流動資產(chǎn)的核算

1、第七章  流動資產(chǎn)的核算一、教學(xué)要求通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解使學(xué)生了解現(xiàn)金、銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算方法，掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、低值易耗品的具體核算方法。二、內(nèi)容要點(diǎn)（一）貨幣資金的核算 1現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是指存放在保險(xiǎn)公司用以應(yīng)付日常零星開支的由出納員保管的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。在現(xiàn)金的日常管理中應(yīng)嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍、嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金的限額管理、嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)、建立健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金的核算包括現(xiàn)金總分類核算、現(xiàn)金明細(xì)分類核算和現(xiàn)金清查核算。（1）現(xiàn)金的總分類核算為了總括反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)算情況，應(yīng)設(shè)置 “現(xiàn)金”科目，核算公司

2、的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算，不在該科目核算。（2）現(xiàn)金的明細(xì)分類核算現(xiàn)金的管理需要隨時(shí)掌握現(xiàn)金收付的動態(tài)情況和庫存余額，以保證現(xiàn)金的安全完整。因此，保險(xiǎn)公司除進(jìn)行現(xiàn)金的總分類核算外，公司還應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收人合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)按幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行分賬核算。（3）現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，現(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條頂

3、庫、超限額留存現(xiàn)金以及賬款是否相符等。對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目。待查明原因后作如下處理:如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理

4、權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢(待處理流動資產(chǎn)損溢)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。值得注意的是，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，現(xiàn)金溢余和現(xiàn)金短缺的核算通過“其他資產(chǎn)”科目核算。2、銀行存款的核算銀行存款是指保險(xiǎn)公司存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。根據(jù)銀行賬戶管理辦法的有關(guān)規(guī)定，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶、專用存款

5、賬戶。在銀行存款的日常管理中應(yīng)積極調(diào)度資金，既要保證業(yè)務(wù)正常需要，又要防止大量存款閑置；設(shè)專人管理銀行存款，實(shí)行錢賬分管原則；嚴(yán)格執(zhí)行銀行支票的使用制度；嚴(yán)格執(zhí)行銀行支票的領(lǐng)用制度；嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律；定期存單到期應(yīng)先出后入，嚴(yán)禁空單轉(zhuǎn)存；嚴(yán)格禁止委托開戶行 (只準(zhǔn)為國有商業(yè)銀行)將存款發(fā)放委托貸款。（1）銀行存款的總分類核算銀行存款的核算需要設(shè)置 “銀行存款”科目，核算保險(xiǎn)公司存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款。（2）銀行存款的明細(xì)分類核算保險(xiǎn)公司在對銀行存款進(jìn)行總分類核算的同時(shí)，還應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日

6、終了應(yīng)結(jié)出余額。有外幣存款的公司，應(yīng)按幣種設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行分賬核算。（3）銀行存款的對帳銀行存款的對帳是指保險(xiǎn)公司銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額進(jìn)行的核對。核對的方法是在每月終了時(shí)，逐筆勾對銀行存款日記賬和銀行對賬單的賬面記錄，找出雙方賬目中不一致的賬項(xiàng)，確定未達(dá)賬項(xiàng)，據(jù)以編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，驗(yàn)證雙方賬目是否相符。有兩種情況會造成核對不符:一是雙方的銀行存款記載有誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指一方已登記入賬，而另一方尚未登記入賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的發(fā)生通常是由于雙方賬務(wù)處理的時(shí)間差異造成的，主要有以下四種情況:保險(xiǎn)公司已經(jīng)收款入賬而銀行尚未入

7、賬的款項(xiàng)。保險(xiǎn)公司已經(jīng)付款入賬而銀行尚未入賬的款項(xiàng)。銀行已經(jīng)收款入賬而保險(xiǎn)公司尚未入賬的款項(xiàng)。 銀行已經(jīng)付款入賬而保險(xiǎn)公司尚未入賬的款項(xiàng)。保險(xiǎn)公司在收到銀行存款對賬單后，應(yīng)先核對雙方余額，若不符，再以銀行存款日記賬的賬面收支數(shù)與對賬單的收支數(shù)逐筆核對，通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。其方法是將雙方賬面余額加上對方已收己方未收減去對方已付己方未付，經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方余額如果相等，說明銀行存款記帳沒有錯誤，會計(jì)人員應(yīng)盡快從銀行取回回單，記入賬內(nèi)；同時(shí)督促支票持有單位及時(shí)將支票送交銀行結(jié)算。如果雙方余額不相等，說明銀行存款記帳有差錯，應(yīng)進(jìn)一步檢查帳簿記錄。但必須強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是

