稅收的概念、特征和分類

1、1.1.1稅收的概念 稅收不僅是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種活動(dòng)或手段，而且也是國(guó)家用以加強(qiáng)宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。在稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)上，稅收是指國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其公共職能而憑借其政權(quán)力量，依照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)叵蚣{稅人征收貨幣或?qū)嵨锏幕顒?dòng)。國(guó)家征稅的目的是提供公共物品,實(shí)現(xiàn)公共財(cái)政職能，其權(quán)力依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力，必然帶有強(qiáng)制性，由此可能會(huì)使納稅人的利益受到損害，它體現(xiàn)了以國(guó)家為主體,在國(guó)家與納稅人之間的特定的征納關(guān)系，因而稅收的實(shí)現(xiàn)必須依法進(jìn)行，實(shí)行稅收法定原則，而依法征稅必須相對(duì)明確、穩(wěn)定的征收標(biāo)準(zhǔn)，并體現(xiàn)在稅法的課稅要素的規(guī)定之中，從而使稅收具有標(biāo)準(zhǔn)法定性或稱固定性的特征。正因如此，有法學(xué)學(xué)者從法學(xué)

2、的視角將稅收概念界定為：稅收是人民依法向征稅機(jī)關(guān)繳納一定的財(cái)產(chǎn)以形成國(guó)家財(cái)政收入，從而使國(guó)家得以具備滿足人民對(duì)公共服務(wù)需要的能力的一種活動(dòng)。 1.1.2稅收的特征稅收具有以下特征：第一，稅收在征收上具有強(qiáng)制性。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定直接向納稅人征稅，法律的強(qiáng)制力是導(dǎo)致稅收的強(qiáng)制性特征的最直接原因。即稅收的征收以國(guó)家強(qiáng)制力為后盾，納稅與否不以納稅人的意志為征稅的要件，納稅人必須依法納稅，否則國(guó)家通過法律強(qiáng)制力迫使納稅人履行納稅義務(wù)，并追究其相應(yīng)的法律責(zé)任。第二，稅收在交納性質(zhì)上具有無償性。即國(guó)家的征稅過程，就是把納稅人所有的這部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給國(guó)家所有，形成國(guó)家財(cái)政收入，不再返還給原納稅人，也不向

3、納稅人支付任何報(bào)酬。第三，稅收在征稅對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)上具有法定性。稅收的法定性來源于稅收法定原則，國(guó)家以法律的形式明確規(guī)定稅收的納稅主體、征收對(duì)象和稅率等基本要素，即通過稅法把對(duì)什么征稅、對(duì)誰征稅和征多少稅預(yù)先固定下來，不僅納稅人必須嚴(yán)格依法按時(shí)足額申報(bào)納稅，而且國(guó)家也只能依法定程序和標(biāo)準(zhǔn)征稅。 1.1.3 稅收的分類對(duì)于稅收究竟應(yīng)當(dāng)如何分類，自亞當(dāng)·斯密以來，許多學(xué)者就一直在研究，并形成了“稅系理論” 。在稅收理論上，對(duì)于諸多稅種，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以作出多種分類：有按稅收物質(zhì)形式分類，有實(shí)物稅、貨幣稅；按計(jì)稅依據(jù)分類，有從量稅和從價(jià)稅；有按課稅環(huán)節(jié)分類，分生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅、投資環(huán)節(jié)課稅、流

4、通環(huán)節(jié)課稅、分配環(huán)節(jié)課稅、消費(fèi)環(huán)節(jié)課稅；按課稅對(duì)象分類，分為流轉(zhuǎn)額課稅、收益額課稅、財(cái)產(chǎn)額課稅和特定行為課稅；按稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁難易程度分類，有直接稅和間接稅之分；按稅收管理和使用權(quán)限來分類，有中央稅、地方稅、中央與地方共享稅；按稅率形式分類，有比例稅、累進(jìn)稅和定額稅；按納稅人分類，有法人稅和自然人稅；按課稅對(duì)象與納稅人有無直接關(guān)系，有對(duì)人稅和對(duì)物稅等?？梢?，稅收的分類是一個(gè)重要問題，它固然是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度而言，但是稅收如何分類，直接影響到一國(guó)稅收實(shí)體法體系，影響到一國(guó)的稅制建設(shè)，也影響到一國(guó)的稅收立法、執(zhí)法和稅法學(xué)研究?，F(xiàn)將其中較為重要的分類略述如下：直接稅與間接稅根據(jù)稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收可

