中級會計實(shí)務(wù)(資產(chǎn)減值)

1、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值近年考點(diǎn)近年考點(diǎn)考點(diǎn)考點(diǎn)年份年份/題型題型不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備2013多選多選減值必須測試的項目減值必須測試的項目2013單選單選可收回金額確定可收回金額確定2013單選單選預(yù)計未來現(xiàn)金流量預(yù)計未來現(xiàn)金流量2008判斷判斷2009多選多選2011單選單選資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定2009判斷判斷2011多選多選資產(chǎn)組的確定、資產(chǎn)組減值的會計資產(chǎn)組的確定、資產(chǎn)組減值的會計處理處理2012年計算分析題年計算分析題商譽(yù)減值測試商譽(yù)減值測試2008判斷判斷資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)會計處理資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽(yù)會計處理2007綜合綜合2010年綜年綜合合本章重點(diǎn)本章重點(diǎn) 1

2、1、資產(chǎn)可收回金額的計量、資產(chǎn)可收回金額的計量 2 2、資產(chǎn)減值損失的確定原則、資產(chǎn)減值損失的確定原則 3 3、資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理、資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理 4 4、總部資產(chǎn)減值處理、總部資產(chǎn)減值處理本章難點(diǎn)本章難點(diǎn) 1 1、可收回金額的計算、可收回金額的計算 2 2、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值處理、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值處理 3 3、商譽(yù)減值處理、商譽(yù)減值處理 一、資產(chǎn)減值概念及其范圍一、資產(chǎn)減值概念及其范圍 （一）資產(chǎn)減值的概念（一）資產(chǎn)減值的概念 可收回金額賬面價值可收回金額賬面價值 （二）資產(chǎn)減值的跡象（二）資產(chǎn)減值的跡象 1 1、外部信息來源、外部信息來源（了解）（了解）

3、2 2、內(nèi)部信息來源（了解）、內(nèi)部信息來源（了解）第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定 注：注： （1 1）資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，應(yīng)當(dāng)測試資產(chǎn)是否發(fā)資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，應(yīng)當(dāng)測試資產(chǎn)是否發(fā)生減值。生減值。 （2 2）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)的無形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。當(dāng)進(jìn)行減值測試。 誤解：誤解： 期末計提減值準(zhǔn)備：賬面價值和可收回金額一比，期末計提減值準(zhǔn)備：賬面價值和可收回金額一比，就計提減值準(zhǔn)備。就計提減值準(zhǔn)備。正確的方法：正確的方法： 首先要看看有

4、沒有減值的跡象；如果有減值跡象，首先要看看有沒有減值的跡象；如果有減值跡象，要進(jìn)行減值測試；進(jìn)行減值測試后確實(shí)減值了，要進(jìn)行減值測試；進(jìn)行減值測試后確實(shí)減值了，才需要確定減值損失，計提減值準(zhǔn)備。才需要確定減值損失，計提減值準(zhǔn)備。案例案例 （20132013）下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡）下列各項資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的象，至少應(yīng)于每年年度終了對其進(jìn)行減值測試的是是( )( )。 A.A.商譽(yù)商譽(yù) B.B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C.C.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 D.D.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 【答案】【答案】A A 案例案例 （20132013）下

5、列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未）下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有來會計期間不得轉(zhuǎn)回的有( () )。 A.A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 B.B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C.C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 D.D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 【答案】【答案】ABCABC 案例案例 企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值；如果這額高于資產(chǎn)的賬面價值，說明沒有減值；如果這個凈額低于賬面價值，就認(rèn)定為這項資產(chǎn)發(fā)生減個凈額低于賬面價值，就認(rèn)定為這項資產(chǎn)發(fā)生減值了。值

6、了。 答案：答案： 一、資產(chǎn)可收回金額的計量（掌握）一、資產(chǎn)可收回金額的計量（掌握） 可收回金額的計量和可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的可收回金額的計量和可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者較高者確定。確定。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定的確定案例案例 （20132013）20122012年年1212月月3131日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的日，企業(yè)某項固定資產(chǎn)的公允價值為公允價值為10001000萬元。預(yù)計處置費(fèi)用為萬元。預(yù)計處置費(fèi)用為1001

7、00萬元，萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960960萬元。當(dāng)日，該項萬元。當(dāng)日，該項固定資產(chǎn)的可收回金額為固定資產(chǎn)的可收回金額為( )( )萬元。萬元。 A.860 B.900A.860 B.900C.960 D.1000C.960 D.1000 【答案】【答案】C C 計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟： 第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。費(fèi)用后的凈額。 第二步，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的第二步，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?，F(xiàn)值。 第三步，比較資產(chǎn)的公允價值