8、為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。銀行存款對賬公式如下：銀行存    銀行已收     銀行已付   銀行對   公司已收   公司已付款日記 賬公司未   帳公司未 賬單中 賬銀行未 賬銀行未賬存款     收賬的       付帳的     存款    

9、 收賬的     付帳的余額        款項(xiàng)         款項(xiàng)      余額      款項(xiàng)       款項(xiàng)（二） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算1.應(yīng)收利息的核算應(yīng)收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息及銀行定期存款在會計(jì)期末計(jì)算的應(yīng)歸屬

10、于本會計(jì)期間的利息。對于保險(xiǎn)法頒布以前的逾期貸款,新制度縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù),由一年縮短為90天。2應(yīng)收股利的核算應(yīng)收股利是指保險(xiǎn)公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利，包括公司應(yīng)收其他單位的利潤。3應(yīng)收保費(fèi)的核算 應(yīng)收保費(fèi)是指公司應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保險(xiǎn)費(fèi)。應(yīng)收保費(fèi)原來主要是針對短期保險(xiǎn)合同，但目前對于上市公司，對于保費(fèi)收入的確認(rèn)全部按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。4應(yīng)收分保賬款的核算應(yīng)收分保賬款是指公司開展分保業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)。原制度規(guī)定分保業(yè)務(wù)的核算通過“分保業(yè)務(wù)往來”科目核算，現(xiàn)將其分解為“應(yīng)收分保賬款”和“應(yīng)付分保賬款”。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司應(yīng)收分保賬款是指本公司與其他保險(xiǎn)公

11、司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，因分保業(yè)務(wù)上下級公司間發(fā)生的各種應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)通過“分保內(nèi)部往來”科目核算。5其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指公司除應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括公司撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰金、職工預(yù)借差旅費(fèi)、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及其他應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)等。備用金是指為了滿足保險(xiǎn)公司各部門和職工個(gè)人經(jīng)營活動的需要而暫時(shí)付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。備用金的核算分為定額制和非定額制兩種。6壞賬損失的核算壞賬是指保險(xiǎn)公司無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分保帳款、其他應(yīng)收款等。因?yàn)榘l(fā)生壞賬給保

12、險(xiǎn)公司造成的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的核算方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法（1）直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在發(fā)生壞賬損失時(shí)直接轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，將損失金額計(jì)人當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。采用直接轉(zhuǎn)銷法優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單，但存在壞賬損失的確認(rèn)期間與相應(yīng)收入期間的確認(rèn)期間不一致，不符合配比原則，即不能正確反映當(dāng)期損益。其具體帳務(wù)處理為：確認(rèn)壞賬損失時(shí)： 借:營業(yè)費(fèi)用                    

13、0;                          貸:應(yīng)收利息                       

14、60;                        應(yīng)收保費(fèi)                         

15、0;                               應(yīng)收分保賬款   其他應(yīng)收款若以后收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬:借:應(yīng)收利息             &#

16、160;                                應(yīng)收保費(fèi)   應(yīng)收分保賬款     其他應(yīng)收款貸:營業(yè)費(fèi)用        &#

17、160;                                          借:銀行存款       &

18、#160;                                         貸:應(yīng)收利息        

19、                                          應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收分保賬款        

20、 其他應(yīng)收款（2）備抵法備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并計(jì)人當(dāng)期損益，在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)再沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。采用備抵法，壞賬損失的確認(rèn)與相應(yīng)收人的確認(rèn)期間一致，符合配比原則，即保險(xiǎn)公司發(fā)生的壞賬能得到及時(shí)處理，也有利于真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況。其具體帳務(wù)處理為：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用（或提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）                      

21、;    貸：壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減壞賬準(zhǔn)備:借: 壞賬準(zhǔn)備貸：營業(yè)費(fèi)用（或提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）對于確實(shí)無法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失時(shí):借: 壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收利息                                

