注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)講義第二十六章

1、2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)講義第二十六章 審計(jì)報(bào)告l 本章考情分析本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，非常重要。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終的成果，確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型并撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)考試的綜合題必不可少的考核內(nèi)容。本章內(nèi)容從最近3年的考試情況看，2006年和2007年由于綜合題涉及審計(jì)分錄的調(diào)整、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的判斷和審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)，分別考了14.5分和23分，但2008年沒(méi)有直接涉及到本章內(nèi)容的考題，09年考了6分。2010年仍是考試的重點(diǎn)，分值在5分左右，審計(jì)報(bào)告全文，尤其是審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定，說(shuō)明段、意見(jiàn)短與強(qiáng)調(diào)段的撰寫(xiě)仍然很有可能涉及。l 本章大綱的知識(shí)要求和能力等級(jí)：知識(shí)要求能力等級(jí)1.審計(jì)報(bào)告概述

2、22.審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型33.審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容34.非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告35.比較數(shù)據(jù)26.含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息2l 本章具體要求1.掌握審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型；2.掌握審計(jì)報(bào)告的要素； 3.掌握審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定條件4.掌握比較數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響；5.掌握其他信息對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。一、審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型（掌握）1.審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。2.審計(jì)報(bào)告的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

3、應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。3.審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)時(shí)，該報(bào)告稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)

4、告二、無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告的九個(gè)要素（掌握）2 / 43審計(jì)報(bào)告（1-標(biāo)題）ABC股份有限公司全體股東：（2-收件人）我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（3-引言段）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（4-管理層責(zé)任段）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)

5、的會(huì)計(jì)政策；（3）做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（5-注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段）我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層

6、選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)（6-審計(jì)意見(jiàn)段）我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××（簽名并蓋章）（7-CPA簽名和蓋章）中國(guó)&

7、#215;×市 二×二年×月×日（8-事務(wù)所名稱(chēng)、地址和蓋章） （9-報(bào)告日期）7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。（1）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。（2）有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。9.審計(jì)報(bào)告日審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)

8、財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。確定審計(jì)報(bào)告日期應(yīng)考慮的條件：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序已經(jīng)完成；（2）應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)做出調(diào)整或拒絕做出調(diào)整；（3）管理層已經(jīng)正式簽署財(cái)務(wù)報(bào)表。三、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定的條件（掌握）意見(jiàn)類(lèi)型出具該意見(jiàn)類(lèi)型的條件審計(jì)報(bào)告的要素?zé)o保留意見(jiàn)無(wú)重大錯(cuò)報(bào)且審計(jì)范圍沒(méi)有受到重大限制（與報(bào)表層次的重要性水平比較）同時(shí)符合下列兩個(gè)條件：1.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受（重

9、大）限制。標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、CPA簽名和蓋章名稱(chēng)、事務(wù)所地址和蓋章、報(bào)告日期保留意見(jiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)或?qū)徲?jì)范圍受到重大限制，但僅影響報(bào)表局部（不影響報(bào)表整體、無(wú)牽扯性、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策受到影響）如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：1.會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。標(biāo)題、收件人、引言段、管

10、理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、說(shuō)明段、審計(jì)意見(jiàn)段、CPA簽名和蓋章名稱(chēng)、事務(wù)所地址和蓋章、報(bào)告日期否定意見(jiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)且影響報(bào)表整體（有牽扯性、絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策受到影響）如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如：重大錯(cuò)報(bào)使得利潤(rùn)表由虧損變成盈利。標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、說(shuō)明段、審計(jì)意見(jiàn)段、CPA簽名和蓋章名稱(chēng)、事務(wù)所地址和蓋章、報(bào)告日期無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)范圍受到重大限制，且影響報(bào)表整體（有牽扯性、絕大多數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

11、的決策受到影響）如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如：占資產(chǎn)總額40%的存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代程序。標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、說(shuō)明段、審計(jì)意見(jiàn)段、CPA簽名和蓋章名稱(chēng)、事務(wù)所地址和蓋章、報(bào)告日期【注意】刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段含義強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出充分披露。（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

12、中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，標(biāo)題、收件人、引言段、管理層責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、CPA簽名和蓋章名稱(chēng)、事務(wù)所地址和蓋章、報(bào)告日期2.重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)

13、時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。3.持續(xù)經(jīng)營(yíng) 如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并考慮在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。4.期后事項(xiàng)如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說(shuō)明，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的原審

14、計(jì)報(bào)告。(新的審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，意見(jiàn)類(lèi)型有可能相同，日期不同)5.比較數(shù)據(jù)當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。6.比較數(shù)據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況。7.含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如果需要修改其他信息（重大

