審計(jì)實(shí)訓(xùn)題目(2049)

1、 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目一：風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對1 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（T產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（S產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價(jià)格相比上年上漲了約2%.由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計(jì)新穎，其平均售價(jià)比T產(chǎn)品高約10%.（2）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于

2、20×8年6月支付500萬元購入一項(xiàng)非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報(bào)告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于20×8年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于20×9年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司于20×8年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司20%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補(bǔ)償，

3、但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于20×8年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補(bǔ)償，并制定了具體的補(bǔ)償方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。資產(chǎn)二：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）：資料三：A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了已實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）抽取一定數(shù)量的20×8年度發(fā)運(yùn)憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。（2）計(jì)算期末存貨的可

4、變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。（3）對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價(jià)值是否正確。（4）根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。（5）根據(jù)具體的居民補(bǔ)償方案，獨(dú)立估算補(bǔ)償金額，與公布的補(bǔ)償金額進(jìn)行比較。要求：（1）針對資料一（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所述事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計(jì)負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。事項(xiàng)序號是否可能表明存

5、在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定（1）（2）（3）（4）要求（2）針對資料三（1）至（5）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡要說明理由。實(shí)質(zhì)性程序序號是否與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的哪一項(xiàng)（或者哪幾項(xiàng)）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一序號）理由（1）（2）（3）（4）（5）實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目二：風(fēng)險(xiǎn)評估和應(yīng)對2 甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計(jì)師

6、負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一： A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）20×8年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司20×8年員工隊(duì)伍基本穩(wěn)定。 （2）20×8年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。為取得丙公司的機(jī)器設(shè)備，甲公司于20×8年8月31日與乙公司簽訂協(xié)議，以1億元購入其所持丙公司的全部股權(quán)。按照協(xié)議約定，丙公

7、司于20×8年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。甲公司于20×8年10月將丙公司的全部機(jī)器設(shè)備和存貨轉(zhuǎn)移到甲公司下屬生產(chǎn)基地，并對設(shè)備進(jìn)行了重新組合安裝，同時向丙公司派出新的管理團(tuán)隊(duì)和員工，丙公司轉(zhuǎn)而負(fù)責(zé)甲公司部分產(chǎn)品的銷售。 （3）20×8年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于20×8年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品-A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務(wù)。甲公司于20×8年9月1日向丁公司預(yù)付6個月基本廣告服務(wù)費(fèi)，每月10萬元。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行

8、支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 （4）自20×8年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運(yùn)費(fèi)的80%。 （5）20×8年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報(bào)告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。 資料二： A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬元） 未審數(shù)已審數(shù)20×8年20

9、×7年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入3000600014000005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030000050023000固定資產(chǎn)  成本298000265500減：累計(jì)折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價(jià)值120400110400商譽(yù)購入丙公司形成6000預(yù)付款項(xiàng)  基本廣告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1

10、200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)1200資料三： A注冊會計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算20×8年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與20×8年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。 （2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。 （3）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。 （4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算20×8年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與20×8年度向丁公司

11、實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。 （5）從20×8年度營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 （6）根據(jù)20×8年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算20×8年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與20×8年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。 （7）將甲公司在20×8年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評估其差異的合理性。 要求： （1）針對資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如

12、果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 事項(xiàng)序號是否可能表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）（2）（3）（4）（5）（2）針對資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。 實(shí)質(zhì)性程序序號是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是

13、/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號）理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目三：審計(jì)報(bào)告1、甲會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師，于2011年3 月5日結(jié)束了對ABC股份有限公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作，并于2011年3 月20日結(jié)束了所有的審計(jì)程序。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，2011年4月10日必須提交審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師現(xiàn)正在起草審計(jì)報(bào)告，但對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的下列事項(xiàng)猶而不決，不知如何編寫審計(jì)報(bào)告（報(bào)表其它內(nèi)容審計(jì)結(jié)果滿意；計(jì)劃的報(bào)表層重要性水平為200萬元）。（1）ABC公司2010年少計(jì)銷售成本260萬元，被審單位拒絕調(diào)整。（2）經(jīng)

14、審計(jì)，該公司2010年虧損5000萬元，且在2010年12月31日，流動負(fù)債總額高出資產(chǎn)總額600萬元，但被審單位已在報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施。(3)由于ABC公司2009年度向銀行申請貸款，該借款應(yīng)于2011年3月到期。注冊會計(jì)師審計(jì)時發(fā)現(xiàn)2010年年末ABC公司已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，在復(fù)核ABC公司管理層提出的應(yīng)對計(jì)劃并實(shí)施必要的審計(jì)程序判斷后認(rèn)為ABC公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，ABC公司未對該事項(xiàng)做出充分披露，注冊會計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)非常重大。要求:(1)單獨(dú)針對上述事項(xiàng)(1)、（2）、（3），注冊會

15、計(jì)師應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？為什么？(2)僅考慮事項(xiàng)（1）和（2），請代注冊會計(jì)師編寫審計(jì)報(bào)告（管理層責(zé)任段和注冊會計(jì)師責(zé)任段省略）。2、北京大華會計(jì)師事務(wù)所于2012年12月30日接受了ABC股份有限公司的審計(jì)委托，并委派該所注冊會計(jì)師A和B共同承擔(dān)ABC公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。他們在計(jì)劃階段確定的重要性水平為90萬元，而在完成階段確定的重要性水平100萬元。注冊會計(jì)師A和B于2013年2月15日完成了外勤審計(jì)工作，在復(fù)核工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下需要考慮事項(xiàng)： (1)該公司一幢建于1973年、原值200萬元、預(yù)計(jì)使用年限為50年、已提折舊136萬元的辦公大樓因?yàn)槲唇?jīng)核實(shí)的原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后將預(yù)計(jì)使

