融資租賃合同會計處理案例

1、融資租賃合同會計處理案例一、不留余值和沒有隨機租金的融資租賃合同出租人： TUV 公司承租人： ABC 公司融資租賃合同號： XYZ123合同條件： XYZ123 號融資租賃合同訂立日是1990 年 8 月 2 日，租賃期限是36 個月，起租日是 1991 年 7 月 15 E）,自起租日起每 6 個月末支付一次租金，共應付6 次。第 1 次租金日 是 1992 年1 月 15 EJ 末,次租金日（即，租賃期限屆滿日）是1994 年 7 月 15 日. 融資租賃 合同幣種為美元，合同利率固定，是9.6875%,各期租金等額 . 買賣合同幣種為馬克，價格條件是 FOB 德國某港口 . 下述出租人

2、實付項目均已按發(fā)生日匯率折合為美元。本案例中的貨幣單位全部為美元。財務費932.45 美元計入成本。期初收租賃手續(xù)費4, 728.84美元，收租賃保證金 10, 000. 00美元，合同結束時（不計息）退回 . 各年財產保險費單付，費率約為租賃物價值余額的 0.17%。合同結束時承租人有權以1 美元的名義價格留購租賃物 .特別事項：本合同應承租人的請求于1992 年 11 月 5 日提前結束。一）出租人的會計處理一）出租人實付項目日 期項目金額1991.03.23定金14,549. 371991.03.28墊付的考察費615. 171991.05. 11信用證金額279,734. 521991

3、.09. 20境外運輸保險費4,501. 241991.12. 14財產保險費52& 391992.03. 15尾金15, 327. 281992.11. 05退租賃保證金10, 000. 00合計325,255.97上表中徐所退的租賃保證金外，其余項目構成會計成本 ,其合計值是 315, 255. 97.二）成本結算及各期租金結構各期租金等額，是62,969.87,其各期結構及各期期初日的合同成本余額見下表.期次應付日含合同成本含收益期初日合同成本余額11992. 01. 1547, 228.7115, 741. 17320, 527.1521992. 07. 1549, 54 &a

4、mp; 1213,421. 75273, 298. 4431993. 01. 1551,981.4410,988. 43223,750. 3241993. 07. 1554, 534.268,435. 61171,768. 8851994. 01. 1557,212.455, 757. 42117,234. 6261994. 07. 1560, 022. 172, 947. 7060, 022. 17合計320, 527. 1557,292. 080. 00這是同承租人結算時所釆用的數據。其中，期初日合同成本320, 527. 15美元的構成見合同成本結算單。TUV 租賃有限公司合同成本結算表

5、合同號XYZ123承租人ABC 公司租金幣種美元購買合同條件 FOB 漢堡 起租日1991.075 _ 利率 9.6875%第 1寬限期末日 _ 第 1寬限期利率 _ 第 1寬限期末日是否付息是/ 否第 2寬限期末日_ 第 2寬限期利率 _ 第 2寬限期末日是否何息是/ 否財產投保年限 _年摘要費率預定金信用證金額 1信用證金額 2信用證金額 3信用證金額 4信用證金額 5尾金境外運輸費境外運輸的保險費境外運輸的保險費打入成本的財產保險費直接匯付金額 1 直接匯付金額 2直接匯付金額 3直接匯付金額 4直接匯付金額 5財務費 （A 名目、打入成本） 0. 300C 打入成本的 B 名目費用打入

6、成本的 C 覽目費用打入成本的 D 名目費用考察費打入成本的其它金額乙打入成本的其它金額丙金額14. 519. 37 279, 734. 5215, 327. 283, 126. 56A 374. 68528.39932. 45615. 17起息日 /折現計息利率 / 折至起租日日現率天數金額1991.03.239.6875114. 0014 9995. 761991.0519. 687565. 00284 9627. 7;1992.03 59. 6875(211. 00)14, 372. 12199L09.209. 6875(67. 00)3, 071. /.<199L09.209.6

7、875(67. 00)A 350.31.199L07.159. 68750. 00528.31991.05.119. 687565. 00948. 力1991.03.289. 6875109. 00633. 21合計316, 188. 42320,527. /?會計成本 PV0315,255.97合同成本 PVl316J88J2起租日合同成本PV2 320.527.15各期結構及各期期初日的會計成本余額見下表.期次應付日含會計成本含租賃收益期初日會計成本余額11992.01.1546,452. 0216,517.85315, 255.9721992. 07. 1548,733.2914, 23