15、不一致）而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。影響出具非無(wú)保留意見(jiàn)的情形 當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，如果認(rèn)為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露方面存在分歧；2.審計(jì)范圍受到限制。審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段之后、審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，清楚地說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。（1）錯(cuò)誤事實(shí)；（2）會(huì)

16、計(jì)規(guī)定；（3）影響程度。錯(cuò)報(bào)金額與報(bào)表層次重要性水平的比較（1）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（3）錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問(wèn)題出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)報(bào)告的范例（了解）（一）保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例（審計(jì)范圍受到限制）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注

17、冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（二

18、）否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（三）無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告舉例一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企

19、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)意見(jiàn)由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。（四）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)舉例三

20、、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損××萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額××萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。五、比較數(shù)據(jù)（一）

21、比較數(shù)據(jù)的含義（了解）比較數(shù)據(jù)，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來(lái)閱讀。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（熟悉）1.比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2.針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍明顯小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序的范圍，通常限于評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)。3.應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)（1）評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披

22、露。（2）評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致；如不一致，是否已經(jīng)作出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。4.首次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)要求如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)是否正確列報(bào)和適當(dāng)分類(lèi)，并按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第l331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)的規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施追加的審計(jì)程序。本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形通常包括：（1）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖

23、經(jīng)審計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未作更正。（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較數(shù)據(jù)未作更正。（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。（4）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據(jù)未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報(bào)。（三）報(bào)告(掌握)1.報(bào)告的總體要求由于審計(jì)意見(jiàn)是針對(duì)包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需在審計(jì)報(bào)告中特別提及比較數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中

24、提及比較數(shù)據(jù)。比較數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響（×表示錯(cuò)報(bào)有影響，表示數(shù)據(jù)恰當(dāng)無(wú)影響）事項(xiàng)處理比較數(shù)據(jù)本期數(shù)據(jù)報(bào)告上期非無(wú)保留意見(jiàn)本期未解決××非無(wú)保留×非無(wú)保留本期已解決無(wú)保留（重要?jiǎng)t強(qiáng)調(diào)）上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)上期報(bào)表已修改標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留上期報(bào)表未修改×非無(wú)保留強(qiáng)調(diào)無(wú)保留只要對(duì)本期或比較數(shù)據(jù)有影響則非無(wú)保留；只有對(duì)本期和比較數(shù)據(jù)均無(wú)影響才無(wú)保留,（1）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決的處理（比較數(shù)據(jù)錯(cuò)報(bào)）非無(wú)保留意見(jiàn)導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)仍未解決，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，出具了保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致對(duì)上期

25、財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。如果未解決事項(xiàng)既對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響。如果未解決事項(xiàng)僅對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，而對(duì)本期數(shù)據(jù)無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響。（2）上期導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決的處理 當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，并已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到恰當(dāng)處理，

26、即該事項(xiàng)已不再對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)均無(wú)重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告通常不再提及該事項(xiàng)。如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。（3）上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理 可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下：在下列條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，不需提及比較數(shù)據(jù)a.管理層更正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；b.本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)

27、報(bào)表一致，在附注中已對(duì)更正情況作了充分披露；c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，在說(shuō)明段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)存在的重大錯(cuò)報(bào)及其可能導(dǎo)致的本期數(shù)據(jù)的重大錯(cuò)報(bào)： a.管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；b.本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)更正的財(cái)務(wù)報(bào)表一樣存在重大錯(cuò)報(bào)。 當(dāng)以下情形同時(shí)出現(xiàn)時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)調(diào)整和披露： a.管理層未更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；b.比較數(shù)據(jù)已

28、在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)更正情況作了充分披露。（四）對(duì)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的補(bǔ)充要求（熟悉）新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指在首次接受委托情形下對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)時(shí)，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)的后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師就屬于新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 1.上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求（已審計(jì)不提及）當(dāng)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)的規(guī)定，對(duì)本期期初余額實(shí)施審計(jì)程序，承擔(dān)對(duì)比較數(shù)據(jù)應(yīng)盡的責(zé)任，而不得在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2.上期財(cái)

29、務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的報(bào)告要求（未審計(jì)要提及）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中予以說(shuō)明，但這種說(shuō)明并不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的責(zé)任。3.識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)十的處理如果識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)。如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)（重大保留、非常重大否定）的審計(jì)報(bào)告。（五）比較數(shù)據(jù)在報(bào)告中提及的情形總結(jié)（掌握）1.應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形非無(wú)保留意見(jiàn)（1）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（P656（二）1）（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)

