第二篇財(cái)政總預(yù)算會計(jì)-王銀梅

1、第二篇第二篇 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述第四章第四章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的核算第五章第五章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債的核算第六章第六章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收入的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)收入的核算第七章第七章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)支出的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)支出的核算第八章第八章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)凈資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)凈資產(chǎn)的核算第九章第九章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算專題財(cái)政總預(yù)算會計(jì)核算專題第十章第十章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)告財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)告第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述財(cái)政總預(yù)算會計(jì)概述提要提要本章介紹財(cái)政本章介紹財(cái)政總預(yù)

2、算會計(jì)的定義、主要任總預(yù)算會計(jì)的定義、主要任務(wù)、特點(diǎn)及核務(wù)、特點(diǎn)及核算原理。算原理。重重點(diǎn)點(diǎn)財(cái)政總預(yù)算會財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)計(jì)的特點(diǎn)第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)任務(wù)及特點(diǎn)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)任務(wù)及特點(diǎn)一、定義一、定義 是各級政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府是各級政府財(cái)政核算、反映、監(jiān)督政府一般公共預(yù)一般公共預(yù)算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營算資金、政府性基金預(yù)算資金、國有資本經(jīng)營 預(yù)算預(yù)算資金、社會保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資資金、社會保險(xiǎn)基金預(yù)算資金以及財(cái)政專戶管理資金、專用基金和代管資金等資金金、專用基金和代管資金等資金活動的專業(yè)會計(jì)?；顒拥膶I(yè)會計(jì)。二、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的任務(wù)二、財(cái)政總

3、預(yù)算會計(jì)的任務(wù) 1.進(jìn)行會計(jì)核算。辦理政府財(cái)政各項(xiàng)收支、資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行會計(jì)核算。辦理政府財(cái)政各項(xiàng)收支、資產(chǎn)負(fù)債 的會計(jì)核算工作，反映政府的會計(jì)核算工作，反映政府財(cái)財(cái)政預(yù)政預(yù)算算執(zhí)行執(zhí)行情情況和財(cái)況和財(cái)務(wù)務(wù) 狀況；狀況； 2.嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財(cái)政資金的嚴(yán)格財(cái)政資金收付調(diào)度管理。組織辦理財(cái)政資金的 收付、調(diào)撥，在確保資金安收付、調(diào)撥，在確保資金安全全性、性、規(guī)規(guī)范性范性、流動性流動性前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益；前提下，合理調(diào)度管理資金，提高資金使用效益； 3.規(guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對國庫單一賬戶、財(cái)政專戶、規(guī)范賬戶管理。加強(qiáng)對國庫單一賬戶、財(cái)政專戶、 零余額賬戶和預(yù)算單

4、位銀行賬戶等的管理；零余額賬戶和預(yù)算單位銀行賬戶等的管理； 4.實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計(jì)核算實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計(jì)核算 和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、和反映，進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、 部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實(shí)行會計(jì)監(jiān)督；部門預(yù)算和單位預(yù)算執(zhí)行實(shí)行會計(jì)監(jiān)督； 5.協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國家金庫、國庫集中協(xié)調(diào)預(yù)算收入征收部門、國家金庫、國庫集中 收付代理銀行、財(cái)政專戶開戶銀行和其他有關(guān)收付代理銀行、財(cái)政專戶開戶銀行和其他有關(guān)部部 門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系；6.組織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門決算編審和匯總組織本地區(qū)財(cái)政總決算、部門決算編審和匯總工

5、作；工作；7.組織和指導(dǎo)下級政府總會計(jì)工作。組織和指導(dǎo)下級政府總會計(jì)工作。三、特點(diǎn)三、特點(diǎn)1. 核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主2.沒有現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)沒有現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)3.不進(jìn)行成本核算不進(jìn)行成本核算4.無存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物無存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資資產(chǎn)產(chǎn)的的核算業(yè)核算業(yè) 務(wù)務(wù)四、信息質(zhì)量要求四、信息質(zhì)量要求（1）真實(shí)可靠性）真實(shí)可靠性（2）相關(guān)有用性）相關(guān)有用性（3）及時(shí)性）及時(shí)性（4）可比性）可比性（5）清晰性）清晰性第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)組織財(cái)政總預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)組織一、會計(jì)科目一、會計(jì)科目二、會計(jì)憑證二、會計(jì)憑證三、會計(jì)賬簿三、會計(jì)賬簿（一）會計(jì)科目內(nèi)容（一）會計(jì)

6、科目內(nèi)容根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)有關(guān)制度的規(guī)定，現(xiàn)行的財(cái)根據(jù)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)有關(guān)制度的規(guī)定，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、政總預(yù)算會計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類，共計(jì)支出五類，共計(jì)59個(gè)。個(gè)。資產(chǎn)類科目資產(chǎn)類科目15個(gè)個(gè)負(fù)債類科目負(fù)債類科目11個(gè)個(gè)凈資產(chǎn)類科目凈資產(chǎn)類科目9個(gè)個(gè)收入收入類科目類科目12個(gè)個(gè)支出類科目支出類科目12個(gè)個(gè)（二）會計(jì)科目的使用要求（二）會計(jì)科目的使用要求1. 會計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)系會計(jì)科目與經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)系。2.總賬科目的設(shè)置，應(yīng)按制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)總賬科目的設(shè)置，應(yīng)按制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不需使用的總賬科目可以不用。科目

7、，不需使用的總賬科目可以不用。2.明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定者外，各級財(cái)政明細(xì)科目的設(shè)置，除制度已有規(guī)定者外，各級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置?？傤A(yù)算會計(jì)可根據(jù)需要自行設(shè)置。3. 必須使用規(guī)定的會計(jì)科目編碼。不得隨意變更或必須使用規(guī)定的會計(jì)科目編碼。不得隨意變更或打亂科目編碼。打亂科目編碼。二、會計(jì)憑證二、會計(jì)憑證（一）原始憑證（一）原始憑證1.國庫報(bào)來的各種收入日報(bào)表及其附件國庫報(bào)來的各種收入日報(bào)表及其附件，如各種，如各種“繳款書繳款書”“收入退還書收入退還書”“更正通知書更正通知書”等；等；2.各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證，如預(yù)算撥款憑證、，如預(yù)算撥款憑證、各種銀行

8、匯款憑證；各種銀行匯款憑證；3.主管部門報(bào)來的各種主管部門報(bào)來的各種非包干專項(xiàng)撥款支出報(bào)表非包干專項(xiàng)撥款支出報(bào)表和基本建設(shè)支出月報(bào)和基本建設(shè)支出月報(bào)；4.其他。其他。（二）記賬憑證（二）記賬憑證1.財(cái)政總預(yù)算會計(jì)記賬憑證的編制財(cái)政總預(yù)算會計(jì)記賬憑證的編制(1)應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記憑證。應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記憑證。(2)記賬憑證應(yīng)會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，順序整理制證記賬記賬憑證應(yīng)會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，順序整理制證記賬。(3)記賬憑證的日期記賬憑證的日期月份終了尚未結(jié)賬前月份終了尚未結(jié)賬前，收到上月的收入憑證，可填列所屬月，收到上月的收入憑證，可填列所屬月份的最末一

