國際稅收關系及其處理

1、2022-2-17第二十章 國際稅收關系及其處理第一節(jié)第一節(jié) 國際稅收關系的基本問題國際稅收關系的基本問題 第二節(jié)第二節(jié) 稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭第三節(jié)第三節(jié) 所得及財產課稅的國際協(xié)調所得及財產課稅的國際協(xié)調第四節(jié)第四節(jié) 商品課稅的國際協(xié)調商品課稅的國際協(xié)調第五節(jié)第五節(jié) 國際稅收協(xié)調的現狀與發(fā)展趨勢國際稅收協(xié)調的現狀與發(fā)展趨勢2022-2-17第一節(jié) 國際稅收關系的基本問題一、國際稅收關系的內涵一、國際稅收關系的內涵 （一）國際稅收關系的概念（一）國際稅收關系的概念 跨國納稅人的存在以及各國政府不同跨國納稅人的存在以及各國政府不同的稅收管轄權確定原則是國際稅收關系產的稅收管

2、轄權確定原則是國際稅收關系產生的必然前提，由此引發(fā)的國家之間有關生的必然前提，由此引發(fā)的國家之間有關稅收方面的一系列問題和沖突都是國際稅稅收方面的一系列問題和沖突都是國際稅收的表現形式，而所有表現形式體現的實收的表現形式，而所有表現形式體現的實際上都是國際稅收關系的本質所在際上都是國際稅收關系的本質所在國國家之間的稅收利益分配關系。家之間的稅收利益分配關系。 2022-2-17（二）國際稅收關系的主要內容（二）國際稅收關系的主要內容國際稅收分配關系國際稅收分配關系國際稅收競爭關系國際稅收競爭關系國際稅收協(xié)調關系國際稅收協(xié)調關系2022-2-17二、稅收管轄權二、稅收管轄權 稅收管轄權是一國政府

3、在稅收領域內稅收管轄權是一國政府在稅收領域內的主權，表現為一國政府可以自主選擇對的主權，表現為一國政府可以自主選擇對本國最有利的稅收制度，它是國家主權在本國最有利的稅收制度，它是國家主權在稅收領域上的具體體現。稅收領域上的具體體現。 1.1.居民（公民）管轄權居民（公民）管轄權 2.2.地域管轄權地域管轄權 2022-2-17三、國際雙重征稅三、國際雙重征稅（一）國際雙重征稅的類型及其產生原因（一）國際雙重征稅的類型及其產生原因1.1.法律性國際雙重征稅法律性國際雙重征稅（1 1）各國同時行使居民（公民）管轄權與地）各國同時行使居民（公民）管轄權與地域管轄權。域管轄權。（2 2）來源國行使地域

4、管轄權，居民國行使居）來源國行使地域管轄權，居民國行使居民（公民）管轄權或同時行使兩種管轄權。民（公民）管轄權或同時行使兩種管轄權。 （3 3）各國選擇同一種稅收管轄權確定原則，）各國選擇同一種稅收管轄權確定原則，但具體判斷標準不一致。但具體判斷標準不一致。2 2經濟性國際雙重征稅及其原因經濟性國際雙重征稅及其原因2022-2-17（二）國際雙重征稅的消極影響（二）國際雙重征稅的消極影響 首先，就稅收公平原則而言，在發(fā)生國首先，就稅收公平原則而言，在發(fā)生國際雙重征稅的情況下，跨國納稅人或跨國課際雙重征稅的情況下，跨國納稅人或跨國課稅對象承擔雙重稅負，而僅在國內從事相同稅對象承擔雙重稅負，而僅在

5、國內從事相同經濟活動的納稅人或未跨越國界的經濟活動經濟活動的納稅人或未跨越國界的經濟活動只需負擔國內一重稅收，顯然違背了稅收的只需負擔國內一重稅收，顯然違背了稅收的橫向公平原則。橫向公平原則。 其次，就稅收效率原則而言，盡管稅收其次，就稅收效率原則而言，盡管稅收不可避免地會造成效率損失即超額負擔，但不可避免地會造成效率損失即超額負擔，但一項合理的稅收制度應盡可能地有利于促進一項合理的稅收制度應盡可能地有利于促進資源的有效配置。資源的有效配置。 2022-2-17四、國際避稅四、國際避稅（一）國際避稅產生的客觀原因（一）國際避稅產生的客觀原因 1.1.各國行使的稅收管轄權及其具體操作規(guī)各國行使的