5、以分為直接稅和間接稅。凡稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁給他人，而是由納稅主體直接來承擔(dān)稅負(fù)的稅種，即為直接稅，直接稅以所得額或財(cái)產(chǎn)額為課稅對(duì)象，稅源比較固定，較易適用累進(jìn)稅率，對(duì)經(jīng)濟(jì)能起重要調(diào)節(jié)作用。但由于稅負(fù)不可轉(zhuǎn)嫁，納稅人普遍感到負(fù)擔(dān)重，抗拒心理較強(qiáng)，偷逃漏稅的現(xiàn)象較為普遍，稅款損失不易控制，如各類所得稅。凡是稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁他人，納稅主體只是間接承擔(dān)稅負(fù)，而真正的負(fù)稅人并不是法定的納稅主體的稅種，即為間接稅。間接稅的課稅對(duì)象則更為廣泛、穩(wěn)基寬、稅源穩(wěn)定、稅收收入可隨生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而增加。且由于稅款可計(jì)入成本，影響商品價(jià)格的高低，故對(duì)納稅人降低消耗，節(jié)約成本能起積極的導(dǎo)向作用。特別要指出的是，由于稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁

6、，因此負(fù)擔(dān)人的負(fù)稅感不強(qiáng)，征收時(shí)阻力較小，征收成本較低。如各類流轉(zhuǎn)稅。這種分類對(duì)于研究稅收歸宿、稅法的宏觀調(diào)控等問題具有重要意義。從量稅與從價(jià)稅根據(jù)稅收的計(jì)稅依據(jù)的不同，稅收可分為從量稅和從價(jià)稅。凡以征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，如數(shù)量、重量、容量、面積等為標(biāo)準(zhǔn)按照固定稅額從量計(jì)征的稅種，為從量稅，或稱“從量計(jì)征”。 從量征稅比較簡(jiǎn)單，但它往往不能反映課稅對(duì)象價(jià)格的升降，在通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)時(shí)期容易造成國(guó)家稅收收入的減少，故一般針對(duì)價(jià)值較為穩(wěn)定的特殊商品在特定的環(huán)節(jié)開征從量稅。如資源稅、車船稅等稅種就實(shí)行從量計(jì)征。凡以征稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)按照一定比例從價(jià)計(jì)征的稅種，為從價(jià)稅，或稱“從價(jià)計(jì)征”，它的特點(diǎn)是

7、必須將課稅對(duì)象的價(jià)值換算為可以直接衡量的貨幣單位，其稅額可隨著價(jià)格的上漲而增加，故在商品流通領(lǐng)域大量采用。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅等都是實(shí)行從價(jià)計(jì)征。這種分類有利于研究稅收與價(jià)格變化的關(guān)系，便于國(guó)家相機(jī)實(shí)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策。中央稅和地方稅根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收益權(quán)的不同，稅收可分為中央稅和地方稅。凡由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或經(jīng)其授權(quán)進(jìn)行稅收立法、稅收管理權(quán)和稅收收益權(quán)歸屬于中央政府的稅收，為中央稅，也稱國(guó)稅。凡由地方權(quán)力機(jī)關(guān)立法開征，或者稅收管理權(quán)和稅收收益權(quán)歸屬于地方政府的稅收，為地方稅，也稱地稅。此外，有時(shí)某些稅種的稅收收入由中央政府和地方政府按分成比例共同享有，統(tǒng)稱為中央與地方共享稅。這種分類與一國(guó)的稅

8、收管理體制密切相關(guān)，且直接影響著稅收的征管。價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅根據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。凡稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中的，為價(jià)內(nèi)稅。如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅，消費(fèi)者在支付價(jià)款時(shí)，商品的定價(jià)已經(jīng)是含稅價(jià)格。凡稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的，為價(jià)外稅。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅，其價(jià)格為不含稅價(jià)格，即買方在支付約定的價(jià)款外，還須支付相應(yīng)的稅款，即價(jià)款和稅款是分開的。這種分類有助于研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和重復(fù)征稅等問題。不管是價(jià)內(nèi)稅還是價(jià)外稅，稅款都需隨商品交換價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方可收回。但是價(jià)內(nèi)稅形式較為隱蔽，不易為人察覺，所以給人的稅收負(fù)擔(dān)感較小。相比而言，價(jià)外稅的稅款是獨(dú)立于商品的價(jià)格的，且形式公開、數(shù)額固