16、用年限改為40年，決定從2012年起改變年折舊率，但該公司同意在2012年年末報(bào)表中作相應(yīng)披露； (2)該公司全部存貨占資產(chǎn)總額的50%以上，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。由于此倉庫倒塌尚未清理完畢，不僅無法估計(jì)損失，也無法實(shí)施監(jiān)盤程序； (3)由于存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業(yè)務(wù)受到嚴(yán)重影響，可能影響即將到期的100萬元債務(wù)； (4)2012年11月間，該公司被控侵犯專利權(quán)，對方要求收取專利權(quán)費(fèi)并收取罰款，公司已提出辯護(hù)，此案正在審理之中，最終結(jié)果無法確定； (5)由于財(cái)務(wù)困難，公司沒有預(yù)付下年度的15萬元廣告費(fèi)； 要求：逐一分析上述5種情況，分別對每種情況指出應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告類型，并說明理由。

17、3、ABC會計(jì)師事務(wù)所的A注冊會計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：(1)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。(2)丙公司管理層對固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。(3)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待

18、董事會批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。(4)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。(5)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公

19、司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。要求：針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目四：應(yīng)收賬款 甲公司主要從事汽車輪胎的生產(chǎn)和銷售，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。 資料一： （1）甲公司的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品

20、裝船并取得裝船單時確認(rèn)收入。 （2）在甲公司的會計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。 （3）20×8年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元6.8元人民幣。 資料二： 甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 20×8年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上國內(nèi)客戶 4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計(jì) 5650339164959865411200 20×7年12月31日賬

21、齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以來國內(nèi)客戶 3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計(jì) 4602835290670840300資料三： A注冊會計(jì)師選取4個應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對截至20×8年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計(jì)說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣90546054300

22、0原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計(jì)說明：（1）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在20×8年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。甲公司于20×9年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入20×9年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。該回函差異不構(gòu)成錯報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 （2）回函直接寄回本所。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在20×8年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時確認(rèn)了應(yīng)收賬

23、款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。B公司于20×9年1月5日收到這批產(chǎn)品。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。該回函差異不構(gòu)成錯報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（3）回函由C公司直接傳真至本所?；睾瘺]有差異，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。 要求： 1.針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應(yīng)收賬款

24、賬齡分析表存在哪些不當(dāng)之處，并簡單說明理由。 2.針對資料三中的審計(jì)說明（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。 審計(jì)說明序號實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處（是/否）理由改進(jìn)建議（1）（2）（3）（4）項(xiàng)目五：期后事項(xiàng)ABC會計(jì)師事務(wù)所承接D公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。于2012年3月15日完成審計(jì)工作，審計(jì)報(bào)告日是2012年3月15日。審計(jì)報(bào)告于2012年3月20日提交。被審計(jì)單位于2012年3月22日對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表。注

25、冊會計(jì)師在期后事項(xiàng)期間分別發(fā)生如下事項(xiàng)： （1）2012年3月14日公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金1500萬元，公司在上年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。被審計(jì)單位最終未接受注冊會計(jì)師要求的按規(guī)定對此事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)會計(jì)處理的建議。 （2）2012年4月8日因遭受火災(zāi)，存貨發(fā)生毀損100萬元。 （3）2012年3月21日已確認(rèn)為2008年度營業(yè)收入的重大銷售相關(guān)貨物因質(zhì)量原因被退回，管理層最終并未修改財(cái)務(wù)報(bào)表。 （4）2012年4月2日被審計(jì)單位為從銀行借入5000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同。 （5）2012年3月23日，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)已公布財(cái)務(wù)報(bào)表中存在某項(xiàng)當(dāng)初未被發(fā)現(xiàn)的重大錯

26、報(bào)。被審計(jì)單位按注冊會計(jì)師的要求修改了財(cái)務(wù)報(bào)表。 要求：根據(jù)上述資料填寫下列表格。（提示：上述事項(xiàng)相互之間并不關(guān)聯(lián)，單獨(dú)考慮每一事項(xiàng)即可）事項(xiàng)序號 是否歸屬于期后事項(xiàng)（是或否）對于歸屬于期后事項(xiàng)的，請判斷出歸屬的種類注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任對于歸屬于期后事項(xiàng)的，注冊會計(jì)師應(yīng)采取的對措事項(xiàng)一     事項(xiàng)二     事項(xiàng)三     事項(xiàng)四     事項(xiàng)五   &

27、#160; 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目六：監(jiān)盤1、某注冊會計(jì)師接受委托，對常年審計(jì)客戶甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉庫。另有乙公司部分水泥存放于甲公司的倉庫。甲公司擬于2014年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊會計(jì)師撰寫的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。一、存貨監(jiān)盤的目標(biāo)檢查丙公司2014年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。二、存貨監(jiān)盤范圍2014年12月31日庫存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。三、監(jiān)盤時間存貨的觀察與檢查時間均為2014年12月31日。四、存貨監(jiān)盤的主要程序與管理層討論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。

28、觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。對于存放在外地公用倉庫的玻璃，主要實(shí)施檢查貨運(yùn)文件、出庫記錄等替代程序。 要求：（1）請指出存貨監(jiān)盤計(jì)劃中目標(biāo)、范圍和時間存在的錯誤，并簡要說明理由。（2）請判斷存貨監(jiān)盤計(jì)劃中列示的主要程序是否恰當(dāng)，若不恰當(dāng)，請予以修改。2、甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時不再觀察管理層制定的

29、盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。(2)審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。(3)由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。(4)審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。(5)在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。(6)甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。要求：(1)針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。(2)針對上述第(6)項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。