6、稅收管轄權及其具體操作規(guī) 則各不相同。則各不相同。 2.2.各國在征稅范圍、稅基及稅率設定上存各國在征稅范圍、稅基及稅率設定上存 在差異。在差異。 3.3.各國稅收征管水平有差距。各國稅收征管水平有差距。 4.4.各國采用不同的避免雙重征稅方法。各國采用不同的避免雙重征稅方法。 5.5.跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定的相關內跨國納稅人利用國際稅收協(xié)定的相關內 容進行避稅。容進行避稅。 2022-2-17（二）國際避稅的常用方式（二）國際避稅的常用方式 1.1.逃避居民稅收管轄權逃避居民稅收管轄權 2.2.逃避地域稅收管轄權逃避地域稅收管轄權 （1 1）濫用國際稅收協(xié)定）濫用國際稅收協(xié)定 （2 2）

7、避免成為常設機構）避免成為常設機構 3.3.應用轉讓定價或資本弱化應用轉讓定價或資本弱化 4.4.利用避稅地進行國際避稅利用避稅地進行國際避稅2022-2-17（三）國際避稅的經濟影響（三）國際避稅的經濟影響 國際避稅活動對國際經濟的影響表現國際避稅活動對國際經濟的影響表現在以下方面：在以下方面： 1.1.損害有關國家財政利益損害有關國家財政利益 2.2.造成有關國家之間的稅收分配矛盾造成有關國家之間的稅收分配矛盾 3.3.違背稅收公平原則違背稅收公平原則 4.4.扭曲國際資本流向扭曲國際資本流向 5.5.破壞國家之間的稅收協(xié)調效果破壞國家之間的稅收協(xié)調效果2022-2-17第二節(jié) 稅收優(yōu)惠與

8、國際稅收競爭一、涉外稅收制度一、涉外稅收制度 涉外稅收關系又與國際稅收關系密切涉外稅收關系又與國際稅收關系密切相連，如果沒有各國對其跨國納稅人或跨相連，如果沒有各國對其跨國納稅人或跨國課稅對象的征稅行為，國際稅收關系也國課稅對象的征稅行為，國際稅收關系也就無從談起，因此涉外稅收是國際稅收的就無從談起，因此涉外稅收是國際稅收的基礎和前提，國際稅收關系則是各國涉外基礎和前提，國際稅收關系則是各國涉外稅收制度的擴展和延伸及其在國際關系上稅收制度的擴展和延伸及其在國際關系上的具體反映。的具體反映。 一般而言，各國制訂涉外稅收制度的一般而言，各國制訂涉外稅收制度的基本原則有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則基本

9、原則有三種，即平等原則、優(yōu)惠原則和最大負擔原則。和最大負擔原則。2022-2-17二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭二、涉外稅收優(yōu)惠與國際稅收競爭 按照涉外稅收優(yōu)惠原則對外國資本實按照涉外稅收優(yōu)惠原則對外國資本實行低稅政策，通過降低外國資本的稅收成行低稅政策，通過降低外國資本的稅收成本提高其稅后回報率來吸引資本流入本國。本提高其稅后回報率來吸引資本流入本國。當各個國家都通過稅收優(yōu)惠吸引外資時，當各個國家都通過稅收優(yōu)惠吸引外資時，就構成了國際稅收競爭。就構成了國際稅收競爭。 2022-2-17 國際稅收競爭是指在世界經濟一體化國際稅收競爭是指在世界經濟一體化的推動下，各主權國家或地區(qū)政府競相采的推動

10、下，各主權國家或地區(qū)政府競相采用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實行避稅地用降低稅率、給予稅收優(yōu)惠、實行避稅地稅制模式等以稅制模式等以“減稅減稅”為核心的稅式支出為核心的稅式支出手段，通過降低納稅人稅收負擔，吸引國手段，通過降低納稅人稅收負擔，吸引國際流動資本、國際流動貿易等流動性生產際流動資本、國際流動貿易等流動性生產要素及流動性經營活動，從而實現擴大稅要素及流動性經營活動，從而實現擴大稅基進而增加政府收入、促進本國或地區(qū)經基進而增加政府收入、促進本國或地區(qū)經濟增長的一種國際經濟競爭行為。濟增長的一種國際經濟競爭行為。 2022-2-17三、國際有害稅收競爭及其協(xié)調三、國際有害稅收競爭及其協(xié)調 有害

11、稅收競爭也稱惡性稅收競爭，最有害稅收競爭也稱惡性稅收競爭，最早由西方發(fā)達國家組織提出。早由西方發(fā)達國家組織提出。19981998年年OECDOECD財政事務委員會發(fā)布的財政事務委員會發(fā)布的有害稅收競爭：有害稅收競爭：一個正在顯現的全球性問題一個正在顯現的全球性問題正式提出了正式提出了有害稅收競爭的概念，并吹響了有害稅收競爭的概念，并吹響了OECDOECD反對反對有害稅收競爭的號角。根據該份報告，有有害稅收競爭的號角。根據該份報告，有害稅收競爭的兩種類型為避稅港和有害稅害稅收競爭的兩種類型為避稅港和有害稅收優(yōu)惠制度，并提出了判斷兩種類型的具收優(yōu)惠制度，并提出了判斷兩種類型的具體標準、有害稅收競爭

