購價格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志；審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志 采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表分類的內(nèi)部核查審查工作手冊和會計(jì)科目表；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)及時記錄購貨業(yè)務(wù)；內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；檢查內(nèi)部核查標(biāo)志采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅?#160;應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部查核 檢查內(nèi)部核查標(biāo)志一、確定采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的

4、具體審計(jì)對象與總體審計(jì)目標(biāo) 二、熟悉被審計(jì)單位采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的業(yè)務(wù)特性，包括該循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)流程以及涉及的報表項(xiàng)目（一）主要的業(yè)務(wù)活動采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要的控制點(diǎn)的關(guān)系如表S3-2所示。 （二）業(yè)務(wù)流程圖采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖如圖S3-2所示。圖 S3-2  采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)流程圖表S3-2               采購交易的控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控

5、制和常用控制測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用內(nèi)部控制測試  所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益（存在）請購單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購貨按正確的級別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單作內(nèi)部核查 查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志  已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬（不一定做到） 檢查訂貨單連續(xù)編號

6、的完整性；檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號的完整性；賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性所記錄的采購業(yè)務(wù)估價正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅┯?jì)算和金額的內(nèi)部查核控制采購價格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志；審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志 采購業(yè)務(wù)的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?jì)科目表分類的內(nèi)部核查審查工作手冊和會計(jì)科目表；檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 采購業(yè)務(wù)按正確的日期記錄（截止）要求收到商品或接受勞務(wù)及時記錄購貨業(yè)務(wù)；內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在；檢查內(nèi)部核查標(biāo)志采購業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價和分?jǐn)偅?#160;應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部查核&#

7、160;檢查內(nèi)部核查標(biāo)志了解并查看“采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)程序表”：圖S3-3  確定采購與付款循環(huán)控制測試程序圖S3-4  采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)控調(diào)查（3）采購與付款循環(huán)控制測試之一采購管理實(shí)驗(yàn)步驟：圖 S3-5  應(yīng)付賬款明細(xì)賬Ø          查詢“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”，如圖S3-6所示。              &

8、#160;   圖 S3-6  憑證查詢條件設(shè)置                 在查詢出的結(jié)果中，抽取相應(yīng)的憑證。 抽取出記錄后，記錄至工作底稿保存，然后逐一打開所選取的記錄（如圖S3-10所示），并聯(lián)查對應(yīng)的原始憑證（如圖S3-8所示）。聯(lián)查出原始憑證后，核對采購合同貨物名稱、規(guī)格、型號、請購量是否與請購單一致；檢查采購合同是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)及批準(zhǔn)采購量、采購限價；核對相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查購貨

9、發(fā)票日期與貨運(yùn)日期是否一致；復(fù)核購貨發(fā)票中所列商品的單價、合計(jì)金額計(jì)算是否正確。這里僅以一筆業(yè)務(wù)（2010-02-25，記賬憑證-72）為例說明該審查過程。圖 S3-7 選取所要審查的記賬憑證 圖 S3-8  核對記賬憑證所附的原始憑證 通過審查該業(yè)務(wù)對應(yīng)的記賬憑證所附的“購買申請表”和“供貨合同”，可以了解該業(yè)務(wù)的采購審批流程，并記錄于工作底稿；同時，為進(jìn)一步測試該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況，需要追蹤到存貨的實(shí)際流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。從【輔助明細(xì)賬】，查詢出“預(yù)付賬款南寧市宏遠(yuǎn)壓力容器制造有限公司”的明細(xì)賬，如圖S3-9所示。圖 S3-9  通過輔助明細(xì)賬追蹤往來賬目

10、 從圖S3-9可以看出被審計(jì)單位2月份從南寧市宏遠(yuǎn)壓力容器制造有限公司訂購的原材料（2010-02-25，記賬憑證-72）于3月份抵達(dá)（2010-03-25，記賬憑證-91）。雙擊該記賬憑證所在行，查詢出該筆結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本的憑證，如圖S3-10所示。圖S3-10  所追蹤的記賬憑證 點(diǎn)擊【查看原始憑證】，查詢出該筆采購業(yè)務(wù)的購貨發(fā)票（圖S3-11）和收料單（圖S3-12），將其信息記錄到工作底稿相關(guān)表項(xiàng)中。需要注意的是，記賬憑證所附的收料單（記賬聯(lián)）與倉儲部門的收料單（存根聯(lián)）應(yīng)核對是否一致。圖S3-11  購貨發(fā)票圖S3-12  收料單&#

