新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定

1、附件：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定我部對(duì) 1998 年 11 月會(huì)同衛(wèi)生部印發(fā)的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì)字 199858 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原制度）進(jìn)行了全面修訂，于 2010 年 12 月 31 日發(fā)布了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 （財(cái)會(huì) 201027 號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度） ，自 2011 年 7 月 1 日起在公立醫(yī)院改革 國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行， 自 2012 年 1 月 1 日起在全國(guó)施行。 為 了確保新舊制度順利過(guò)渡， 現(xiàn)對(duì)醫(yī)院執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問(wèn)題 規(guī)定如下：一、新舊制度銜接總要求（一）醫(yī)院在 2011 年 7 月 1 日（公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試 點(diǎn)城市所屬醫(yī)院適用，下同）或 2012 年

2、 1 月 1 日（公立醫(yī)院改 革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院以外的醫(yī)院適用，下同）之前，仍 應(yīng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行 會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。 相關(guān)工作 包括以下幾個(gè)方面：1. 在執(zhí)行新制度前，完成以下幾方面工作： 一是對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、 盤(pán)點(diǎn)和核實(shí)， 對(duì) 于清查出的賬齡超過(guò) 3 年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款， 藥品及 庫(kù)存物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧，以及應(yīng)確認(rèn) 而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度

3、規(guī)定處理 完畢。二是對(duì)本單位固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)、 形成的資金來(lái)源、 已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、 追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。三是根據(jù)原賬編制 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的科目余額表。2. 按照新制度設(shè)立 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日的 新賬。3. 將原賬中各會(huì)計(jì)科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整，將基建賬（即按照 國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度 單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的賬套） 相關(guān) 數(shù)據(jù)并入新賬， 按上述調(diào)整后的科目余額編制科目

4、余額表， 作為 新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。上述“原賬中各會(huì)計(jì)科目”指原制 度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目， 以及醫(yī)院參照財(cái)政部印發(fā)的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定增 設(shè)的會(huì)計(jì)科目。新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照情況參見(jiàn)本規(guī)定附表。4. 根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011 年7月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬（一）資產(chǎn)類(lèi)。1. “現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度” 、“其他貨 幣資金”、“財(cái)政應(yīng)返還額度” 、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)” 、“應(yīng)收醫(yī) 療款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程” 科目。新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀行存款”、“零余

5、額賬戶(hù)用款 額度”、“其他貨幣資金” 、“財(cái)政應(yīng)返還額度” 、“應(yīng)收在院病人醫(yī) 療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款” 、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資” 、“待攤費(fèi)用”、 “在建工程” 科目， 其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi) 容基本相同。 轉(zhuǎn)賬時(shí)， 應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬 中相應(yīng)科目。 新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細(xì)科目的， 應(yīng)將原賬中上述 科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科 目。2. “其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了 “其他應(yīng)收款” 、“預(yù)付賬款” 科目，其中，“其 他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容較原賬中“其他應(yīng)收款”科目發(fā)生變 化：一是增加了應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)等核算內(nèi)容； 二

6、是不再 核算醫(yī)院的預(yù)付款項(xiàng)，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度中“預(yù)付賬款”科目 核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬 款，則應(yīng)對(duì)該科目余額進(jìn)行分析： 將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中 “預(yù) 付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。3. “藥品”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)” 、“庫(kù)存物資”科目。新制度未設(shè)置 “藥品”、“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)” 科目，但設(shè)置了“庫(kù) 存物資”科目，其核算范圍有所擴(kuò)大，包括了原賬中“藥品” 、 “庫(kù)存物資” 科目的核算內(nèi)容， 并將原制度藥品售價(jià)核算改為了 進(jìn)價(jià)核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“庫(kù)存物資” 科目下設(shè)置“藥品”、 “衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將

7、原賬 中“庫(kù)存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目的 相關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入 新賬中“庫(kù)存物資藥品” 科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方， 將原賬 中“藥品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)” 科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬 中“庫(kù)存物資藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。4. “對(duì)外投資”科目。 新制度將醫(yī)院的對(duì)外投資劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資， 相應(yīng) 設(shè)置了“短期投資” 、“長(zhǎng)期投資”兩個(gè)科目，兩個(gè)科目的核算內(nèi) 容與原賬中“對(duì)外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng) 對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析：將能夠隨時(shí)變現(xiàn)并 且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1 年（含 1 年）的對(duì)外投資余額轉(zhuǎn)