9、定，很容易在人們的心理上產(chǎn)生較大的稅負(fù)壓力。但是價(jià)外稅對(duì)價(jià)格的影響較小，是一種中性的稅收，加之轉(zhuǎn)嫁渠道安全流暢，不存在重復(fù)征稅等問題，所以具有廣闊的發(fā)展空間，必將成為越來越多國(guó)家流轉(zhuǎn)稅的主要形式。獨(dú)立稅和附加稅根據(jù)課稅標(biāo)準(zhǔn)是否具有依附性，稅收可分為獨(dú)立稅和附加稅。獨(dú)立稅，又稱正稅、主稅、本稅，是指不需依附與其他稅種而僅依單行稅法規(guī)定的稅率的獨(dú)立計(jì)征的稅。我國(guó)的絕大多數(shù)稅種均為獨(dú)立稅。凡必須依附于其他稅種，在獨(dú)立稅征收的同時(shí)，向納稅人征收占一定比例的稅，此為附加稅。如我國(guó)現(xiàn)行的城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅征稅對(duì)象是稅制的核心要素，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)準(zhǔn)，通常征稅對(duì)象可

10、以分為流轉(zhuǎn)額、所得額、財(cái)產(chǎn)、行為和資源，據(jù)此將稅收分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅，這被認(rèn)為是稅收最重要、最基本的分類，因?yàn)樗苯佑绊懙较嚓P(guān)稅種的特征、作用和征管方法等，從而使上述分類在稅收法制建設(shè)中亦具有重要地位。本章在有關(guān)具體的稅收征納實(shí)體法律制度的介紹中，將采用這種分類。除了上述分類以外，稅收還可分為把累進(jìn)稅和累退稅、實(shí)物稅和貨幣稅、經(jīng)常稅和臨時(shí)稅、財(cái)政稅和調(diào)控稅等。此外，在我國(guó)的稅收實(shí)務(wù)中依征稅主體不同，還把稅收分為工商稅、農(nóng)業(yè)稅和關(guān)稅等。上述的稅收分類對(duì)于研究稅制結(jié)構(gòu)的模式選擇、稅法體系等問題都是很有意義的。學(xué)習(xí)和研究稅收的分類，對(duì)于理解稅法的基本理論和實(shí)踐問題，都甚有裨益

11、。稅法體系 （一）稅法體系的概念和稅法的分類 稅法體系是指一個(gè)國(guó)家不同的稅收法律規(guī)范有機(jī)聯(lián)系而構(gòu)成的統(tǒng)一整體。 1按照稅收立法權(quán)限或者法律效力的不同，可以劃分為有關(guān)稅收的憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)和國(guó)際稅收協(xié)定等。除此之外，其他法律法規(guī)中有關(guān)稅收的條款也應(yīng)認(rèn)為是稅法體系的有機(jī)組成部分，可以歸入相應(yīng)效力層次的稅法規(guī)范中去。 2按照稅法的調(diào)整對(duì)象稅收關(guān)系內(nèi)容的不同，可以劃分為稅收實(shí)體法、稅收程序法和稅收權(quán)限法。 3根據(jù)稅法是否具有涉外因素，可以將稅法劃分為涉外稅法和非涉外稅法。 （二）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系 按照稅收立法權(quán)限或法律效力的不同對(duì)稅法進(jìn)行分類是稅法體系最基本的構(gòu)成方式。因此，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系按照這一標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為憲法性稅收規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)和國(guó)際稅收協(xié)定等。 根據(jù)“一稅一法”原則，按照各個(gè)稅種相應(yīng)制定的稅種法是構(gòu)成我國(guó)現(xiàn)行稅法體系主體部分的稅收實(shí)體法。 1流轉(zhuǎn)稅，凡是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅就是流轉(zhuǎn)稅。 2所得稅，以納稅人的所得額或者收入額為征稅對(duì)象，又稱收益稅。 3財(cái)產(chǎn)稅，是以法律規(guī)定的特定的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的一類稅。 4行為稅，對(duì)法律規(guī)定的特定