關(guān)稅的納稅籌劃(一)

1、關(guān)稅的納稅籌劃(一)    一、利用關(guān)稅優(yōu)惠稅率籌劃關(guān)稅條例規(guī)定，進口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。在進口產(chǎn)品時，同等條件下應(yīng)選擇與中華人民共和國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)。需要提請注意的是，加入WTO后，普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別將逐步消失，對所有WTO成員國都將執(zhí)行同一個稅率。二、利用“實質(zhì)性加工標準”進行籌劃關(guān)于貨物原產(chǎn)地的確認，有兩種標準：一是全部產(chǎn)地標準。即對于完全在一個國家

2、內(nèi)生產(chǎn)或制造的進口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原產(chǎn)國。二是實質(zhì)性加工標準。指經(jīng)過幾個國家加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。所謂的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在海關(guān)稅則中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30以上的。兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。另外，根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果是分別進口的，則應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。假設(shè)一個從事汽

3、車貿(mào)易的公司，在韓國、新加坡、馬來西亞、菲律賓或越南設(shè)有零部件供應(yīng)企業(yè)；如果韓國的子公司生產(chǎn)汽車儀表，新加坡的生產(chǎn)汽車軸承和發(fā)動機，馬來西亞的生產(chǎn)閥門，菲律賓的生產(chǎn)輪胎，越南的供應(yīng)玻璃，則汽車的總裝配廠的選擇將成為籌劃的重點。根據(jù)關(guān)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)首先了解一下這些國家、地區(qū)是否與中國簽有關(guān)稅互惠協(xié)議；接著仔細比較一下，在那些與中國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)定的國家和地區(qū)中，哪一個更優(yōu)惠，哪一個在經(jīng)濟成本上更為有利可圖，從而作出選擇。這其中還要考慮到該國家或地區(qū)是否施行外匯管制和出口配額控制、政治經(jīng)濟形勢是否穩(wěn)定以及其他一些影響因素。同時，要使總裝廠的加工增值部分在技術(shù)和價值含量上達到30的標準，可以通過轉(zhuǎn)讓

4、定價的方法，降低其他地區(qū)的零部件生產(chǎn)價格，從而加大總廠增值部分占全部新產(chǎn)品的比重，達到或超過30，成為實質(zhì)性加工。這樣產(chǎn)品仍可享受到稅率的優(yōu)惠。當(dāng)普通稅率和優(yōu)惠稅率的區(qū)別不再存在時，選擇產(chǎn)品的“實質(zhì)性加工”地點，關(guān)稅的因素不再存在。那時，只有兩個因素可供考慮：一是成本，一是風(fēng)險。三、利用關(guān)稅的完稅價格進行納稅籌劃如前所述，關(guān)稅是對外貿(mào)易過程中的一個重要稅種。從稅務(wù)籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個世界性的稅種，稅負彈性較小：在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定得相當(dāng)詳細、具體，不像所得稅應(yīng)納稅所得額的確定那樣有那么大的伸縮余地。關(guān)稅彈性較大的是完稅價格的確定。關(guān)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是從量

5、計征；二是從價計征，另外還有些物品采取從量和從價混合計征的辦法。從量計征適用的范圍窄，從價計征適用的范圍寬。凡是適用從價計征的物品，完稅價格就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價格如果高稅負則重，如果低稅負則輕，所以征納雙方對關(guān)稅價格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價格作為對外貿(mào)易統(tǒng)計的價格依據(jù)，海關(guān)作價制度的主要內(nèi)容是確立完稅價格準則及價格基礎(chǔ)。例如：以到岸價格、離岸價格、出口價格、審定價格等作為價格依據(jù)，和以規(guī)定的價格依據(jù)與一些價格因素組成的價格標準為價格依據(jù)。（一）進口貨物完稅價格籌劃進口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)

6、輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。我國對進口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。成交價格實際上是指進口貨物的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格，該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金。籌劃時可選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口，才能降低完稅價格。例如，一家鋼鐵企業(yè)，需要進口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞

7、的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達240萬美元，暫不考慮其他條件，到底應(yīng)該選擇哪一個國家進口鐵礦石呢？計算如下：澳大利亞鐵礦石完稅價格20×100602060（萬美元）加拿大鐵礦石完稅價格19×1002402140（萬美元）經(jīng)過計算應(yīng)該選擇從澳大利亞進口鐵礦石。如果按20征收進口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。對于無法按審定成交價格法確定其成交價格的，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。

8、例如，進口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進口該產(chǎn)品支付了300萬美元，類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認。這樣的話，該項進口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，剩下的180萬美元便是納稅籌劃空間。（二）出口貨物完稅價格籌劃出口商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運、保險等費用組成，也就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。需要注意的是，出口貨

9、物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，則應(yīng)先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。當(dāng)運費成本在價格中所占比重較大時，這一點就顯得更為重要。另外，如果在成交價格外，還支付了國外的與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，則應(yīng)該在納稅申報表上單獨列明。這樣，該項傭金就可予以扣除。但如未單獨列明，則不予以扣除。四、避免反傾銷稅籌劃中國加入WTO，國內(nèi)企業(yè)面對的是一個統(tǒng)一的全球市場，從而其對外商品和勞務(wù)的出口規(guī)模和品種將會進一