8、6. 58268,803. 9631993. 01. 1551, 126. 5911, 843. 28220, 070. 6741993.07. 1553,637.439, 332.44168,944. 0851994. 01. 1556, 271. 586, 698.29115, 306. 6561994. 07. 1559, 035. 063, 934.8159, 035. 07合計315, 255. 9762, 563.25上表中，各期租金中所含會計成本是，以會計成本315, 255. 97為假設本金，以合同利率 9. 6875% x 365 v 360 - 2,即， 4.9110%,為

9、期利率所求出的假設的各期等額租金61,934.31 中所含的該期租金中的會計成本，是各期假設租金減去各期假設租金中所含假設租賃收益后的余額 . 以第一期為例，所含會計成本是是61, 934. 31 - 315, 255. 97 X 4. 91102430556% = 46,452. 02上表中，各期租金中所含租賃收益，是各期等額租金減去該期租金中所含會計成本后的余額 . 以第一期為例，所含租賃收益是62, 969. 87- 46,452. 02 = 16, 517.85這是出租人記帳時所采用的數據。三 ) 承租人實付情況日 期1990. 08. 201990. 09. 081992. 01.

10、221992. 08. 111992. 08.111992. 08. 311992. 08. 311992. 1 1. 051992. 11. 05項目付租賃手續(xù)費付租賃保證金付第一期租金付第二期租金付財產保險費清償合同成本余額付延遲利息付加息付名義貨價金 額4, 728. 8410, 000. 0062,969.8762,969.87428.13223, 750. 323,418. 771,806. 321. 00合計370, 073.12上表中，所付的延遲利息是第1 期租金的延遲利息 ( A) 、第 2 期租金的延遲利 息(B)、財產保險費的延遲利息 (C)以及清償合同成本余額時的延遲利息

11、(D) 之和。第 1 期租金 1992. 01. 15應付，足額實付，遲付 7 天，應付利息 = 62, 969.87 x 9.6875% x 7- 360 =418.62該應付利息于 1992. 08.31實付 , 遲付 222 天，按每 6 個月計息一次，其本利和 (A)= 118. 62 x (1+9. 6875% x 182 子 360) x(l+9.6875% x 40 v 360)-125. 76 第 2 期租金應付， 1992. 08.11足額實付，遲付27 天應付利息 = 62,969.87 x 9.6875% x 27 4- 360 =457. 52該應付利息于 1992.

12、08. 31實付 , 遲付 20 天，其本利和 (B)= 457. 52 x (1+9.6875% x 20 4- 360) =459. 98財產保險費 428.13 于 1992. 07. 15應付 ，足額實付，遲付 27 天應付利息 = 428.13 x 9. 6875% x 27H3.11該應付利息于 1992.08. 31實付 , 遲付 20 天，其本利和 ( 0= 3. 11 x (1+9.6875% x 20- 360) =3. 13所應清償的是第3 期租金的期初日的合同成本余額，這一日是1992. 07.15應付，金額是 223, 750. 32,其實付日是 1992. 08.

13、31,遲付 47 天應付利息 ( D) = 223, 750. 32 x 9. 6875% * 47-5- 360 =2, 829. 90合計應付利息 =(A) + (B) + (C) + (D) =125. 76+459. 98+3. 13+2, 829. 90-3, 418. 77上表中，因合同提前結束，按合同成本余額及合同年利率計算，收30 天的加息 ,加息金額 =223, 750. 32 x 9. 6875% x 30壬 360 =1, 806. 32四）分科目賬務處理（一）銀行存款日期項目1990.08. 20收租賃手續(xù)費1990.09. 08收租賃保證金1991.03. 23付定金

14、1991.03.28墊付考察費1991.05. 11付信用證金額1991.09. 20付境外運輸保險費1991.12. 14付財產保險費1992.01. 22收第一期租金1992.03. 15付尾金1992.08. 11收第二期租金1992.08. 11收財產保險費1992.08. 31收合同成本余額1992.08. 31收延遲利息1992.11. 05收加息1992.11. 05退租賃保證金1992.11. 05收名義價款借方貸方余額4,728.844,72& 8410, 000. 0014, 728. 8414,549. 37179. 47615. 17-435. 70279, 7

15、34. 52-280,170. 224,501.24-284,671. 46528. 39-285,199. 8562,969.87-222, 229. 9815, 327. 28-237, 557. 2662,969.87-174, 587. 39428. 13-174, 159.26223, 750. 3249, 591. 063,418. 7753, 009. 831,806. 3254,816.1510, 000. 0044,816.151. 0044,817.15合計370, 073. 12325, 255.9744, 817. 15（二） 租賃資產0期項目1991. 03. 23付