30、表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。（P662）（3）后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正。（P665（四）2.可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形（1）導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。（P659（三）（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露。（P663（四）3）3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注

31、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的引言段中提及比較數(shù)據(jù)。（P664）六、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息（一）其他信息的含義（了解）其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在被審計(jì)單位年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任（熟悉）1.被審計(jì)單位有責(zé)任將其他信息及早提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有提請(qǐng)義務(wù)。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有專(zhuān)門(mén)責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述，但應(yīng)予以關(guān)注；并且在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)其他信息的考慮，這是因?yàn)椋海?）發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可

32、能為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供新的線(xiàn)索，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施追加審計(jì)程序；（2）由于其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表的不一致可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴(lài)程度。所以，無(wú)論是否有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具鑒證報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)都應(yīng)當(dāng)考慮其他信息。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出適當(dāng)安排，以便在審計(jì)報(bào)告日前獲取其他信息。如果在審計(jì)報(bào)告日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。三、重大不一致和對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（掌握）情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施重大不一致含義：重大不一致是指其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相矛盾

33、。(1)在審計(jì)報(bào)告日前發(fā)現(xiàn)重大不一致時(shí)先判斷是其它信息需要修改還是報(bào)表需要修改：如果是報(bào)表需要修改而且管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，出具無(wú)保留意見(jiàn)。如果是報(bào)表需要修改而被審計(jì)單位拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)具體情況出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)；如果需要修改其它信息而被審計(jì)單位拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或者是不出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定，必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律意見(jiàn)。(2)在審計(jì)報(bào)告日后財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的重大不一致，如果需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表：如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表

34、出具新的審計(jì)報(bào)告。（無(wú)保留意見(jiàn)，無(wú)需強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）若被審計(jì)單位拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表：a.若審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；b.若審計(jì)報(bào)告已提交被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出，如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。(3)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后存在重大不一致：如果是報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)a.如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。（增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）b.如果管理層既沒(méi)有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒(méi)有修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)

35、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知被審計(jì)單位治理層。c.如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。（注意：如果是上市公司，有必要）對(duì)需要修改的其他信息：A.若被審計(jì)單位同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需實(shí)施復(fù)核程序，來(lái)確定被審計(jì)單位是否確已修改了其它信息；B.如果管理層拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注并征詢(xún)法律意見(jiàn)。對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)是指在其他信息中，對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映事項(xiàng)不相關(guān)的重要信息做出了不正確的表述

36、或列報(bào)。1.注意到其他信息可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)。2.如果仍然認(rèn)為其他信息可能含有明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層征詢(xún)法律顧問(wèn)等第三方的意見(jiàn)，并考慮收到的咨詢(xún)意見(jiàn)。3.如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以修改:假如被審計(jì)單位因而修改了其他信息并消除了對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不需要再采取進(jìn)一步的措施；如果認(rèn)定對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，而被審計(jì)單位卻拒絕修改，由于該錯(cuò)報(bào)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因此對(duì)并未發(fā)現(xiàn)有重大錯(cuò)報(bào)的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而只能將該事項(xiàng)以書(shū)面形式告知被審

37、計(jì)單位治理層，向治理層書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)同時(shí)征詢(xún)法律意見(jiàn)，是否需要采取拒絕出具審計(jì)報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定等措施?？偨Y(jié)：含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息總結(jié)其他信息事項(xiàng)措施重大不一致（與財(cái)務(wù)信息相關(guān)）需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表已修改財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出前出具新的審計(jì)報(bào)告（無(wú)保留，無(wú)需加強(qiáng)調(diào)段）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后出具新的審計(jì)報(bào)告（無(wú)保留+強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）拒絕審計(jì)報(bào)告尚未提交出具新的審計(jì)報(bào)告（非無(wú)保留意見(jiàn)）審計(jì)報(bào)告已提交未報(bào)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通知被審計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出，如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出的，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后采取措施防止財(cái)

38、務(wù)報(bào)表使用者繼續(xù)信賴(lài)該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層需要修改其他信息拒絕考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)（與財(cái)務(wù)信息無(wú)關(guān)）可能含有對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)與管理層討論疑慮未解除，則提請(qǐng)管理層征詢(xún)法律顧問(wèn)等第三方的意見(jiàn)確定存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)提請(qǐng)修改其他信息拒絕修改則向治理層書(shū)面報(bào)告，不出具報(bào)告或解除業(yè)務(wù)約定（征詢(xún)法律意見(jiàn)）課后練習(xí)一、單選題1.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的敘述中，正確的是（ ）。A.審計(jì)報(bào)告的收件人是指被審計(jì)單位B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)在意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段C.審計(jì)報(bào)告應(yīng)該由兩位注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章，但是必須要有主任會(huì)計(jì)