9、日。份的最末一日。結(jié)賬后結(jié)賬后，按實(shí)際賬務(wù)處理的日期填列，按實(shí)際賬務(wù)處理的日期填列;根據(jù)根據(jù)支出月報(bào)的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證支出月報(bào)的銀行支出數(shù)編制的記賬憑證，填列會計(jì)報(bào)表，填列會計(jì)報(bào)表所屬月份的最末一日所屬月份的最末一日;辦理辦理年終結(jié)賬的記賬憑證年終結(jié)賬的記賬憑證，填列實(shí)際處理賬務(wù)的日期，注上，填列實(shí)際處理賬務(wù)的日期，注上“上年度上年度”字樣。字樣。(4)記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。面，裝訂成冊保管。（一）賬簿種類（一）賬簿種類預(yù)算會計(jì)賬簿可以根據(jù)需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬和日記賬。預(yù)算會計(jì)賬簿可以根

10、據(jù)需要設(shè)置總賬、明細(xì)賬和日記賬。（一）總賬（一）總賬總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)總賬科目開設(shè)賬戶，用來分類總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)總賬科目開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等總括核算資料的分類賬簿。采用總括核算資料的分類賬簿。采用三欄式三欄式賬簿。賬簿。（二）明細(xì)賬（二）明細(xì)賬明細(xì)賬，又稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來明細(xì)賬，又稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)明細(xì)科目開設(shè)賬戶，用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)核算資料的分類賬簿。登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供比較詳細(xì)核算資料的分類賬簿。采用三欄式賬簿或多欄式賬

11、簿。采用三欄式賬簿或多欄式賬簿。三、會計(jì)賬簿三、會計(jì)賬簿收入明細(xì)賬：收入明細(xì)賬：一般公共預(yù)算本級收入明細(xì)賬、政府性基金預(yù)算本級收入明一般公共預(yù)算本級收入明細(xì)賬、政府性基金預(yù)算本級收入明細(xì)賬、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入明細(xì)賬、財(cái)政專戶管理資細(xì)賬、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級收入明細(xì)賬、財(cái)政專戶管理資金收入明細(xì)賬、專用基金收入明細(xì)賬、上解收入明細(xì)賬、補(bǔ)金收入明細(xì)賬、專用基金收入明細(xì)賬、上解收入明細(xì)賬、補(bǔ)助收入明細(xì)賬、地區(qū)間援助收入明細(xì)賬、債務(wù)收入明細(xì)賬、助收入明細(xì)賬、地區(qū)間援助收入明細(xì)賬、債務(wù)收入明細(xì)賬、債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入明細(xì)賬；債務(wù)轉(zhuǎn)貸收入明細(xì)賬；支出明細(xì)賬：支出明細(xì)賬：一般公共預(yù)算本級支出明細(xì)賬、政府性基金預(yù)

12、算本級支出明一般公共預(yù)算本級支出明細(xì)賬、政府性基金預(yù)算本級支出明細(xì)賬、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出明細(xì)賬、財(cái)政專戶管理資細(xì)賬、國有資本經(jīng)營預(yù)算本級支出明細(xì)賬、財(cái)政專戶管理資金支出明細(xì)賬、專用基金支出明細(xì)賬、上解支出明細(xì)賬、補(bǔ)金支出明細(xì)賬、專用基金支出明細(xì)賬、上解支出明細(xì)賬、補(bǔ)助支出明細(xì)賬、地區(qū)間援助支出明細(xì)賬、債務(wù)還本支出明細(xì)助支出明細(xì)賬、地區(qū)間援助支出明細(xì)賬、債務(wù)還本支出明細(xì)賬、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出明細(xì)賬；賬、債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出明細(xì)賬；往來款項(xiàng)細(xì)賬：往來款項(xiàng)細(xì)賬：借出款明細(xì)賬、其他應(yīng)付款明細(xì)賬、與下級往來明細(xì)賬、應(yīng)借出款明細(xì)賬、其他應(yīng)付款明細(xì)賬、與下級往來明細(xì)賬、應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款明細(xì)賬、專應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)

13、貸款明細(xì)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款明細(xì)賬、專應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款明細(xì)賬；賬；（二）會計(jì)賬簿的使用要求（二）會計(jì)賬簿的使用要求(1) 會計(jì)賬簿的使用一般以每一會計(jì)年度為限，每年啟用新賬簿都會計(jì)賬簿的使用一般以每一會計(jì)年度為限，每年啟用新賬簿都應(yīng)該填寫扉頁的應(yīng)該填寫扉頁的“經(jīng)管人員一覽表經(jīng)管人員一覽表”和和“賬戶目錄賬戶目錄”。(2) 手工記賬必須使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆，手工記賬必須使用藍(lán)、黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆，紅色筆除了登記收入負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯(cuò)、沖賬時(shí)使用。紅色筆除了登記收入負(fù)數(shù)使用外，只能在劃線、改錯(cuò)、沖賬時(shí)使用。會計(jì)賬簿會計(jì)賬簿不得跨頁或缺號。如果發(fā)生跳行或

14、跳頁，應(yīng)全行或全頁劃不得跨頁或缺號。如果發(fā)生跳行或跳頁，應(yīng)全行或全頁劃線注銷，記賬人員要加蓋印章。線注銷，記賬人員要加蓋印章。(3) 會計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過得會計(jì)憑證登記。記賬時(shí)，將記賬會計(jì)賬簿應(yīng)根據(jù)已經(jīng)審核過得會計(jì)憑證登記。記賬時(shí)，將記賬憑證的編號計(jì)入賬簿內(nèi)，記賬后，在記賬憑證上用憑證的編號計(jì)入賬簿內(nèi)，記賬后，在記賬憑證上用“”符號注明。符號注明。(4) 各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額各種賬簿記錄應(yīng)按月結(jié)賬，求出本期發(fā)生額和余額四、核算原理四、核算原理第四章第四章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)資產(chǎn)的核算提要提要本章將總預(yù)算本章將總預(yù)算會計(jì)的資產(chǎn)劃分為貨會計(jì)的資產(chǎn)劃分

15、為貨 幣資產(chǎn)、暫付及應(yīng)收幣資產(chǎn)、暫付及應(yīng)收 款和其他資產(chǎn)分款和其他資產(chǎn)分別別介介 紹其核算和管理。紹其核算和管理。重點(diǎn)重點(diǎn)各類資產(chǎn)的核各類資產(chǎn)的核算。算。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)概述資產(chǎn)概述資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。的經(jīng)濟(jì)資源?？倳?jì)核算的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和總會計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含年內(nèi)（含1年年）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)是）變現(xiàn)的資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)是指指流動流動資資產(chǎn)產(chǎn)以以外的外的 資產(chǎn)。資產(chǎn)?？倳?jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、有價(jià)證券

