農(nóng)業(yè)稅收政策的國(guó)際比較

1、稅收政策是一個(gè)國(guó)家文化、社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的一個(gè)組成部分。所有的政府都用稅收來(lái)為公共支出籌資，稅收的合理運(yùn)用有利于社會(huì)的穩(wěn)定和發(fā)展。農(nóng)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，也是一個(gè)國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。概括來(lái)說(shuō)，外國(guó)農(nóng)業(yè)稅收具有以下共同特點(diǎn)：第一，體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策上對(duì)農(nóng)業(yè)和從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)場(chǎng)主和農(nóng)業(yè)工人的稅收照顧；第二，農(nóng)業(yè)稅不管叫什么名稱，都屬于所得稅性質(zhì)，對(duì)從事農(nóng)牧生產(chǎn)的農(nóng)牧場(chǎng)主和工人一般只征收所得稅，不征收間接稅；第三，對(duì)農(nóng)業(yè)的所得稅政策與對(duì)工商業(yè)者基本相同，但是在一些具體做法上有所區(qū)別，農(nóng)業(yè)可以獲得更多的稅收優(yōu)惠和扶持；第四，所有企業(yè)適用同樣的稅種，便于管理。大部分國(guó)家沒(méi)有像中國(guó)這樣專門(mén)設(shè)置農(nóng)業(yè)

2、稅稅種。一、美國(guó)農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策美國(guó)的農(nóng)業(yè)是相當(dāng)發(fā)達(dá)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，但同時(shí)在美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)中也是相對(duì)處于弱勢(shì)的產(chǎn)業(yè)，靠天吃飯的情況沒(méi)有根本改變。旱災(zāi)和洪澇導(dǎo)致部分地區(qū)農(nóng)業(yè)失收的問(wèn)題經(jīng)常發(fā)生，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)也不時(shí)對(duì)農(nóng)民收入造成沖擊。因此，農(nóng)業(yè)始終是美國(guó)政府重點(diǎn)保護(hù)和扶持的產(chǎn)業(yè)。美國(guó)農(nóng)業(yè)以就業(yè)人口少、生產(chǎn)率高和農(nóng)產(chǎn)品出口量大為特點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)擁有各種類型的大小農(nóng)場(chǎng)近200萬(wàn)個(gè)，農(nóng)業(yè)人口約占總?cè)丝诘?%,農(nóng)場(chǎng)總銷售額每年大約為2000億美元。2001財(cái)政年度，美國(guó)的農(nóng)產(chǎn)品出口額高達(dá)535億美元。美國(guó)農(nóng)業(yè)之所以能夠快速穩(wěn)定發(fā)展，重要原因之一是政府實(shí)施保護(hù)性的農(nóng)業(yè)稅收政策。美國(guó)政府對(duì)農(nóng)業(yè)所收的稅包括所得稅

3、、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅和銷售稅，其中最主要是所得稅。實(shí)際上這并不是專門(mén)針對(duì)農(nóng)民的，而是針對(duì)所有納稅者的。1 .遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者由于有生產(chǎn)用房、農(nóng)田、農(nóng)具等，屬于有產(chǎn)階級(jí)（大部分是），當(dāng)遺產(chǎn)超過(guò)限額時(shí)，就應(yīng)當(dāng)繳納遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅?？紤]到土地產(chǎn)品的特殊性，如果按照標(biāo)準(zhǔn)市值計(jì)稅，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因、競(jìng)爭(zhēng)的原因、通貨膨脹的原因等，幾十年前買入的土地可能升值數(shù)十倍，為了照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保護(hù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，對(duì)非高附加值的農(nóng)業(yè)，一般給予如下幾個(gè)方面的稅收優(yōu)惠：其一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者過(guò)世時(shí)，其擁有的土地按該土地的農(nóng)業(yè)價(jià)格而非標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算遺產(chǎn)稅；其二，土地繼承者在滿10年后出售繼承的土地繳納所得稅時(shí)還可享受另一優(yōu)惠，即按