8、入新賬 中“短期投資”科目，將剩余余額區(qū)分股權(quán)投資性質(zhì)和債權(quán)投資 性質(zhì)轉(zhuǎn)入新賬中“長(zhǎng)期投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目。5. “固定資產(chǎn)”科目。 新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提 高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)， 將有一部分要按照新 制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。 轉(zhuǎn)賬時(shí)， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余 額進(jìn)行分析：（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相 應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng) 同時(shí)將其成本一次性攤銷(xiāo)， 同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工 作，在新賬中，借記“事業(yè)基金” 科目， 貸記“

9、庫(kù)存物資” 科目。（2 ）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 因出售、 報(bào)廢、 毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷(xiāo)的， 應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連 同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科 目，借記新賬中 “固定資產(chǎn)清理” 科目，貸記原賬中 “固定資產(chǎn)” 科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定 資產(chǎn)清理”科目。新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)， 在執(zhí)行 新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)用以及取得的清理收入等， 通過(guò)新賬 中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。（3）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)入清理的， 應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。6. “無(wú)形資產(chǎn)”科

10、目。 新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)” 、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，分別反映無(wú) 形資產(chǎn)的原價(jià)和計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額 反映的是尚未攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“無(wú)形 資產(chǎn)”科目的累計(jì)借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無(wú)形 資產(chǎn)”科目借方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)成本 的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)” 科目貸方累計(jì)發(fā)生額中屬于仍在賬無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)的金額轉(zhuǎn) 入新賬中的“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。新賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金 額減去“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無(wú) 形資產(chǎn)”科目余額。7. “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)

11、損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬 中相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。 由于醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定在執(zhí) 行新制度前進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查并將清查出的資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、 毀損等報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理完畢，原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日一般應(yīng)無(wú)余額， 不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處 理，自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起直接啟用新賬即 可。若原賬中“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日有余額，則應(yīng)將其余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“待處理 財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）負(fù)債類(lèi)。1. “短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提

12、費(fèi)用”、“長(zhǎng)期借款”、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“短期借款” 、“預(yù)收醫(yī)療款” 、“預(yù)提費(fèi)用” 、 “長(zhǎng)期借款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相 應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。 轉(zhuǎn)賬時(shí)， 應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。2. “應(yīng)繳超收款”科目。 新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款”科目，但設(shè)置了“應(yīng)繳款項(xiàng)” 科目，其核算內(nèi)容不同于原制度 “應(yīng)繳超收款” 科目。原賬中“應(yīng) 繳超收款”科目一般無(wú)余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“應(yīng) 繳超收款”科目有余額，則應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)繳款項(xiàng)” 科目。3. “應(yīng)付賬款”科目。新制度設(shè)置了 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”

13、 科目。 轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額 進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將 具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中 “預(yù)付賬款” 科 目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì) 科目沒(méi)有借方余額， 應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。4. “應(yīng)付工資 （離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方 （部門(mén)） 津貼補(bǔ)貼”、 “應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目。轉(zhuǎn)賬新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門(mén)） 津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”科目，但設(shè)置

14、了“應(yīng)付職工薪 酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個(gè)科目的核算內(nèi)容， 醫(yī)院應(yīng)在新賬中該科目下按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)將原賬中“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） ”、“應(yīng)付地方（部門(mén)） 津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入” 科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng) 付職工薪酬”科目的相關(guān)明細(xì)科目。5. “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“其他應(yīng)付款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)付 款”、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目。其中，“應(yīng)付 社會(huì)保障費(fèi)” 科目的核算范圍比原賬大， 包括了代扣代交的住房 公積金等；“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍比原賬小，不包括代 扣代交的住房公積金、

15、應(yīng)交的各種稅費(fèi)、尚未使用的科研、教學(xué) 項(xiàng)目資金等，相應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 、“應(yīng)交 稅費(fèi)”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中 “應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)” 科目，同時(shí)對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析：將其 中屬于代扣代交的住房公積金等應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的余額， 轉(zhuǎn)入新 賬中“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”科目；將其中屬于應(yīng)交稅費(fèi)的余額，轉(zhuǎn) 入新賬中“應(yīng)交稅費(fèi)”科目；將其中屬于科研、教學(xué)項(xiàng)目資金的 余額，轉(zhuǎn)入新賬中“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目；將剩余余額， 轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。原賬中“其他應(yīng)付款” 科目核算有醫(yī)院從成本費(fèi)用中提取的