16、總會計(jì)核算的資產(chǎn)具體包括財(cái)政存款、有價(jià)證券、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、暫付及及應(yīng)收應(yīng)收款款項(xiàng)項(xiàng)、預(yù)撥預(yù)撥 經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等。經(jīng)費(fèi)、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款和股權(quán)投資等?？傤A(yù)算會計(jì)部分資產(chǎn)科目總預(yù)算會計(jì)部分資產(chǎn)科目表表序序 號號科目編科目編 號號會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容11001國庫存款國庫存款核算政府財(cái)政存放在國庫單一賬戶的款項(xiàng)核算政府財(cái)政存放在國庫單一賬戶的款項(xiàng)21003國庫現(xiàn)金管理存款國庫現(xiàn)金管理存款核算政府財(cái)政實(shí)行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款核算政府財(cái)政實(shí)行國庫現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的款 項(xiàng)項(xiàng)31004其他財(cái)政存款其他財(cái)政存款核算政府財(cái)政未列入

17、核算政府財(cái)政未列入“國庫存款國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存款國庫現(xiàn)金管理存款” 科目反映的各項(xiàng)存款科目反映的各項(xiàng)存款41006有價(jià)證券有價(jià)證券核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券金額核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券金額51007在途款在途款核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科核算決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過本科 目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)目過渡處理的屬于上年度收入、支出等業(yè)務(wù)的資金數(shù)61011預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)71021 借出款項(xiàng)借出款

18、項(xiàng)核算政府財(cái)政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨核算政府財(cái)政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)時(shí)急需的，并需按期收回的款項(xiàng)81022應(yīng)收股利應(yīng)收股利核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或利潤91031與下級往來與下級往來核算本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)核算本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)101036其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、墊付款項(xiàng)111071股權(quán)投資股權(quán)投資核核算算政府持有的各政府持有的各類類股權(quán)投股權(quán)投資

19、資。包。包括括國際金融組織國際金融組織股股權(quán)權(quán)投投 資、投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等資、投資基金股權(quán)投資和企業(yè)股權(quán)投資等121081待發(fā)國債待發(fā)國債核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國債與實(shí)際發(fā)行國債之間的差額債與實(shí)際發(fā)行國債之間的差額第二節(jié)第二節(jié) 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)一、財(cái)政存款一、財(cái)政存款 財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門代表政府管財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門代表政府管 理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以理的國庫存款、國庫現(xiàn)金管理存款以及及 其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款其他財(cái)政存款等。財(cái)政存款的的支配支配權(quán)屬權(quán)屬 于同級政府財(cái)政部門，并由于

20、同級政府財(cái)政部門，并由總總會會計(jì)計(jì)負(fù)責(zé)負(fù)責(zé) 管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀管理，統(tǒng)一在國庫或選定的銀行開立存行開立存 款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透款賬戶，統(tǒng)一收付，不得透支支，不，不得提得提 取現(xiàn)金。取現(xiàn)金。（一）國庫存款（一）國庫存款1.增加的核算。借本科目，貸其他相應(yīng)的科目。增加的核算。借本科目，貸其他相應(yīng)的科目。（1）收到預(yù)算收入時(shí)，借）收到預(yù)算收入時(shí)，借記記本本科科目，目，貸貸記有關(guān)記有關(guān) 預(yù)算收入科目。預(yù)算收入科目。例例1某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日預(yù)算收入日 報(bào)表報(bào)表”，其中：一般公共預(yù)算，其中：一般公共預(yù)算收收入入250萬萬元元，政政 府性基金預(yù)算收入府性

21、基金預(yù)算收入60萬元。萬元。借：國庫存款借：國庫存款貸：一般公共預(yù)算本級收貸：一般公共預(yù)算本級收入入310萬萬250萬萬政府性基金預(yù)算本級政府性基金預(yù)算本級收收入入60萬萬（2）收到國庫存款利息收入時(shí)，借記本科目，）收到國庫存款利息收入時(shí)，借記本科目，貸記貸記“一般公共預(yù)算本級收入一般公共預(yù)算本級收入”科目。科目。例例2收到庫款利息收入收到庫款利息收入2萬元萬元借：國庫存款借：國庫存款20000貸：一般公共預(yù)算本級收入貸：一般公共預(yù)算本級收入20000（3）收到繳入國庫的來源不清的款項(xiàng)時(shí)，借記本）收到繳入國庫的來源不清的款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記科目，貸記“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”等科目。等科目。

22、例例3市財(cái)政局收到國庫報(bào)表列示，收到市公安市財(cái)政局收到國庫報(bào)表列示，收到市公安局局繳來不明性質(zhì)的款項(xiàng)繳來不明性質(zhì)的款項(xiàng)8萬元。萬元。借：國庫存借：國庫存款款8萬萬貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款市公安局市公安局8萬萬2.減少的核算。借其他相應(yīng)科目，貸減少的核算。借其他相應(yīng)科目，貸本本科目。科目。例例4某市財(cái)政局根據(jù)支付中心報(bào)來的某市財(cái)政局根據(jù)支付中心報(bào)來的預(yù)算支出結(jié)算清單上列示的市教委預(yù)算支出結(jié)算清單上列示的市教委 發(fā)生直接支付經(jīng)發(fā)生直接支付經(jīng)費(fèi)費(fèi)10萬元萬元，記支出記支出賬。賬。貸：國庫存款貸：國庫存款借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出10萬萬10萬萬3.外幣業(yè)務(wù)的核算外幣業(yè)務(wù)的核

23、算（1）發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時(shí)，一般）發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，在登記外幣金額的同時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國人民銀行公布的匯率中應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日中國人民銀行公布的匯率中間間價(jià)，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。價(jià)，將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額記賬。例例5某市財(cái)政局國庫收到美元款某市財(cái)政局國庫收到美元款15萬元，當(dāng)日匯率萬元，當(dāng)日匯率中間價(jià)為中間價(jià)為6.2。借：國庫存款美元戶（借：國庫存款美元戶（15萬萬6.2）93萬萬貸：一般公共預(yù)算本級貸：一般公共預(yù)算本級收收入入93萬萬（2）期末，應(yīng)當(dāng)按照期末中國人民銀行公布的匯率）期末，應(yīng)當(dāng)按照期末中國人民銀行公布的匯率 中間價(jià)進(jìn)行折算，因

24、匯率變中間價(jià)進(jìn)行折算，因匯率變動動產(chǎn)生產(chǎn)生的的差額差額計(jì)計(jì)入有關(guān)支入有關(guān)支 出等科目。出等科目。例例6 年終，某財(cái)政計(jì)算一般公共預(yù)算資金的美元年終，某財(cái)政計(jì)算一般公共預(yù)算資金的美元匯匯 兌損失為兌損失為1萬元，政府性基金預(yù)算的英鎊匯兌萬元，政府性基金預(yù)算的英鎊匯兌溢出溢出 16000元。元。借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出 貸：貸：國庫存國庫存款款美元戶美元戶借：國庫存款英鎊戶借：國庫存款英鎊戶貸：政府性基金預(yù)算本級支貸：政府性基金預(yù)算本級支出出10 00010 00016 00016 000（二）國庫現(xiàn)金管理存款（二）國庫現(xiàn)金管理存款1.增加的核算。借記本科目，貸記相關(guān)科目。