11、160;整理工作底稿記錄，對采購控制執(zhí)行情況形成審計(jì)結(jié)論。需要說明的是，上述步驟僅為一筆采購業(yè)務(wù)的控制測試，審計(jì)人員需要根據(jù)對被審計(jì)單位采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的了解和控制風(fēng)險的初步評價情況，抽取足夠數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，最后根據(jù)測試匯總的結(jié)果評價采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效程度。圖S3-13 采購管理控制測試工作底稿編輯底稿：采購與付款循環(huán)控制測試之一采購管理【點(diǎn)擊此處】 文件大小：27K上傳時間：2013-01-23 18:04上傳人員：老師t （4）采購與付款循環(huán)控制測試之二付款管理付款管理控制測試的基本流程同采購管理，這里仍以上述采購業(yè)務(wù)為例，說明對該項(xiàng)控制的審查過程。實(shí)驗(yàn)步驟： 追查該項(xiàng)采

12、購業(yè)務(wù)的付款憑證及結(jié)算單據(jù)Ø         業(yè)務(wù)（2010-02-25，記賬憑證-72）對應(yīng)的記賬憑證所附的結(jié)算單據(jù)如圖S3-14、圖S3-15和圖S3-16所示。圖S3-14付款申請書 Ø         由業(yè)務(wù)（2010-03-25，記賬憑證-91）可知，該項(xiàng)采購業(yè)務(wù)并未在3月份收到原材料時即付清余款，因此需追蹤至付清貨款的記賬憑證。查詢出“應(yīng)付賬款南寧市宏遠(yuǎn)壓力容器制造有限公司”的明細(xì)賬，如圖S3-

13、20所示。 圖S3-15南寧駿業(yè)有限公司進(jìn)賬單圖S3-16轉(zhuǎn)賬支票存根由圖S3-16可知業(yè)務(wù)（2010-05-18，記賬憑證-53）為所追查的付款憑證，所附的結(jié)算單據(jù)如圖S3-17、圖S3-18和圖S3-19所示。圖S3-17  南寧駿業(yè)應(yīng)付賬款輔助明細(xì)表圖 S3-18  南寧宏遠(yuǎn)付款申請書圖 S3-19  銀行進(jìn)賬單回單圖 S3-20  銀行轉(zhuǎn)賬支票存根 交叉核對單據(jù)，并將相關(guān)信息整理后記錄于工作底稿（上述測試結(jié)果匯總在“付款管理”底稿中，如圖S3-21所示）。圖S3-21 付款管理控制測試工作底稿編輯底稿：采購與付款循環(huán)控制測試之

14、二付款管理【點(diǎn)擊此處】 文件大小：26K上傳時間：2013-01-23 18:06上傳人員：老師t 圖S3-22 應(yīng)付賬款程序表編輯底稿：應(yīng)付賬款程序表【點(diǎn)擊此處】 文件大?。?5K上傳時間：2013-01-23 18:06上傳人員：老師t 選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證方法對應(yīng)付賬款的各類認(rèn)定進(jìn)行驗(yàn)證如圖S3-23所示，打開“應(yīng)付賬款”總賬。圖 S3-23  應(yīng)付賬款總分類賬 雙擊打開科目明細(xì)賬，如圖S3-24所示，核對明細(xì)賬數(shù)據(jù)與總分類賬數(shù)據(jù)是否相符。          圖

15、 S3-24 應(yīng)付賬款科目明細(xì)賬重要說明：由于審計(jì)軟件中的總賬及明細(xì)賬的數(shù)據(jù)皆由導(dǎo)入的會計(jì)記賬憑證及科目余額表重新生成，因此，需要在進(jìn)行該步驟前需核對企業(yè)提供總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)與所導(dǎo)入數(shù)據(jù)是否相符。 如圖S3-25所示，打開單位往來科目的輔助明細(xì)賬，雙擊打開“應(yīng)付賬款”，可查詢出應(yīng)付賬款明細(xì)一覽表，查看是否出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目。圖S3-25  單位往來科目一覽表根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：如圖S3-26所示。圖 S3-26  應(yīng)付賬款科目一覽表（全年）在圖S3-26中，雙擊任意一行即可進(jìn)入應(yīng)付賬款的分月發(fā)生一覽表，如圖S3-27所

16、示。根據(jù)系統(tǒng)提示可對重要的異常變動進(jìn)行詳細(xì)追查。也可以直觀看到其波動情況（圖S3-28）。圖 S3-27  應(yīng)付賬款分月發(fā)生一覽表 圖 S3-28  應(yīng)付賬款各月發(fā)生一覽表如圖S3-29所示，通過輔助賬的分析，填寫“應(yīng)付賬款明細(xì)檢查表”。圖 S3-29  應(yīng)付賬款賬齡分析編輯底稿：應(yīng)付賬款明細(xì)檢查表【點(diǎn)擊此處】 文件大?。?7K上傳時間：2013-01-23 18:08上傳人員：老師t 應(yīng)付賬款函證選取函證項(xiàng)目。如圖S3-30所示，在“應(yīng)付賬款明細(xì)檢查表”中，判斷選擇應(yīng)付賬款的重要項(xiàng)目。編制和寄發(fā)詢證函。如圖S3-31所示，填寫相應(yīng)的信息進(jìn)行函