16、職工福利費(fèi)的， 還應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付福利費(fèi)” 科目。（三）凈資產(chǎn)類(lèi)。1. “事業(yè)基金”科目新制度設(shè)置了“事業(yè)基金” 科目，但不再在該科目下設(shè)置 “一 般基金”、“投資基金”明細(xì)科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè) 基金”科目發(fā)生變化，不再包括財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金。轉(zhuǎn) 賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金” 、“投資基 金”明細(xì)科目余額一并轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。2. “專(zhuān)用基金”科目。新制度設(shè)置了 “專(zhuān)用基金”、“應(yīng)付福利費(fèi)” 科目。 其中，“專(zhuān) 用基金”科目的核算內(nèi)容不同于原制度中的相應(yīng)科目： 原制度“專(zhuān) 用基金”科目核算內(nèi)容包括修購(gòu)基金、 職工福利基金、 住房基金

17、、 留本基金等，新制度取消了修購(gòu)基金、增加了醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；對(duì) 于按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)， 原制度規(guī)定 通過(guò)“專(zhuān)用基金”科目核算，新制度規(guī)定通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”科 目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“專(zhuān)用基金”科目下按照新制度規(guī) 定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：（1）修購(gòu)基金。將原賬中“專(zhuān)用基金修購(gòu)基金”明細(xì) 科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。（2）職工福利基金。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前已通過(guò)“其他應(yīng) 付款”科目和 “專(zhuān)用基金職工福利基金” 明細(xì)科目分別核算 從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)和從結(jié)余中提取的職工福利基 金的，應(yīng)將原賬中 “專(zhuān)用基金職工福利基金” 明細(xì)科目余額 直接轉(zhuǎn)入新賬中“

18、專(zhuān)用基金職工福利基金”明細(xì)科目。醫(yī)院在執(zhí)行新制度前對(duì)于從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi) 和從結(jié)余中提取的職工福利基金都通過(guò) “專(zhuān)用基金職工福利 基金”明細(xì)科目核算的，應(yīng)對(duì)原賬中該明細(xì)科目余額進(jìn)行分析： 將按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取但尚未支出的職工福利費(fèi) 余額轉(zhuǎn)入新賬中 “應(yīng)付福利費(fèi)” 科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中 “專(zhuān) 用基金職工福利基金” 明細(xì)科目。 無(wú)法對(duì)原賬中該明細(xì)科目 余額加以區(qū)分的， 應(yīng)將該明細(xì)科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬中 “專(zhuān)用基 金職工福利基金”明細(xì)科目。（3）科教項(xiàng)目基金。原賬中“專(zhuān)用基金”科目核算有新制 度所界定的科研、 教學(xué)項(xiàng)目資金的， 應(yīng)將該部分余額轉(zhuǎn)入新賬中 “科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余

19、） ”科目。（4 ）其他專(zhuān)用基金。對(duì)于原賬中其他專(zhuān)用基金，按有關(guān)規(guī) 定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專(zhuān)用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科 目；沒(méi)有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。3. “固定基金”科目。 新制度未設(shè)置“固定基金”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固 定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后 的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。4. “收支結(jié)余”科目。 新制度未設(shè)置“收支結(jié)余”科目，但設(shè)置了“本期結(jié)余” 、 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目。其中，“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi) 容較原賬中“收支結(jié)余” 科目的主要區(qū)別是不再包括財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ) 助結(jié)余。轉(zhuǎn)賬時(shí)，區(qū)分以下兩種情況處理：1）

20、對(duì)于自 2011 年 7 月 1 日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對(duì)原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將原賬 中“收支結(jié)余財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余” 明細(xì)科目貸方余額中屬于 新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） ”明細(xì)科目，將屬于 新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) （余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目；將原賬中“收支結(jié)余 醫(yī)療收支結(jié)余、 藥品收支結(jié)余、 其他結(jié)余” 各明細(xì)科目的余額 轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。（2）對(duì)于自 2012 年 1 月 1 日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對(duì) 原賬中“收支結(jié)余財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余” 明細(xì)科目的貸方