25、增加的核算。借記本科目，貸記相關(guān)科目。例例7某市財(cái)政局按照國庫某市財(cái)政局按照國庫現(xiàn)現(xiàn)金管金管理理的有關(guān)規(guī)的有關(guān)規(guī) 定，將國庫款定，將國庫款1000萬轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。萬轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行。借：國庫現(xiàn)金管理存款借：國庫現(xiàn)金管理存款貸：國庫存款貸：國庫存款1000萬萬1000萬萬2.減少的核算。借記相關(guān)科目，貸記本科減少的核算。借記相關(guān)科目，貸記本科目目。 例例8某市將國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫，某市將國庫現(xiàn)金管理存款收回國庫， 實(shí)際收回實(shí)際收回1200萬，該筆存款原存入商業(yè)萬，該筆存款原存入商業(yè)銀銀 行的本金為行的本金為1000萬。萬。借：國庫存款借：國庫存款1200萬萬貸：國庫現(xiàn)金管理存貸：國庫現(xiàn)金管理存

26、款款1000萬萬一般公共預(yù)算本級收入一般公共預(yù)算本級收入200萬萬（三）其他財(cái)政存（三）其他財(cái)政存款款未列入未列入“國庫存款國庫存款”、“國庫現(xiàn)金管理存國庫現(xiàn)金管理存款款”科目反映的各項(xiàng)存款。科目反映的各項(xiàng)存款。應(yīng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)應(yīng)按照資金性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核核 算。算。1.增加的核算。增加的核算。（1）財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收）財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到到的的金額金額，借記借記本本科目科目，貸記貸記有有關(guān)科關(guān)科目目。例例9某市財(cái)政收到財(cái)政某市財(cái)政收到財(cái)政專專戶戶管管理資理資金金150 萬。萬。借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款150萬萬貸：財(cái)政專戶管理資金收入

27、貸：財(cái)政專戶管理資金收入150萬萬（2）其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī)）其他財(cái)政存款產(chǎn)生的利息收入，除規(guī) 定作為專戶資金收入外，其定作為專戶資金收入外，其他他利息利息收收入都入都應(yīng)應(yīng) 繳入國庫納入一般公共預(yù)算管理。繳入國庫納入一般公共預(yù)算管理。1）按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，）按規(guī)定作為專戶資金收入的，借記本科目，貸記貸記“應(yīng)付代管資金應(yīng)付代管資金”或有關(guān)收入科目。或有關(guān)收入科目。例例10某財(cái)政代管資金專戶計(jì)提利息某財(cái)政代管資金專戶計(jì)提利息20萬。萬。借：其他財(cái)政存款借：其他財(cái)政存款20萬萬貸：應(yīng)付代管資金貸：應(yīng)付代管資金20萬萬2）按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的）按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的計(jì)提利息時(shí)

28、，借：其他財(cái)政存計(jì)提利息時(shí)，借：其他財(cái)政存款款貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款將利息繳入國庫時(shí)，借：其他應(yīng)付將利息繳入國庫時(shí)，借：其他應(yīng)付款款貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款同時(shí)，借：國庫存款同時(shí)，借：國庫存款貸：一般公共預(yù)算本級貸：一般公共預(yù)算本級收收入入2.減少的核算。按照實(shí)際支付的金額，借減少的核算。按照實(shí)際支付的金額，借記記有關(guān)科目，貸記本科目。有關(guān)科目，貸記本科目。例例11某市財(cái)政專戶管理資金安排支出某市財(cái)政專戶管理資金安排支出30萬。萬。貸：其他財(cái)政存款貸：其他財(cái)政存款借：財(cái)政專戶管理資金支出借：財(cái)政專戶管理資金支出30萬萬30萬萬二、有價(jià)證券二、有價(jià)證券1.含義：政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定

29、取得并持有的政含義：政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的政府債券。府債券。 2.明細(xì)核算：應(yīng)按照有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)進(jìn)明細(xì)核算：應(yīng)按照有價(jià)證券種類和資金性質(zhì)進(jìn) 行明細(xì)核算。行明細(xì)核算。 3.管理原則（管理原則（1）各級政府只能用結(jié)余資金購買）各級政府只能用結(jié)余資金購買 國家指定的有價(jià)證券。（國家指定的有價(jià)證券。（2）按取得時(shí)實(shí)際支付）按取得時(shí)實(shí)際支付 的價(jià)款記賬，應(yīng)視同貨幣保管，不能列作支出。的價(jià)款記賬，應(yīng)視同貨幣保管，不能列作支出。（3）當(dāng)期取得利息及轉(zhuǎn)讓）當(dāng)期取得利息及轉(zhuǎn)讓收收入入與與賬面賬面成成本的差本的差 額，記入當(dāng)期相關(guān)收入。額，記入當(dāng)期相關(guān)收入。4.核算：有價(jià)證券科目只能核算本金數(shù)。

30、核算：有價(jià)證券科目只能核算本金數(shù)。（1）購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，）購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額， 借記本科目，貸記借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”、“其他財(cái)政存其他財(cái)政存 款款”等科目。等科目。例例12某市財(cái)政用國庫款購入有價(jià)證券某市財(cái)政用國庫款購入有價(jià)證券200萬。萬。借：有價(jià)證券借：有價(jià)證券 貸：國庫存款貸：國庫存款200萬萬200萬萬（2）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記收到的金額，借記“國庫存款國庫存款”、“其其他財(cái)他財(cái) 政存款政存款”等科目，按照該有價(jià)等科目，按照該有價(jià)證證券的券的賬賬面余面余 額，貸記本科目

31、，按其差額，額，貸記本科目，按其差額，貸貸記記“一一般公般公 共預(yù)算本級收入共預(yù)算本級收入”等科目。等科目。例例13某市財(cái)政將到期的有價(jià)證券進(jìn)行兌付，某市財(cái)政將到期的有價(jià)證券進(jìn)行兌付， 實(shí)際收到款項(xiàng)實(shí)際收到款項(xiàng)210萬存入國庫，該批證券本萬存入國庫，該批證券本 金數(shù)金數(shù)200萬。萬。借：國庫存款借：國庫存款 貸：有價(jià)證券貸：有價(jià)證券210萬萬200萬萬一般公共預(yù)算本級收入一般公共預(yù)算本級收入 10萬萬三、在途款三、在途款（一）決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上（一）決算清理期和庫款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入年度收入例例14 庫款報(bào)解整理期內(nèi)的庫款報(bào)解整理期內(nèi)的1月月3日，根據(jù)國庫報(bào)來日