4、照標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)計(jì)算成本而非接受遺產(chǎn)或贈(zèng)與時(shí)計(jì)算遺產(chǎn)稅的農(nóng)業(yè)用途的價(jià)格。由于標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)一般大大超過(guò)農(nóng)業(yè)使用價(jià)值，允許這樣計(jì)價(jià)，將會(huì)使土地出售增值額大大降低，從而減少了應(yīng)繳的所得稅。2 .所得稅美國(guó)稅制無(wú)論是聯(lián)邦稅制還是地方稅制，都有促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠內(nèi)容。聯(lián)邦稅制對(duì)農(nóng)場(chǎng)主征收所得稅的優(yōu)惠，主要有：對(duì)農(nóng)業(yè)收入采取現(xiàn)金記賬法”，即農(nóng)場(chǎng)主在收到售出農(nóng)產(chǎn)品的貨款以后才向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告；可一次性扣除資本開(kāi)支。農(nóng)場(chǎng)主為生產(chǎn)而支付的資本開(kāi)支”可以在付款的當(dāng)年的收入中一次沖銷，即農(nóng)業(yè)的資本開(kāi)支中的收入和支出也是可以不同期的，這就鼓勵(lì)了農(nóng)業(yè)投資；把產(chǎn)品”銷售盡可能算作資本”銷售；對(duì)長(zhǎng)期資本收益減征所得稅，從1921年

5、就開(kāi)始，對(duì)由出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的盈余，按短期“和長(zhǎng)期”作分別處理，短期收益全部是應(yīng)納稅收入，長(zhǎng)期收入只有40%的部分是應(yīng)納稅收入；擴(kuò)大所得免稅范圍，農(nóng)業(yè)公司除可享受一般公司的鼓勵(lì)就業(yè)稅收抵免、投資稅收抵免、虧損向后5年抵免或用以前年度已繳稅款抵免外，還有一些特別的所得免稅優(yōu)惠。3 .銷售稅和使用稅美國(guó)農(nóng)場(chǎng)主的銷售稅問(wèn)題主要表現(xiàn)在購(gòu)買生產(chǎn)資料等需要向零售商支付的銷售稅上面。由于銷售稅和使用稅屬于州政府的稅收，所以各州的規(guī)定不盡相同，但很多州都對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予了一定的優(yōu)惠。例如猶他州對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)入商品有再銷售減免、購(gòu)入直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的商品不用交納銷售稅的規(guī)定，并且對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售產(chǎn)品和服務(wù)多數(shù)情況下

6、免稅。除政府按照國(guó)家統(tǒng)一的所得稅及其他稅法向所有納稅者普遍征收的稅費(fèi)外，農(nóng)民基本上沒(méi)有其他必須交納的費(fèi)用。與此同時(shí)，不但農(nóng)業(yè)的稅種少，而且稅收總額也很低。近年來(lái)美國(guó)以經(jīng)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)為生的農(nóng)民每年所交的稅款大約是200多億美元。這與美國(guó)政府每年征收的約1萬(wàn)億美元的個(gè)人所得稅總額相比，可以說(shuō)是微不足道。因此，稅種少、針對(duì)性強(qiáng)和按收入納稅是美國(guó)農(nóng)業(yè)稅最主要的特點(diǎn)。如：延期納此外，美國(guó)農(nóng)業(yè)稅法中還設(shè)置了很多不同種類的稅務(wù)優(yōu)惠項(xiàng)目稅，即可以將一部分尚未出售或雖已出售但未收到現(xiàn)金的產(chǎn)品延至下一年度納稅；減稅，即對(duì)于用購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用等開(kāi)支可以作為資本開(kāi)支從當(dāng)年收入中全部扣除；免稅，按法律規(guī)定，出售農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)的所得可以免除