12、的危害性以及抵制體標準、有害稅收競爭的危害性以及抵制有害稅收競爭的具體措施。有害稅收競爭的具體措施。2022-2-17 為了解決有害稅收競爭引發(fā)的負外部為了解決有害稅收競爭引發(fā)的負外部性、協(xié)調相關國家之間的稅收沖突與利益性、協(xié)調相關國家之間的稅收沖突與利益關系，有必要引入國際稅收協(xié)調機制。關系，有必要引入國際稅收協(xié)調機制。 1.1.采用稅收協(xié)定模式、區(qū)域協(xié)調模式采用稅收協(xié)定模式、區(qū)域協(xié)調模式或全球協(xié)調模式或全球協(xié)調模式 2.2.稅收協(xié)調的重點可以集中在避免雙稅收協(xié)調的重點可以集中在避免雙重征稅的稅收管轄權協(xié)調、所得稅稅率協(xié)重征稅的稅收管轄權協(xié)調、所得稅稅率協(xié)調及稅基劃分、稅收征管合作以及稅收情

13、調及稅基劃分、稅收征管合作以及稅收情報交換等方面。報交換等方面。 2022-2-17第三節(jié) 所得及財產課稅的國際協(xié)調 一、避免國際雙重征稅的事先預防一、避免國際雙重征稅的事先預防 國際雙重征稅產生的一個重要原因是國際雙重征稅產生的一個重要原因是各國擴大了行使稅收管轄權的范圍，因此各國擴大了行使稅收管轄權的范圍，因此如果能以統(tǒng)一的國際規(guī)范對各國行使稅收如果能以統(tǒng)一的國際規(guī)范對各國行使稅收管轄權的范圍加以一定約束，則可以起到管轄權的范圍加以一定約束，則可以起到很好的事前防范作用。很好的事前防范作用。 1.1.約束居民（公民）稅收管轄權的國約束居民（公民）稅收管轄權的國際規(guī)范際規(guī)范 2.2.約束地域

14、稅收管轄權的國際規(guī)范約束地域稅收管轄權的國際規(guī)范2022-2-17二、避免國際雙重征稅的事后免除二、避免國際雙重征稅的事后免除通用的消除重復征稅的方式有：通用的消除重復征稅的方式有： 免稅法免稅法 扣除法扣除法 抵免法抵免法 緩課法緩課法 稅收饒讓稅收饒讓2022-2-17* * 免稅法免稅法 免稅法又稱豁免法，指居住國政府在免稅法又稱豁免法，指居住國政府在一定條件下對本國居民（公民）來源于或一定條件下對本國居民（公民）來源于或存在于國外的跨國收益、所得或一般財產存在于國外的跨國收益、所得或一般財產價值放棄行使居民管轄權，免予征稅，即價值放棄行使居民管轄權，免予征稅，即居住國政府不再根據屬人原

15、則對本國居民居住國政府不再根據屬人原則對本國居民（公民）已經繳納過外國稅收的境外收入（公民）已經繳納過外國稅收的境外收入再行課稅。再行課稅。2022-2-17* * 抵免法抵免法 抵免法是指居住國政府允許本國納稅抵免法是指居住國政府允許本國納稅人已經繳納的部分或全部外國稅款在一定人已經繳納的部分或全部外國稅款在一定條件下從其本國的應納稅額中扣除，以扣條件下從其本國的應納稅額中扣除，以扣除后的稅額納稅。一般有分類或分國抵免除后的稅額納稅。一般有分類或分國抵免限額。限額。 2022-2-17* * 扣除法扣除法 扣除法是指居住國政府將本國納稅人扣除法是指居住國政府將本國納稅人在非居住國已經繳納的所

16、得稅或一般財產在非居住國已經繳納的所得稅或一般財產稅稅款作為費用項目，允許在本國計算應稅稅款作為費用項目，允許在本國計算應納稅額時從應稅所得中扣除，以扣除后的納稅額時從應稅所得中扣除，以扣除后的余額作為國內稅收的稅基。余額作為國內稅收的稅基。2022-2-17* * 減免法減免法 減免法指居住國政府減免法指居住國政府, ,對本國納稅人對本國納稅人在非居住國已經納稅的所得或財產，按照在非居住國已經納稅的所得或財產，按照在本國較低的特惠稅率課稅，以緩和或減在本國較低的特惠稅率課稅，以緩和或減輕國際重復課稅。輕國際重復課稅。2022-2-17* * 緩課法緩課法 緩課法指居住國政府對納稅人在國外緩課