32、，根據(jù)國庫報(bào)來的的 預(yù)算收入日報(bào)表列示，收到上年度的收入預(yù)算收入日報(bào)表列示，收到上年度的收入23萬萬元。元。在上年在上年12月月31日的舊賬上補(bǔ)記：日的舊賬上補(bǔ)記：借：在途款借：在途款23萬萬 貸：一般公共預(yù)算本級貸：一般公共預(yù)算本級收收入入23萬萬在本年在本年1月月3日的新賬進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：日的新賬進(jìn)行沖轉(zhuǎn)：借：國庫存借：國庫存款款23萬萬 貸：在途款貸：在途款23萬萬（二）決算清理期內(nèi)收回已撥用款單位二）決算清理期內(nèi)收回已撥用款單位的的撥款或支出撥款或支出例例15決算清理期內(nèi)的決算清理期內(nèi)的1月月5日，收回屬日，收回屬于于上年度多撥經(jīng)費(fèi)上年度多撥經(jīng)費(fèi)5萬元。萬元。在上在上年年12月月31日的日的

33、舊舊賬賬上上： 借：在途款借：在途款5萬萬貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 5萬萬在本在本年年1月月5日的新賬日的新賬上上沖轉(zhuǎn)沖轉(zhuǎn)： 借：國庫存借：國庫存款款5萬萬貸：在途款貸：在途款5萬萬例例16決算清理期內(nèi)的決算清理期內(nèi)的1月月10日，收回上年日，收回上年度的一筆公共預(yù)算支出度的一筆公共預(yù)算支出12萬元。萬元。在上年在上年12月月31日的舊賬上：日的舊賬上：借：在途款借：在途款12萬萬貸：一般公共預(yù)算本級支出貸：一般公共預(yù)算本級支出 12萬萬 在本在本年年1月月10日的新賬上沖轉(zhuǎn)：日的新賬上沖轉(zhuǎn)：借：國庫存款借：國庫存款12萬萬貸：在途款貸：在途款12萬萬第三節(jié)第三節(jié) 暫付及應(yīng)收款暫付及應(yīng)收款暫付

34、及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)暫付及應(yīng)收款項(xiàng)屬于往來結(jié)算算中形中形成成的債的債權(quán)權(quán) 性質(zhì)的款項(xiàng)，屬于往來待結(jié)算款項(xiàng)。性質(zhì)的款項(xiàng)，屬于往來待結(jié)算款項(xiàng)。包括借出款項(xiàng)、與下級往來、應(yīng)收股利、包括借出款項(xiàng)、與下級往來、應(yīng)收股利、其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款一、借出款項(xiàng)（與預(yù)算單位之間）一、借出款項(xiàng)（與預(yù)算單位之間） 核算政府財(cái)政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借核算政府財(cái)政按照對外借款管理相關(guān)規(guī)定借 給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并給預(yù)算單位臨時(shí)急需的，并需需按期按期收收回的款回的款 項(xiàng)。應(yīng)按借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。項(xiàng)。應(yīng)按借款單位等進(jìn)行明細(xì)核算。1.借出借出 例例178月，市財(cái)政局經(jīng)研究決定，月，市財(cái)政局經(jīng)研究決定，將預(yù)算將預(yù)算資金

35、資金50萬元借給市科委作為購買設(shè)備的臨萬元借給市科委作為購買設(shè)備的臨時(shí)用款。時(shí)用款。借：借出款項(xiàng)借：借出款項(xiàng)貸：國庫存款貸：國庫存款50萬萬50萬萬2.收回收回例例189月，市財(cái)政局收到市科委歸還所借月，市財(cái)政局收到市科委歸還所借的的 50萬元預(yù)算資金。萬元預(yù)算資金。借：國庫存款借：國庫存款貸：借出款項(xiàng)貸：借出款項(xiàng)50萬萬50萬萬二、與下級往來（與下級財(cái)政之間）二、與下級往來（與下級財(cái)政之間） 核算本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié)核算本級政府財(cái)政與下級政府財(cái)政的往來待結(jié) 算款項(xiàng)。應(yīng)按下級政府財(cái)政算款項(xiàng)。應(yīng)按下級政府財(cái)政、資金資金性性質(zhì)等質(zhì)等進(jìn)進(jìn)行行 明細(xì)核算。明細(xì)核算。 “與下級往來與下級

36、往來”，借方余額反映下級財(cái)政欠本，借方余額反映下級財(cái)政欠本 級財(cái)政的款項(xiàng)。貸方余額反級財(cái)政的款項(xiàng)。貸方余額反映映本級本級財(cái)財(cái)政欠政欠下下級級 財(cái)政的款項(xiàng)。如發(fā)生貸方余額，在編制財(cái)政的款項(xiàng)。如發(fā)生貸方余額，在編制B/S時(shí)時(shí) 應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。即與下級往應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。即與下級往來來并不并不總總表現(xiàn)表現(xiàn)為為債債 權(quán)，有時(shí)可能為債務(wù)。權(quán)，有時(shí)可能為債務(wù)。1.借給下級政府財(cái)政款項(xiàng)借給下級政府財(cái)政款項(xiàng)例例19某省財(cái)政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫某省財(cái)政廳簽發(fā)付款憑證，通知國庫將將 預(yù)算資金預(yù)算資金100萬元借給所屬的甲縣財(cái)政局。萬元借給所屬的甲縣財(cái)政局。借：與下級往來借：與下級往來甲甲縣財(cái)縣財(cái)政政局局 貸：國庫存

37、款貸：國庫存款100萬萬100萬萬2.年終體制結(jié)算年終體制結(jié)算例例20年終體制結(jié)算中，計(jì)算出年終體制結(jié)算中，計(jì)算出A區(qū)財(cái)政應(yīng)上區(qū)財(cái)政應(yīng)上解未解的預(yù)算收入數(shù)解未解的預(yù)算收入數(shù)60萬元。萬元。借：與下級往來借：與下級往來A區(qū)財(cái)區(qū)財(cái)政政局局 貸：上解收入貸：上解收入A區(qū)財(cái)政局區(qū)財(cái)政局60萬萬60萬萬例例21年終體制結(jié)算中，應(yīng)撥未撥下級政府年終體制結(jié)算中，應(yīng)撥未撥下級政府補(bǔ)補(bǔ)助款助款26萬元。萬元。借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 貸：貸：與下級往來與下級往來26萬萬26萬萬3.發(fā)生多解、多補(bǔ)應(yīng)退回的發(fā)生多解、多補(bǔ)應(yīng)退回的例例22A區(qū)財(cái)政局上解款多出區(qū)財(cái)政局上解款多出50萬，應(yīng)予以退回。萬，應(yīng)予以退回。借：上