22、0;                 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收分保賬款        其他應(yīng)收款若以后收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬:借:應(yīng)收利息                    

23、                          應(yīng)收保費(fèi)   應(yīng)收分保賬款   其他應(yīng)收款貸: 壞賬準(zhǔn)備                 

24、;                                借:銀行存款                 

25、0;                               貸:應(yīng)收利息                  

26、60;                               應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收分保賬款             其他應(yīng)收款壞賬損失的估計(jì)方法主要有賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法。余額百分

27、比法是按公司在會計(jì)期間應(yīng)收款項(xiàng)的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。 7應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。其賬務(wù)處理為：保險(xiǎn)公司收到票據(jù)時(shí):借: 應(yīng)收票據(jù) 貸：保費(fèi)收入等科目票據(jù)到期后：借: 銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)8預(yù)付賠款的核算預(yù)付賠款是指公司在處理各種理賠案件過程中按照保險(xiǎn)合同約定預(yù)先支付的賠款。公司分入分保業(yè)務(wù)預(yù)付的賠款也在本項(xiàng)目反映。9托收票據(jù)的核算托收票據(jù)是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司通過銀行托收的支票和匯票等。其賬務(wù)處理為：保險(xiǎn)公司收到票據(jù)時(shí)：借: 托收票據(jù) 貸：保費(fèi)收入等科目托收后收到款項(xiàng)時(shí)：借:銀行存

28、款                                      貸：托收票據(jù) 10存出分保保證金或存出分保準(zhǔn)備金的核算存出分保保證金是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分入分保業(yè)務(wù)按分保合同約定準(zhǔn)備承擔(dān)未來責(zé)任而存入分出公司的資金。存出

29、分保準(zhǔn)備金是指人壽保險(xiǎn)公司分入分保業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)合同約定存出的分保準(zhǔn)備金。11存出保證金的核算存出保證金是指公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出交易保證金，即根據(jù)資金運(yùn)用的需要存出的保證金；存出理賠保證金，即根據(jù)理賠代理人的需要存出的保證金；存出共同海損保證金,即發(fā)生共同海損賠案需支付現(xiàn)金擔(dān)保時(shí)的保證金；存出其他保證金，即除交易和存出理賠保證金以外的其他存出的保證金。其賬務(wù)處理為：存出保證金時(shí)：借:存出保證金貸:銀行存款             

30、0;                              結(jié)案轉(zhuǎn)人賠款并收回余款時(shí)：借:銀行存款                 &#

31、160;                              賠款支出                   

32、60;                          貸:存出保證金12存出準(zhǔn)備金的核算存出準(zhǔn)備金是指人壽保險(xiǎn)公司所屬公司上存的各種責(zé)任準(zhǔn)備金。其賬務(wù)處理為：公司上存資金時(shí)：借: 存出準(zhǔn)備金             

33、                  貸:銀行存款                                

34、0;         收到上存資金時(shí)：借: 銀行存款                                       

35、      貸:存入準(zhǔn)備金 經(jīng)批準(zhǔn)，撥回上存資金時(shí)：借: 存入準(zhǔn)備金貸:銀行存款                                      &#

36、160;      收回上存的資金時(shí)：借: 銀行存款                                        

37、0;   貸:存出準(zhǔn)備金 13分保準(zhǔn)備金的核算分保準(zhǔn)備金是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分出分保業(yè)務(wù)，應(yīng)由分保接受公司承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任而提存的準(zhǔn)備金, 包括分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金。從本質(zhì)上講，分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和分保長期責(zé)任準(zhǔn)備金分別是未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和長期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整或抵減項(xiàng)目，它將分保因素考慮在內(nèi)，更能準(zhǔn)確地反映公司責(zé)任準(zhǔn)備金提存狀況。14代付賠款的核算代付賠款是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司系統(tǒng)內(nèi)分支機(jī)構(gòu)間相互臨時(shí)墊付的賠款及代理其他保險(xiǎn)公司支付的賠款。其賬務(wù)處理為： 代付賠款時(shí)：借: 代付賠款貸:銀行存款

38、0;                                              收回墊付的賠款時(shí)：借: 銀行存款