39、師D.審計(jì)報(bào)告的日期是指編寫(xiě)完審計(jì)報(bào)告的日期2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2010年2月15日開(kāi)始對(duì)甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，2010年2月28日完成審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序，3月12日注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層提出調(diào)整要求并且管理層同意調(diào)整，3月14日經(jīng)董事會(huì)簽署報(bào)表并批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，3月16日對(duì)外公布。則審計(jì)報(bào)告的日期應(yīng)當(dāng)為（ ）。A.2010年2月28日 B.2010年3月14日 C.2010年3月12日 D.20109年3月16日3.下列（ ）情況屬于由被審計(jì)單位管理層造成的審計(jì)范圍受到限制。A.管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤(pán)點(diǎn)B.截至資產(chǎn)負(fù)債表日處于外海的遠(yuǎn)洋捕撈船隊(duì)的捕魚(yú)量無(wú)法監(jiān)盤(pán)C.被審計(jì)單位

40、的部分會(huì)計(jì)資料被洪水沖走，無(wú)法進(jìn)行檢查D.外國(guó)子公司的存貨無(wú)法監(jiān)盤(pán)4.對(duì)于不確定事項(xiàng)的理解不正確的是（ ）。A.不確定事項(xiàng)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表，并且影響并不遙遠(yuǎn)，可以預(yù)計(jì)在未來(lái)時(shí)日得到解決B.不確定事項(xiàng)的結(jié)果依賴(lài)于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)C.不確定事項(xiàng)不受被審計(jì)單位的直接控制，在管理層批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表日，不可能獲得更多信息消除該不確定事項(xiàng)D.不確定事項(xiàng)是未來(lái)即將發(fā)生的對(duì)被審計(jì)單位不利的事項(xiàng)5.如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（ ）。A.否定意見(jiàn) B.保留意見(jiàn)C.無(wú)法表示意見(jiàn) D.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)6.在

41、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較數(shù)據(jù)，如果管理層拒絕更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)的程度出具（ ）類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。A.保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn) B.保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)C.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) D.無(wú)法表示意見(jiàn)7.如果在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外報(bào)出日前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與其他信息存在重大不一致，經(jīng)進(jìn)一步審查，需要修改被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，且被審計(jì)單位同意修改，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A.與被審計(jì)單位管理層討論 B.直接增加補(bǔ)充審計(jì)報(bào)告 C.在實(shí)施必要審計(jì)程序的基礎(chǔ)上針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告 D.不用再進(jìn)行任何處理8.如

42、果需要修改其他信息（重大不一致）而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。A.出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告 B.解除業(yè)務(wù)約定C.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致 D.不出具審計(jì)報(bào)告9.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在重大不一致，需要修改其他信息時(shí)，下列說(shuō)法正確的是（ ）。A.被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，或采取其他措施B.被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.被審計(jì)單位同意修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段10.某

43、會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受X公司2008年審計(jì)委托時(shí)，由于未能對(duì)2008年初的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，不能確定期初存貨對(duì)2008年度經(jīng)營(yíng)成果和期初留存收益的影響，因此對(duì)2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該未解決事項(xiàng)仍對(duì)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)2009年末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此該未解決事項(xiàng)不再對(duì)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。假設(shè)無(wú)其他事項(xiàng)影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是（ ）。A.非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中說(shuō)明上述事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響B(tài).無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

44、C.帶強(qiáng)調(diào)上述事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明上述事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響11.下列可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)的情形是（ ）。A.導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未解決，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響B(tài).導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要C.上期財(cái)務(wù)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)并出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕更正D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)12.下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將出具否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的是（ ）。A.審計(jì)范圍被客

45、戶(hù)施加限制B.例外事項(xiàng)很重要，“除了之外”的意見(jiàn)還不能足以表達(dá)C.不能執(zhí)行充分的審計(jì)程序，以形成對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的意見(jiàn)D.關(guān)于被審計(jì)單位的未來(lái)，存在重大不確定性13.下面有關(guān)比較數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告影響的表述中，正確的是（ ）。A.上期經(jīng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告中未提及上期已存在的重大錯(cuò)報(bào)，但在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)B.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)報(bào)告未提及的重大錯(cuò)報(bào)，且在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在本期審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作C.當(dāng)存在上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)的情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事