38、解收入借：上解收入50萬萬貸：與下級往來貸：與下級往來A區(qū)財(cái)政局區(qū)財(cái)政局50萬萬例例23補(bǔ)助補(bǔ)助給給B區(qū)財(cái)區(qū)財(cái)政政局局款款多多出出70萬萬，應(yīng)，應(yīng)收收回回。 借：與下級往來借：與下級往來B區(qū)財(cái)政局區(qū)財(cái)政局 70萬萬貸：補(bǔ)助支出貸：補(bǔ)助支出70萬萬4.收回借款或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收回借款或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助例例24將借給下級財(cái)政的將借給下級財(cái)政的37萬元借款轉(zhuǎn)作對萬元借款轉(zhuǎn)作對下級補(bǔ)助款。下級補(bǔ)助款。借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出 貸：貸：與下級往來與下級往來37萬萬37萬萬5.沖轉(zhuǎn)上解、補(bǔ)助待結(jié)算款沖轉(zhuǎn)上解、補(bǔ)助待結(jié)算款原則：應(yīng)解未解的予以收回；應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)的予原則：應(yīng)解未解的予以收回；應(yīng)補(bǔ)未補(bǔ)的予以以撥款；多解的予以退回

39、；多補(bǔ)的予以收回。撥款；多解的予以退回；多補(bǔ)的予以收回。 與下級往來應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，屬于轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支與下級往來應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，屬于轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支 出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清，出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清，其其他年他年末末不能不能結(jié)結(jié)清清 的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。三、應(yīng)收股利三、應(yīng)收股利核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收收取的取的現(xiàn)現(xiàn)金金股股利或利或利利 潤。應(yīng)按被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。潤。應(yīng)按被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算。1.持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤利或利潤按應(yīng)上繳政府財(cái)政金額，按應(yīng)上繳政府財(cái)政金額，借：應(yīng)收股利借：

40、應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利同時(shí)，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資同時(shí)，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資貸：股權(quán)投資（損益調(diào)貸：股權(quán)投資（損益調(diào)整整）2.實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤潤借：國庫存款等借：國庫存款等貸：關(guān)收入科目貸：關(guān)收入科目同時(shí)，借：資產(chǎn)基金應(yīng)收股同時(shí)，借：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利利貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利注：注：應(yīng)收股利的例題見應(yīng)收股利的例題見“股權(quán)投資股權(quán)投資”科科目目四、其他應(yīng)收款四、其他應(yīng)收款 核算政府財(cái)政核算政府財(cái)政臨時(shí)臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、發(fā)生的其他應(yīng)收、暫付、 墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國政府和國際墊付款項(xiàng)。項(xiàng)目單位拖欠外國政府和國際金金 融組織貸款本息和相關(guān)

41、費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政融組織貸款本息和相關(guān)費(fèi)用導(dǎo)致相關(guān)政府財(cái)府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也政履行擔(dān)保責(zé)任，代償?shù)馁J款本息費(fèi)，也通通過本科目核算。過本科目核算。應(yīng)按資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)按資金性質(zhì)、債務(wù)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。1.發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：國庫存款、其他財(cái)政存款等科貸：國庫存款、其他財(cái)政存款等科目目2.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支借：國庫存款、其他財(cái)政存借：國庫存款、其他財(cái)政存款款或有或有關(guān)關(guān)支出支出科科 目目貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款3.政府財(cái)政對使用外國政府和國際金融組政府財(cái)政對使用外國政府和國際金融組織織貸款資金的項(xiàng)目

42、單位履行擔(dān)保責(zé)任貸款資金的項(xiàng)目單位履行擔(dān)保責(zé)任（1）代償貸款本息費(fèi)時(shí)，）代償貸款本息費(fèi)時(shí)，借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：國庫存款、其他財(cái)政存款等貸：國庫存款、其他財(cái)政存款等（2）政府財(cái)政行使追索權(quán)）政府財(cái)政行使追索權(quán)，收回收回項(xiàng)項(xiàng)目單目單位位 貸款本息費(fèi)時(shí)，貸款本息費(fèi)時(shí)，借：國庫存款、其他財(cái)政存款等借：國庫存款、其他財(cái)政存款等貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款（3）政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本）政府財(cái)政最終未收回項(xiàng)目單位貸款本息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)，息費(fèi)，經(jīng)核準(zhǔn)列支時(shí)，借：一般公共預(yù)算本級支出等借：一般公共預(yù)算本級支出等貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款例例25某政府財(cái)政為本級政府某項(xiàng)目單位的某政府財(cái)政

43、為本級政府某項(xiàng)目單位的外國貸款承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，該項(xiàng)貸款到期，該外國貸款承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，該項(xiàng)貸款到期，該 項(xiàng)目單位無力償還本息，由本級財(cái)政履行擔(dān)項(xiàng)目單位無力償還本息，由本級財(cái)政履行擔(dān) 保責(zé)任代為償還貸款本息共保責(zé)任代為償還貸款本息共計(jì)計(jì)1000萬元，萬元，該該 筆款項(xiàng)來源于一般公共預(yù)算資金。筆款項(xiàng)來源于一般公共預(yù)算資金。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款貸：國庫存款貸：國庫存款1000萬萬1000萬萬例例26接接25例，半年后，例，半年后，該該政府政府行行使使追追 索權(quán)收回墊付的所有本息款，并存入國索權(quán)收回墊付的所有本息款，并存入國 庫。庫。借：國庫存款借：國庫存款1000萬萬貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款

44、 1000萬萬例例27接接25例，半年后，例，半年后，該該政府政府財(cái)財(cái)政政確確 定項(xiàng)目單位無力償還代墊的本息費(fèi)，經(jīng)定項(xiàng)目單位無力償還代墊的本息費(fèi)，經(jīng) 研究核準(zhǔn)轉(zhuǎn)作支出。研究核準(zhǔn)轉(zhuǎn)作支出。借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款1000萬萬1000萬萬第四節(jié)第四節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、股權(quán)投資、待發(fā)國債包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、股權(quán)投資、待發(fā)國債一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)一、預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政在年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥 出應(yīng)在以后各月列支以及會計(jì)年度終了前根據(jù)出應(yīng)在以后各月列支以及會計(jì)年度終了前根據(jù) “二上二上”預(yù)算預(yù)撥出的下年度

45、預(yù)算資金。預(yù)撥預(yù)算預(yù)撥出的下年度預(yù)算資金。預(yù)撥 經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前經(jīng)費(fèi)（不含預(yù)撥下年度預(yù)算資金）應(yīng)在年終前 轉(zhuǎn)列支出或清理收回。轉(zhuǎn)列支出或清理收回。 “預(yù)撥經(jīng)費(fèi)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)” 科目核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單科目核算政府財(cái)政預(yù)撥給預(yù)算單 位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。應(yīng)按預(yù)撥經(jīng)費(fèi)種位尚未列為預(yù)算支出的款項(xiàng)。應(yīng)按預(yù)撥經(jīng)費(fèi)種 類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。類、預(yù)算單位等進(jìn)行明細(xì)核算。1.撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記撥出款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“國庫存款國庫存款”科目?？颇?。例例2811月，某市財(cái)政局以預(yù)算資金預(yù)撥給月，某市財(cái)政局以預(yù)算資金預(yù)撥給市水利局下年水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)市水利局下年水利建設(shè)經(jīng)