21、余額 進(jìn)行分析：將屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)） ”明 細(xì)科目；將屬于新制度下財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中 “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目。5. “結(jié)余分配”科目。 新制度設(shè)置了“結(jié)余分配”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng) 科目基本相同。原賬中“結(jié)余分配”科目一般無(wú)余額，不需進(jìn)行 轉(zhuǎn)賬處理。若原賬中“結(jié)余分配”科目有借方余額，應(yīng)將該余額 轉(zhuǎn)入新賬中“結(jié)余分配”科目。原賬中“結(jié)余分配待分配結(jié)余” 明細(xì)科目有貸方余額以 單獨(dú)反映結(jié)轉(zhuǎn)下期使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助資金的， 應(yīng)當(dāng)將該余 額轉(zhuǎn)入新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

22、轉(zhuǎn)（基本支 出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目。（四）收入支出類(lèi)。“財(cái)政補(bǔ)助收入” 、“上級(jí)補(bǔ)助收入” 、“醫(yī)療收入”、“藥品收 入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費(fèi)用”、“財(cái) 政專(zhuān)項(xiàng)支出”、“其他支出”科目由于原賬中以上收入支出類(lèi)科目月末或年末無(wú)余額， 不需進(jìn) 行轉(zhuǎn)賬處理。 自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，應(yīng)當(dāng) 按照新制度設(shè)置收入費(fèi)用類(lèi)科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。三、按照新制度對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整（一）調(diào)整財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。按照新制度規(guī)定， 醫(yī)院尚未使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助 （即財(cái) 政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）不再提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。 醫(yī)

23、院應(yīng)當(dāng)將實(shí)行國(guó)庫(kù)管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未使 用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助金額轉(zhuǎn)回至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目。 在新賬中，按照實(shí)行國(guó)庫(kù)管理制度改革后已轉(zhuǎn)入事業(yè)基金但尚未 使用的財(cái)政基本支出補(bǔ)助金額， 借記“事業(yè)基金” 科目，貸記“財(cái) 政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） ”科目。（二）追溯確認(rèn)待沖基金。按照新制度規(guī)定， 醫(yī)院為購(gòu)建固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn)等所使用 的財(cái)政補(bǔ)助、 科教項(xiàng)目資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為待沖基金， 并在計(jì)提資產(chǎn) 折舊、攤銷(xiāo)等時(shí)予以沖減。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固 定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 、“庫(kù)存物資”科目的 固定資產(chǎn)以及圖書(shū)除外） 、無(wú)形資產(chǎn)賬面余

24、額中由財(cái)政補(bǔ)助、科 教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。 對(duì)于除房屋及建筑 物、無(wú)形資產(chǎn)以外的確實(shí)難以追溯的固定資產(chǎn)， 至少應(yīng)當(dāng)按照以 下范圍追溯確認(rèn)待沖基金： 1999 年 1 月 1 日以后以固定資產(chǎn)入 賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。按照上述要求將固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬面余額中由財(cái)政補(bǔ) 助、科教項(xiàng)目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金時(shí)， 在新賬中， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書(shū)外的固定資產(chǎn)計(jì)提折 舊。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn) （新舊 轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理” 、“庫(kù)存物資”科目的固定資產(chǎn)以及

25、圖書(shū)除外）計(jì)提折舊，并將計(jì)提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。 在新賬中， 按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分， 借 記“待沖基金”科目，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額中的剩余部分，借 記“事業(yè)基金” 科目， 按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額， 貸記“累計(jì)折舊” 科目。（四）補(bǔ)記長(zhǎng)期債權(quán)投資利息。按照新制度規(guī)定， 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確認(rèn)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì) 利息并確認(rèn)利息收入。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度補(bǔ)記長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng) 計(jì)利息并增加事業(yè)基金。按照應(yīng)補(bǔ)記的利息金額，在新賬中，借 記“其他應(yīng)收款” 科目 分期付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資 ，或者借記“長(zhǎng) 期投資債權(quán)投資 （應(yīng)收利息）”科目 到期一次還本付息的長(zhǎng) 期債權(quán)投資 ，貸記“事業(yè)