16、定金1991. 03. 28墊付考察費1991. 05. 11付信用證金額1991. 07. 15付境外運輸保險費1991. 07. 15付財產保險費1992. 07. 15付尾金1992. 11. 05合同結束借方貸方余額14,549. 3714,549.37615.1715,164.54279,734.52294,899.064,501.24299, 400. 30528. 39299,928.6915,327. 28315, 255. 97315, 255.970. 00合計（三）待轉租賃資產日期項目1991. 07. 15結轉起租日會計成本1992. 11. 05合同結束合計（四）應收

17、租賃債權315, 255. 97借方315, 255.97315, 255. 97315, 255. 970. 00貸方余額315, 255. 97315, 255. 970. 00315, 255. 970. 00日期1991. 07. 151991. 07. 151992. 01. 221992. 08. 111992. 08. 311992. 08. 311992. 08. 311992. 11. 051992. 11. 051992. 11. 05說 明:項目起租日會計成本起租日未實現收益收第一期租金收第二期租金收合同成本余額應收延遲利息收延遲利息應收加息收加息合同提前結束合計借方31

18、5, 255.9762, 563. 253,418. 771,806. 32-28, 129. 16 354, 915. 15貸方余額315, 255. 97377, 819. 2262, 969. 87314, 849. 3562, 969.87251, 879.48223, 750. 3228,129. 1631, 547. 943,418.7728, 129. 1631, 547. 941, 806. 3228, 129. 160. 00354, 915. 150. 00由于合同提前結束，有28, 129.16美元的租賃收益不再收取，因此，在合同結束時借記應收租賃債權 -28, 129.

19、 16 美元 .（五） 未實現租賃收益日期1991. 07. 151992. 01.221992. 08. 111992. 08. 311992. 08. 311992. 08. 311992. 11. 051992. 11. 051992. 11. 05項目結轉起租日額沖第一期租金收益沖第二期租金收益沖未到期租金收益應收延遲利息實收延遲利息應收加息實收加息合同結束合計借方貸方余額62, 563. 2562, 563. 2516,517.8546, 045. 4014, 236.5831, 808.823,679.6628, 129. 163,418.7731,547.933,418.7728

20、, 129. 161, 806. 3229,935.481,806. 3228, 129. 16-28, 129. 160. 0039, 659. 1839, 659. 180. 00說 明：A ）由于該合同項下的租金中所含的會計成本是 315, 255. 97美元，在第一 和第二期實收租金中已收回 95, 185. 31美元，尚未收回的會計成本是 220, 070.66美元 . 出租 人在收到223, 750. 32美元的合同成本余額時，不僅完全收回了會計成本，而且還取得了隱藏在合同成本余額與會計成本余額的差額中的3, 679. 66美元的收益。所以，在1992. 08. 31借 記“未實現

21、租賃收益”3, 679.66美元；B）由于合同提前結束，承租人于1992.0& 31 次性支付未到期的第三至第六期租金中所含的合同成本，即第三期期初日的合同成本余額223, 750. 32美元。第三至第六期租金之和是 251,879.48美元，其中含租賃收益31, 808. 82美元。這一租賃收益，出租人以上述差額方式收取了3,679.66美元，其余的部分，即 28,129.16美元，出租人不再收取。因此，在 合同結束日 1992. 11. 05 貸記“未實現租賃收益” -28, 129. 16 美元。（六）應收租賃收益日期項目借記貸記余額1991. 07. 31提第一次租金中收益1,

22、 526. 111, 526. 111991. 08. 31同上2, 782. 904, 309. 011991. 09. 30同上2, 693. 137, 002. 141991. 10. 31同上2, 782. 909, 785. 041991. 11. 30同上2, 693. 1312, 47 8?1991.12. 31同上2, 782. 9015,261. 071992. 01. 15同上1, 256. 7816,517.851992. 01. 22沖第一次租金中收益16,517.850. 001992. 01. 31提第二次租金中收益1, 329. 791, 329. 791992.

23、 02. 29同上2, 268. 473, 598.271992. 03. 31同上2,424.916, 023. 181992. 04. 30同上2, 346. 698, 369. 871992. 05. 31同上2, 424. 9110,794. 781992. 06. 30同上2, 346. 6913, 141. 471992. 07. 15同上1, 095. 1214, 236.581992. 08. 11沖第二次租金中收益14, 236.580. 00合計30,754.4330,754.43日期項目借方貸方余額1991.07. 15應付境外運輸保險費4,501.244,501.241991.07. 15應付尾金15, 327. 2819, 82