46、費(fèi)900萬元。萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)市水利局借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)市水利局 貸：國庫存款貸：國庫存款900萬萬900萬萬2.轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記轉(zhuǎn)列支出或收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記“一般公共預(yù)算一般公共預(yù)算 本級支出本級支出”、“政府性基金預(yù)算本級支出政府性基金預(yù)算本級支出”、“國國 庫存款庫存款”等科目，貸記本科目。等科目，貸記本科目。例例29接接28例，例，1月，將上年預(yù)撥預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的月，將上年預(yù)撥預(yù)算經(jīng)費(fèi)中的800萬元轉(zhuǎn)列預(yù)算支出，另外的萬元轉(zhuǎn)列預(yù)算支出，另外的100萬元收回。萬元收回。借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出國庫存款國庫存款 貸：預(yù)撥經(jīng)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)費(fèi)800萬萬100萬萬9

47、00萬萬二、二、 股權(quán)投資股權(quán)投資 1.股權(quán)投資指政府持有的各類股權(quán)投資。包括股權(quán)投資指政府持有的各類股權(quán)投資。包括國際國際 金融組織股權(quán)投資金融組織股權(quán)投資、投資基金投資基金股股權(quán)投權(quán)投資資和和企企業(yè)股業(yè)股權(quán)權(quán) 投資投資等。等。2.股權(quán)投資一般采用股權(quán)投資一般采用權(quán)益法權(quán)益法進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。 3.本科目應(yīng)當(dāng)按照本科目應(yīng)當(dāng)按照“國際金融組織股權(quán)投資國際金融組織股權(quán)投資”、“ 投資基金股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資”、“企業(yè)企業(yè)股股權(quán)投權(quán)投資資”設(shè)設(shè)置置一級一級 明細(xì)科目，在一級明細(xì)科目下，可根據(jù)管理明細(xì)科目，在一級明細(xì)科目下，可根據(jù)管理需要，需要， 按照被投資主體進(jìn)行明細(xì)核算按照被投資主體進(jìn)行明

48、細(xì)核算。對每對每一一被被投投資主體資主體 還可按還可按“投資成本投資成本”、“收益收益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增投增投資資”、“損益損益 調(diào)整調(diào)整”、“其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動”進(jìn)行明進(jìn)行明細(xì)核算。細(xì)核算。4.核算方法核算方法（1）國際金融組織股權(quán)投資）國際金融組織股權(quán)投資1）政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國際金融組織股本時(shí)，）政府財(cái)政代表政府認(rèn)繳國際金融組織股本時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，按照實(shí)際支付的金額，借：一般公共預(yù)算本級支出等借：一般公共預(yù)算本級支出等貸：國庫存款貸：國庫存款根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，按按照確照確定定的的股股權(quán)投權(quán)投資資 成本，成本，借：股權(quán)投資借：股權(quán)投資貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投

49、資貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資2）從國際金融組織撤出股本時(shí)，）從國際金融組織撤出股本時(shí)，按照收回的金額，按照收回的金額，借：國庫存款借：國庫存款貸：一般公共預(yù)算本級支出貸：一般公共預(yù)算本級支出根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實(shí)際撤根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照實(shí)際撤出出的股本，的股本，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資貸：股權(quán)投資貸：股權(quán)投資（2）投資基金股權(quán)投資）投資基金股權(quán)投資1）政府財(cái)政對投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，）政府財(cái)政對投資基金進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，按照實(shí)際支付的金額，借：一般公共預(yù)算本級支出等借：一般公共預(yù)算本級支出等貸：國庫存款等貸：國庫存款等根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，

50、根據(jù)股權(quán)投資確認(rèn)相關(guān)資料，借：股權(quán)投資投資成本（實(shí)際支付的金額）借：股權(quán)投資投資成本（實(shí)際支付的金額）借或貸：股權(quán)投資其他權(quán)益變動（差額）借或貸：股權(quán)投資其他權(quán)益變動（差額）貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資（確定的在被投資基金中貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資（確定的在被投資基金中占占有的權(quán)益金額）有的權(quán)益金額）例例30某政府財(cái)政用一般公共預(yù)算資金對投資基金進(jìn)行某政府財(cái)政用一般公共預(yù)算資金對投資基金進(jìn)行股股 權(quán)投資，支付投資額權(quán)投資，支付投資額1000萬元，占有該基金萬元，占有該基金20%份份額，額，通過股權(quán)投資確認(rèn)資料顯示，該投資基金凈資產(chǎn)公允價(jià)值通過股權(quán)投資確認(rèn)資料顯示，該投資基金凈資產(chǎn)公允價(jià)值為為6000萬元。

51、萬元。借：一般公共預(yù)算本級支出借：一般公共預(yù)算本級支出貸：國庫存款貸：國庫存款1000萬萬1000萬萬按照確認(rèn)資料按照確認(rèn)資料借：股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資（投資成本）借：股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資（投資成本）1000萬萬股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資（其他權(quán)益變動）200萬萬貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資1200萬萬2）年末，根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期）年末，根據(jù)政府財(cái)政在被投資基金當(dāng)期凈利潤或凈虧損中占有的份額，凈利潤或凈虧損中占有的份額，借或貸：股權(quán)投資損益調(diào)整借或貸：股權(quán)投資損益調(diào)整貸或借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資貸或借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資例例31例例3

52、0的投資中，年末該基金獲得的投資中，年末該基金獲得盈利，凈利潤為盈利，凈利潤為350萬。萬。借：股權(quán)投資投資基金股借：股權(quán)投資投資基金股權(quán)權(quán)投資投資（損損益益 調(diào)整）調(diào)整）70萬萬貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資貸：資產(chǎn)基金股權(quán)投資70萬萬若當(dāng)年虧損若當(dāng)年虧損350萬，則作相反的分錄。萬，則作相反的分錄。3）政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾）政府財(cái)政將歸屬財(cái)政的收益留作基金滾動使用時(shí)，動使用時(shí)，借：股權(quán)投資收益轉(zhuǎn)增投資借：股權(quán)投資收益轉(zhuǎn)增投資貸：股權(quán)投資損益調(diào)整貸：股權(quán)投資損益調(diào)整例例32該政府財(cái)政將例該政府財(cái)政將例31中歸屬的中歸屬的70萬萬收益的收益的40萬留作基金滾動使用。萬留作基金滾動使用。借：

53、股權(quán)投資投資基金股借：股權(quán)投資投資基金股權(quán)權(quán)投資投資（收收 益轉(zhuǎn)增投資）益轉(zhuǎn)增投資）40萬萬貸：股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資（損貸：股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資（損 益調(diào)整）益調(diào)整）40萬萬4）被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，）被投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利同時(shí)，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投同時(shí)，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資資貸：股權(quán)投資損益調(diào)貸：股權(quán)投資損益調(diào)整整例例33例例31的投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金的投資基金宣告發(fā)放現(xiàn)金股股利，應(yīng)上繳該級政府財(cái)政利，應(yīng)上繳該級政府財(cái)政30萬。萬。借：應(yīng)收股利