26、基金”科目。（五）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備。與原制度相比較， 新制度下壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量發(fā)生變化： 一是 原制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療 款余額的一定比例計(jì)提； 新制度規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為應(yīng)收 醫(yī)療款和其他應(yīng)收款； 二是醫(yī)院執(zhí)行新制度可能調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的 計(jì)提比例和方法。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度重新計(jì)算壞賬準(zhǔn)備的計(jì)量 金額，按照重新計(jì)算的金額與原賬中“壞賬準(zhǔn)備”科目余額的差 額，在新賬中， 借記或貸記 “壞賬準(zhǔn)備” 科目，貸記或借記 “事 業(yè)基金”科目。（六）沖銷(xiāo)開(kāi)辦費(fèi)。按照新制度規(guī)定， 醫(yī)院發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)不再分期攤銷(xiāo)， 直接計(jì) 入管理費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原尚未攤銷(xiāo)完畢的開(kāi)辦費(fèi)沖減事業(yè)基 金。

27、調(diào)賬時(shí)，借記新賬中“事業(yè)基金”科目，貸記原賬中“開(kāi)辦 費(fèi)”科目。四、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求， 在按國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基 本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬” 。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明 細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程支出。將 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日原基建賬套中 相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)： 按照基建賬中 “建筑安裝工程投資” 、 “設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，增記新 賬中“在建工程基建工程”科目； 按照基建賬中 “交付使用 資產(chǎn)”等科目余額

28、，增記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建 賬中“基建投資借款” 科目余額， 增記新賬中 “長(zhǎng)期借款” 科目； 按照基建賬中“基建撥款”科目余額，增記新賬中“待沖基金” 等科目；按照基建賬中其他科目余額， 分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目。醫(yī)院執(zhí)行新制度后， 應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的 發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。五、會(huì)計(jì)報(bào)表新舊銜接（一）編制 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初資產(chǎn) 負(fù)債表。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負(fù)債表。（二）自 2011 年

29、 7 月 1 日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院對(duì) 2011 年 度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。1.2011 年 7-12 月會(huì)計(jì)報(bào)表。醫(yī)院在編制 2011 年 7-12 月的月末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不要求 填列“年初余額”欄。醫(yī)院在編制 2011 年 7-12 月的月度收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收 入費(fèi)用明細(xì)表時(shí)， 應(yīng)在表中“本月數(shù)” 欄之前增加 “1-6 月”欄，該欄數(shù)據(jù)根據(jù) 2011 年 1-6 月原賬中收支數(shù)據(jù)按新制度收支分類(lèi)口徑進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)據(jù)填列（不改變?cè)~中收支計(jì)量口徑） 。表 中“本月數(shù)”欄按新制度規(guī)定的填列口徑填列 7-12 月各月份的 數(shù)據(jù)。表中“本年累計(jì)數(shù)”欄按照表中“ 1-6 月”欄數(shù)據(jù)加上 7-12 月按新

30、制度口徑計(jì)算的數(shù)據(jù)填列。2.2011 年度會(huì)計(jì)報(bào)表。醫(yī)院編制的 2011 年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、 收入費(fèi) 用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表， 不要求編制該年度現(xiàn)金流量表和 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表。在編制 2011 年年末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 不要求填列 “年初余額” 欄。在編制 2011 年度收入費(fèi)用總表和醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表時(shí)， 不要求填列上年比較數(shù)， 但應(yīng)在“本年累計(jì)數(shù)” 欄之前增加 “1-6 月”欄，該欄數(shù)據(jù)的填列方法同上述 2011 年 7-12 月報(bào)表的編 制。（三）醫(yī)院 2012 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制 2012 年的月度、季度、年度 會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制 2012 年度收入費(fèi)用總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì) 表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。附：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表附:新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目+補(bǔ)充規(guī)定會(huì)計(jì)科目序號(hào)編號(hào)名稱(chēng)編號(hào)名稱(chēng)一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金101現(xiàn)金21002銀行存款102銀行存款31003零余額賬戶(hù)用款額度+零余額賬戶(hù)用款額度41004其他貨幣資金109其他貨幣資金51101短期投資61201120101120102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付+財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款111應(yīng)收在院