46、項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)D.導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)解決，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能在本期審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及比較數(shù)據(jù)14.如果上期未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。A.因?yàn)槭巧掀诘氖马?xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是本期的財(cái)務(wù)報(bào)表，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用予以關(guān)注B.在說(shuō)明段中僅需說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影響C.對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，在說(shuō)明段中清楚說(shuō)明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)的重大影響，并在可能情況下，指出影響程度D.在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明這一情況15.下列屬于審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息中發(fā)現(xiàn)

47、重大不一致時(shí)，如果需要修改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表而被審計(jì)單位不同意修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施是（ ）。A.向治理層再次書(shū)面說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的關(guān)注B.發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.征詢(xún)法律意見(jiàn)D.不采取任何措施16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可能注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列處理中不正確的是（ ）。A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致B.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)

48、重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明比較數(shù)據(jù)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響C.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，在不考慮其他條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告D.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說(shuō)明這一情況17.由于（ ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師將極有可能無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)。A.客戶(hù)沒(méi)有反映會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度所要求的補(bǔ)充信息B.重要信息披露不充分C.客戶(hù)施加的范圍限制D.子公司的其他審計(jì)師發(fā)表了保留意見(jiàn)

49、18.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)華清公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的是（ ）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露B.資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟，律師認(rèn)為勝負(fù)難料，一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露C.2009年10月份轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺(tái)，未計(jì)提折舊金額為2萬(wàn)元（假定重要性水平為10萬(wàn)元），華清公司未調(diào)整D.華清公司對(duì)于一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)計(jì)提了500萬(wàn)元的折舊（假定重要性水平為10萬(wàn)元，不考慮其他因素）19.強(qiáng)調(diào)

50、事項(xiàng)段是在（ ）之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。A.引言段 B.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 D.審計(jì)意見(jiàn)段 20.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)該是（ ）。A.審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人 B.社會(huì)公眾 C.被審計(jì)單位的治理層 D.被審計(jì)單位管理層 二、多項(xiàng)選擇題1.下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。A.審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括無(wú)保留意見(jiàn)和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告；非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告就是非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，包括保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和不斷修正信息的過(guò)程，隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信

51、息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，但不用修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果C.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由兩名具備相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章并經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章方為有效。其中一位必須是主任會(huì)計(jì)師，另一位是負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)晚于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期2.在（ ）情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。A.存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況B.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生變更且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響C.

52、如果被審計(jì)單位選用其他編制基礎(chǔ)編制報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且?cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露 D.強(qiáng)調(diào)重大的關(guān)聯(lián)方交易、重大的期后事項(xiàng)及重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正3.以下關(guān)于審計(jì)報(bào)告的表述中，不正確的有（ ）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加說(shuō)明段B.審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括附件，即已審財(cái)務(wù)報(bào)表C.審計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和主任會(huì)計(jì)師簽字蓋章D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，可在意見(jiàn)段之前增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段4.遇到下列（ ）情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。A.未能就影響甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表公允反映的重大關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.甲公

53、司管理層拒絕向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理層聲明書(shū)C.甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體上沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制D.在存在疑慮的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能就甲公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù)5.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具保留意見(jiàn)的有（ ）。A.被審計(jì)單位管理層拒絕出具聲明書(shū)B(niǎo).存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日后市價(jià)嚴(yán)重下跌，ABC公司拒絕披露C.被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后由于意外災(zāi)害造成損失，拒絕在報(bào)表中披露D.被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)金額超過(guò)了報(bào)表層重要性水平6.下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。A.無(wú)法表示意見(jiàn)不同于否定意見(jiàn)，否定意見(jiàn)通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)，

54、則必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B.如果因會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的做出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定而出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這一情況C.在發(fā)生重大不確定事項(xiàng)時(shí)，如果被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.現(xiàn)金、銀行存款均屬于敏感性高、流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)賬戶(hù)。但是在審計(jì)過(guò)程中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)賬戶(hù)在分類(lèi)上出現(xiàn)錯(cuò)誤，所作的反映不會(huì)比發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的分類(lèi)錯(cuò)誤更加強(qiáng)烈7.下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。A.當(dāng)被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、但不影響已發(fā)表的審

55、計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師此時(shí)應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告B.當(dāng)被審計(jì)單位管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤(pán)點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層放棄限制，如果管理層不配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的大小出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告C.如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果并不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果并不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告8.下列屬于各種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告都包括的內(nèi)容有（ ）。A.審計(jì)報(bào)告日 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段 C.意見(jiàn)段 D.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 9.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師