54、借：應(yīng)收股利30萬萬貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)基金應(yīng)收股利30萬萬同時(shí)，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資同時(shí)，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資30萬萬貸：股權(quán)投資投資基金股貸：股權(quán)投資投資基金股權(quán)權(quán)投資（損益調(diào)整）投資（損益調(diào)整）30萬萬5）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)）被投資基金發(fā)生除凈損益以外的其他權(quán)益變動時(shí)，益變動時(shí)，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借或貸：股權(quán)投資其他權(quán)益變動借或貸：股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸或借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資貸或借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資注：主要是指投資基金凈資產(chǎn)公允價(jià)值的注：主要是指投資基金凈資產(chǎn)公允價(jià)值的等等變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動。變動導(dǎo)

55、致的所有者權(quán)益的變動。6）投資基金存續(xù)期滿、）投資基金存續(xù)期滿、清清算或算或政政府財(cái)政府財(cái)政從從投資投資基基金退出金退出需需 收回出資時(shí)，收回出資時(shí)，借：國庫存款等（實(shí)際收回的資金）借：國庫存款等（實(shí)際收回的資金）貸：一般公共預(yù)算本級支出等（收回的原實(shí)際出資部分）貸：一般公共預(yù)算本級支出等（收回的原實(shí)際出資部分）貸：一般公共預(yù)算本級收入等（超出原實(shí)際出資部分）貸：一般公共預(yù)算本級收入等（超出原實(shí)際出資部分）根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料根據(jù)股權(quán)投資清算相關(guān)資料，按照按照因因收回收回股股權(quán)投資權(quán)投資而而減少減少 在被投資基金中占有的權(quán)益金額，在被投資基金中占有的權(quán)益金額，借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資借：資產(chǎn)基

56、金股權(quán)投資貸：股權(quán)投資貸：股權(quán)投資例例34例例30中的股權(quán)投資存續(xù)期滿，該政府中的股權(quán)投資存續(xù)期滿，該政府財(cái)財(cái)政收回所有投資。實(shí)際收回資政收回所有投資。實(shí)際收回資金金1500萬萬，存存入入 國庫。截至收回投資時(shí)，占有該項(xiàng)投資權(quán)國庫。截至收回投資時(shí)，占有該項(xiàng)投資權(quán)益金益金 額額2000萬。萬。借：國庫存款借：國庫存款1500萬萬貸：一般公共預(yù)算本級支出貸：一般公共預(yù)算本級支出 1000萬萬 一般公共預(yù)算本級收一般公共預(yù)算本級收入入500萬萬借：資產(chǎn)基金股權(quán)投借：資產(chǎn)基金股權(quán)投資資 2000萬萬貸：股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資貸：股權(quán)投資投資基金股權(quán)投資2000萬萬（3）企業(yè)股權(quán)投資）企業(yè)股權(quán)投資 企

57、業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理?xiàng)l件企業(yè)股權(quán)投資的賬務(wù)處理，根據(jù)管理?xiàng)l件 和管理需要，參照投資基金和管理需要，參照投資基金股股權(quán)投權(quán)投資資的的賬賬 務(wù)處理。務(wù)處理。三、待發(fā)國債三、待發(fā)國債核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政核算為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額，中央財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國債與實(shí)際發(fā)行國債之間的差額。預(yù)計(jì)發(fā)行國債與實(shí)際發(fā)行國債之間的差額。 年度終了，實(shí)際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支年度終了，實(shí)際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支 出后，小于為彌補(bǔ)中央財(cái)政出后，小于為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)預(yù)算收算收支支差額差額中中央央 財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國債時(shí)，按兩者的差額，財(cái)政預(yù)計(jì)發(fā)行國債時(shí)，按兩者的差額，借：待發(fā)國債借：待發(fā)國債

58、貸：相關(guān)科目貸：相關(guān)科目 實(shí)際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，大于實(shí)際發(fā)行國債收入用于債務(wù)還本支出后，大于 為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差為彌補(bǔ)中央財(cái)政預(yù)算收支差額額中央中央財(cái)財(cái)政預(yù)政預(yù)計(jì)計(jì)發(fā)發(fā) 行國債時(shí)，按兩者的差額，作相反分錄。行國債時(shí)，按兩者的差額，作相反分錄。第五章第五章 財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債核算財(cái)政總預(yù)算會計(jì)負(fù)債核算 提要本章將總會計(jì)的負(fù)債劃分應(yīng)付提要本章將總會計(jì)的負(fù)債劃分應(yīng)付 及暫收及暫收款款項(xiàng)、暫存及代管類項(xiàng)、暫存及代管類款款項(xiàng)和項(xiàng)和借借入入 款項(xiàng)及其他負(fù)債款項(xiàng)及其他負(fù)債，分別介紹分別介紹了了總會總會計(jì)負(fù)計(jì)負(fù) 債的管理與核算。債的管理與核算。 重點(diǎn)熟練掌握負(fù)債各科目的核算方重點(diǎn)熟練掌握負(fù)

59、債各科目的核算方 法。法。第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債概述負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。償付的債務(wù)。 總會計(jì)核算的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非總會計(jì)核算的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非 流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計(jì)在在1年內(nèi)年內(nèi)（含含1年年）償償 還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)還的負(fù)債；非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。債?？倳?jì)核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余總會計(jì)核算的負(fù)債具體包括應(yīng)付國庫集中支付結(jié)余、暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付政府、暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付政府債債券、券、借借入入款款項(xiàng)

60、、應(yīng)項(xiàng)、應(yīng) 付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等。付轉(zhuǎn)貸款、其他負(fù)債、應(yīng)付代管資金等?？傤A(yù)算會計(jì)部分負(fù)債科目表總預(yù)算會計(jì)部分負(fù)債科目表序序 號號科目科目 編號編號會計(jì)科目名稱會計(jì)科目名稱核算內(nèi)容核算內(nèi)容12011應(yīng)付國庫集中支付應(yīng)付國庫集中支付 結(jié)余結(jié)余核算核算政政府財(cái)府財(cái)政政采用采用權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生發(fā)生制列制列支支，預(yù)算預(yù)算單位尚單位尚未未 使用的國庫集中支付結(jié)余資金。使用的國庫集中支付結(jié)余資金。22012與上級往來與上級往來核算核算本本級政級政府府財(cái)政財(cái)政與與上上級政級政府財(cái)府財(cái)政政的的往來往來待結(jié)算待結(jié)算款款 項(xiàng)。項(xiàng)。32015其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款核算核算政政府財(cái)府財(cái)政政臨時(shí)臨時(shí)發(fā)發(fā)生生的暫的