17、法指居住國政府對納稅人在國外的所得在一定期限內暫不征稅，主要適用的所得在一定期限內暫不征稅，主要適用于國外子公司向母公司支付的股息處理。于國外子公司向母公司支付的股息處理。2022-2-17* * 稅收饒讓稅收饒讓 饒讓抵免是指居住國政府對于本國居饒讓抵免是指居住國政府對于本國居民享受的非居住國給予其外國投資者的減民享受的非居住國給予其外國投資者的減免稅優(yōu)惠，視同其稅款按沒有優(yōu)惠而全額免稅優(yōu)惠，視同其稅款按沒有優(yōu)惠而全額繳納，不再要求本國居民補繳在非居住國繳納，不再要求本國居民補繳在非居住國得到減免的稅款。得到減免的稅款。2022-2-17三、運用國際稅收協(xié)定的約束三、運用國際稅收協(xié)定的約束1

18、.1.協(xié)定適用范圍協(xié)定適用范圍2.2.協(xié)定有關用語定義協(xié)定有關用語定義 （1 1）居民。）居民。 （2 2）常設機構。）常設機構。2022-2-173.3.各類所得和財產的征稅權劃分與征稅原則各類所得和財產的征稅權劃分與征稅原則 （1 1）營業(yè)利潤（）營業(yè)利潤（2 2）勞務所得（）勞務所得（3 3）投資所）投資所得（得（4 4）財產所得（）財產所得（5 5）其他所得）其他所得 4.4.消除國際雙重征稅的方法消除國際雙重征稅的方法5.5.特別規(guī)定特別規(guī)定（1 1）無差別待遇）無差別待遇（2 2）情報交換與行政協(xié)作）情報交換與行政協(xié)作 2022-2-17第四節(jié) 商品課稅的國際協(xié)調一、商品稅產生的國

19、際稅收分配關系一、商品稅產生的國際稅收分配關系（一）關稅壁壘（一）關稅壁壘（二）商品稅的稅收管轄權差異（二）商品稅的稅收管轄權差異（三）國內商品稅的稅率差異（三）國內商品稅的稅率差異 2022-2-17二、商品課稅的國際協(xié)調方法二、商品課稅的國際協(xié)調方法（一）商品課稅國際協(xié)調的基本原則（一）商品課稅國際協(xié)調的基本原則 1.1.人際公平原則人際公平原則 2.2.國家間公平原則國家間公平原則 3.3.效率原則效率原則 2022-2-17（二）商品稅國際協(xié)調的內容與方法（二）商品稅國際協(xié)調的內容與方法 1.1.關稅制度的協(xié)調關稅制度的協(xié)調 2.2.國內商品稅管轄權原則的協(xié)調國內商品稅管轄權原則的協(xié)調

20、 （1 1）同時采用目的地原則）同時采用目的地原則 （2 2）同時采用出產地原則）同時采用出產地原則 3.3.國內商品稅稅率的協(xié)調國內商品稅稅率的協(xié)調2022-2-17三、商品課稅的國際協(xié)調實踐三、商品課稅的國際協(xié)調實踐（一）關貿總協(xié)定的商品稅協(xié)調（一）關貿總協(xié)定的商品稅協(xié)調 1.1.對各國關稅的約束和減讓對各國關稅的約束和減讓 2.2.關稅減讓談判關稅減讓談判 3.3.非關稅措施限制非關稅措施限制（二）歐盟的商品稅協(xié)調（二）歐盟的商品稅協(xié)調 1.1.成員國之間的關稅協(xié)調成員國之間的關稅協(xié)調 2.2.對外關稅協(xié)調對外關稅協(xié)調 3.3.國內商品稅的協(xié)調國內商品稅的協(xié)調2022-2-17第五節(jié)第五

21、節(jié) 國際稅收協(xié)調的現狀與發(fā)國際稅收協(xié)調的現狀與發(fā)展趨勢展趨勢一、國際稅收協(xié)調模式一、國際稅收協(xié)調模式 國際稅收協(xié)調有以下幾種依次遞進的模式：國際稅收協(xié)調有以下幾種依次遞進的模式：1.1.非正式的稅收合作模式。非正式的稅收合作模式。 2.2.通過簽訂對各方具有法律約束作用的國際稅通過簽訂對各方具有法律約束作用的國際稅收協(xié)定進行有關稅收管轄權協(xié)調、避免雙重收協(xié)定進行有關稅收管轄權協(xié)調、避免雙重征稅、加強稅收征管合作等方面的合作與協(xié)征稅、加強稅收征管合作等方面的合作與協(xié)調。調。2022-2-173.3.稅制趨同模式稅制趨同模式 4.4.區(qū)域稅收一體化區(qū)域稅收一體化 5.5.通過建立一個國際性稅收組織實現對各通過建立一個國際性稅