10、步擴大。但是出口也可能會遭遇進口國競爭者的傾銷起訴，及傾銷成立后的反傾銷稅，而高稅率的反傾銷稅則完全能夠使好不容易取得的市場喪失殆盡。因此國內(nèi)企業(yè)在進行對外貿(mào)易時，必須全面地了解貿(mào)易伙伴國的關(guān)稅政策，并做好各種準備，提防出口產(chǎn)品受到傾銷指控；若遇到被征收反傾銷稅，也應(yīng)積極應(yīng)訴，以維護自己在國際市場上的正當(dāng)利益。具體來說，應(yīng)從以下幾方面著手：（一）盡力減少被控訴的可能，包括：1.提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略。我國出口產(chǎn)品基本上是屬于資源密集型和勞動密集型，初級產(chǎn)品比重高，產(chǎn)品檔次低，附加值少，價格很難提高。從長遠看來，我國企業(yè)應(yīng)大力著手從初低級產(chǎn)品的形象中走出來，改變出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。2.組建

11、出口企業(yè)行業(yè)協(xié)會，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，一旦出現(xiàn)反傾銷調(diào)查，可以集中力量應(yīng)對。3.分散出口市場，降低受控風(fēng)險。（二）采用技術(shù)手段避免被認為傾銷，包括：1.及時上調(diào)價格。這是因為歐美商業(yè)裁判機構(gòu)每征滿一年反傾銷稅時會重新調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時及時上調(diào)價格，就能被認為不具傾銷行為，從而可使被征的反傾銷稅也立即取消。2.調(diào)整產(chǎn)品利潤預(yù)測，改進企業(yè)會計財務(wù)核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況。3.推動國外進口商組織起來，推動其反貿(mào)易保護活動。因為一旦我方產(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國進口商。我們可通過加強與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實際的商業(yè)利益為砝碼促使

12、其向政府施加壓力。（三）避免被裁定為損害進口國產(chǎn)業(yè)，包括：1.不要迫使進口國廠商采取降價促銷的營銷手段。2.全面搜集有關(guān)資料信息情報，有效地獲取進口國市場的商情動態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有有利的主動地位。3.就出口地設(shè)廠，籌建跨國公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。4.以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運輸條件去占取市場，提高單位產(chǎn)品的價值（效用），降低其替代率，從而增強外方消費市場對我方產(chǎn)品的依賴性，獲取穩(wěn)定的客戶群。五、利用保稅制度籌劃保稅制度是對保稅貨物加以監(jiān)管的一種制度，是關(guān)稅制度的重要組成部分。保稅制度可以簡化手續(xù)，便利通關(guān)，

13、有利于促進對外加工、裝配貿(mào)易等外向型經(jīng)濟的發(fā)展。保稅貨物是指經(jīng)過海關(guān)批準，未辦理納稅手續(xù)，在境內(nèi)儲存、加工、裝配后復(fù)運出境的貨物。保稅貨物屬于海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可并補繳稅款，不能擅自出售；未經(jīng)海關(guān)許可，也不能擅自開拆、提取、支付、發(fā)運、改裝、轉(zhuǎn)讓或者變更標記。目前，我國的保稅制度包括保稅倉庫、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。保稅制度的運行是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程。假設(shè)進口貨物最終將復(fù)運出境，那么基本環(huán)節(jié)就是進口和出口。在這兩個環(huán)節(jié)中，公司都必須向海關(guān)報關(guān)，在該公司填寫的報關(guān)表中有單耗計量單位一欄，所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位自然單位，

14、如噸塊、米套等；一種是自然單位自然單位，如件套、匹件等；還有一種是度量衡單位度量衡單位，如噸立方米等。例如，某生產(chǎn)出口產(chǎn)品的家具生產(chǎn)公司，2000年5月從加拿大進口一批木材，并向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)申請保稅，該公司報關(guān)表上填寫的單耗計量單位為：280塊套，即做成一套家具需耗用280塊木材。在加工過程中，該公司引進先進設(shè)備，做成一套家具只需耗用200塊木材。家具生產(chǎn)出來以后，公司將成品復(fù)運出口，完成了一個保稅過程。假設(shè)公司進口木材10萬塊，每塊價格120元，海關(guān)關(guān)稅稅率為50，則其節(jié)稅成果為：（100000100000÷280×200）×120×501714285.8

15、（元）六、選購國外禮品的關(guān)稅籌劃根據(jù)關(guān)稅規(guī)定，入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進入我國關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品，其中就包括饋贈物品。對這些物品征收的進口稅包括關(guān)稅、代征的國內(nèi)增值稅和消費稅。納稅人是入境行李物品的攜帶人和進口郵件的收件人。關(guān)稅法律對煙、酒、化妝品、金銀及其制品、包金飾品、紡織品和制成品、電器用具、手表、照相機、錄像機、汽車等規(guī)定了差異很大的關(guān)稅稅率。其中金銀及其制品、包金飾品是免稅的。酒的稅率是100，攝像機的稅率是80，手表的稅率是30，金銀及其制品的稅率是10。假定李先生出國在國外買了300美元的酒、500美元的攝像機、400美元的手表作為禮物饋贈親朋，則他所負擔(dān)的進口關(guān)稅為：應(yīng)納關(guān)稅300×100500×80400×30300400120820（美元）如果李先生用1200美元購買