17、證（由教師事先指定的中心檔案庫負(fù)責(zé)回函），并記錄結(jié)果（填寫圖S3-30所示的表格的相應(yīng)欄目）。 圖S3-31  應(yīng)付賬款詢證函（積極式）編輯底稿：應(yīng)付賬款詢證函（積極式）【點(diǎn)擊此處】 文件大小：15K上傳時間：2013-01-23 18:09上傳人員：老師t 應(yīng)付賬款完整性測試檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；圖 S3-32  應(yīng)付賬款明細(xì)一覽表 雙擊有余額的單位項(xiàng)目，可聯(lián)查出該項(xiàng)目的科目明細(xì)賬，如圖S3-33所示。   

18、60;                                 圖 S3-33  應(yīng)付往來單位科目明細(xì)賬如圖S3-34所示，進(jìn)一步雙擊有余額的記賬憑證，聯(lián)查原始憑證，即可進(jìn)行相關(guān)核對工作。注意，要對記賬憑證后附收料單與倉儲部門留存的收料單存根進(jìn)行的核對

19、。圖S3-34  記賬憑證圖 S3-35  固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿編輯底稿：固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿【點(diǎn)擊此處】 文件大小：26K上傳時間：2013-01-23 18:11上傳人員：老師t       圖 S3-36  固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表編輯底稿：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表【點(diǎn)擊此處】 文件大?。?4K上傳時間：2013-01-23 18:11上傳人員：老師t  如圖S3-37所示，分析固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額。圖 S3-37  固定資產(chǎn)和

20、累計(jì)折舊總分類帳 如圖S3-38所示，選擇“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等科目，雙擊打開，可以得到如圖S3-39所示的科目余額表，記錄至相應(yīng)的工作底稿，如圖S3-40所示。圖S3-38  科目余額表（所有科目） 圖 S3-39  科目余額表（明細(xì)科目）圖  S3-40  固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊明細(xì)賬、總賬和報表數(shù)的一致性檢查編輯底稿：固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊明細(xì)賬、總賬和報表數(shù)的一致性檢查【點(diǎn)擊此處】 文件大小：16K上傳時間：2013-01-23 18:13上傳人員：老師t 累計(jì)折舊    

21、60;      圖S3-38僅為2010年12月份的科目余額表，若要查找其他月份的科目余額表，需在菜單欄上選擇相應(yīng)的月份。          在圖S3-39中，雙擊本月有發(fā)生額的明細(xì)進(jìn)一步可聯(lián)查到科目明細(xì)賬，如圖S3-41所示，雙擊憑證號可以聯(lián)查到該筆固定資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)的記賬憑證及原始憑證，核對相應(yīng)金額及其他事項(xiàng)，具體核查過程可參照前面章節(jié)。圖 S3-41  本期有發(fā)生額的科目明細(xì)帳        

22、;   執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序，包括：          計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)值的比率，并與上期比較，分析波動原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題；          計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯誤。 如圖S3-42所示，編制累計(jì)折舊計(jì)提一覽表。圖 S3-42  累計(jì)折舊計(jì)提合理性檢查編輯底

23、稿：累計(jì)折舊計(jì)提合理性檢查【點(diǎn)擊此處】 文件大小：15K上傳時間：2013-01-23 18:13上傳人員：老師t 圖S3-42為本年累計(jì)折舊計(jì)提數(shù)與按照政策規(guī)定值計(jì)提數(shù)的差異分析過程，可通過Excel在此基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行編輯，如圖S3-43所示。圖 S3-43  累計(jì)折舊計(jì)提一覽表（同上年同期對比）編輯底稿：累計(jì)折舊計(jì)提一覽表（同上年同期對比）【點(diǎn)擊此處】 文件大?。?5K上傳時間：2013-01-23 18:15上傳人員：老師t 注：2009年計(jì)提的累計(jì)折舊額以及固定資產(chǎn)原值的期初數(shù)、期末數(shù)南寧駿業(yè)背景資料.doc中的“南寧駿業(yè)高溫材料有限責(zé)任公司2009年已審會計(jì)報表及附注”而取得。  2009年已審會計(jì)保鏢及附注【點(diǎn)擊此處】