8、減去處置費(fèi)用第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。案例案例 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。（之間較低者確定。（ ） 【答案】【答案】 二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定定 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映

9、的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。的凈現(xiàn)金收入。 如何確定資產(chǎn)的公允價值？（熟悉）如何確定資產(chǎn)的公允價值？（熟悉） （1 1）銷售協(xié)議價格）銷售協(xié)議價格 （2 2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）資產(chǎn)的市場價格（買方出價） （3 3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格易愿意提供的交易價格 三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值, ,主要應(yīng)當(dāng)綜合題主要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素考慮以下因素: : （1 1）資產(chǎn)的預(yù)

10、計未來現(xiàn)金流量；）資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量； （2 2）資產(chǎn)的使用壽命；）資產(chǎn)的使用壽命； （3 3）折現(xiàn)率。）折現(xiàn)率。 （一）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)計（一）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的預(yù)計 A A、預(yù)計基礎(chǔ)：最多五年（知道即可）、預(yù)計基礎(chǔ)：最多五年（知道即可） B B、預(yù)計內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預(yù)計、預(yù)計內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預(yù)計現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入及其及其相應(yīng)的相應(yīng)的現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出、處置資產(chǎn)時的、處置資產(chǎn)時的凈現(xiàn)金流量凈現(xiàn)金流量。 注意：注意： 每期凈現(xiàn)金流量每期凈現(xiàn)金流量= =每期現(xiàn)金流入每期現(xiàn)金流入- -該期現(xiàn)金流出該期現(xiàn)金流出 采用收付實(shí)現(xiàn)制計算采用收付實(shí)現(xiàn)制計算 案例案例甲公司管理層甲公司管理

11、層20122012年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W W生產(chǎn)線預(yù)計未來生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年年末不存在與產(chǎn)品年末不存在與產(chǎn)品W W相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 項目項目20132013年年20142014年年20152015年年產(chǎn)品產(chǎn)品W W銷售收入銷售收入10001000900900800800上年銷售產(chǎn)品上年銷售產(chǎn)品W W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回0 050508080本年銷售產(chǎn)品本年銷售產(chǎn)品W

12、 W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回505080800 0購買生產(chǎn)產(chǎn)品購買生產(chǎn)產(chǎn)品W W的材料支付現(xiàn)金的材料支付現(xiàn)金500500450450400400以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工薪酬200200190190150150其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支出1201201101109090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入5050要求：計算甲公司要求：計算甲公司2013年、年、2014年、年、2015年的凈現(xiàn)金流量年的凈現(xiàn)金流量答案答案 【答案】甲公司會計處理如下：【答案】甲公司會計處理如下： （1 1）20132013年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量= =（1000-501000-50）

13、-500-500-200-120=130200-120=130（萬元）（萬元） （2 2）20142014年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量= =（900+50-80900+50-80）-450-450-190-110=120190-110=120（萬元）（萬元） （3 3）20152015年凈現(xiàn)金流量年凈現(xiàn)金流量= =（800+80800+80）-400-150-400-150-90+50=29090+50=290（萬元）（萬元） C C、考慮因素：（注意選擇題、判斷題、考慮因素：（注意選擇題、判斷題 ） D D、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法A A、單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量

14、、單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量B B、期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量、期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 案例案例 (2009(2009年年) )下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A A與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量 B B籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C C與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D D與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量金流量

15、【答案】【答案】ABCDABCD 案例案例 （單選）下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的（單選）下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（預(yù)計未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（ ）。）。（20112011年考題）年考題） A.A.預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流預(yù)計未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量量 B.B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)為基礎(chǔ) C.C.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量金流量 D.D.預(yù)計未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)預(yù)計

16、未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量 【答案】【答案】A A （二）折現(xiàn)率的預(yù)計（客觀題）（二）折現(xiàn)率的預(yù)計（客觀題） 為了資產(chǎn)減值測試的目的為了資產(chǎn)減值測試的目的, ,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。率。案例案例 在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率

17、應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（ ）（）（20082008年年考題）考題） 【答案】【答案】 （三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后, ,即可確定該資產(chǎn)未來即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值?，F(xiàn)金流量的現(xiàn)值。案例案例 20122012年年1212月月3131

18、日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來日，乙公司預(yù)計某生產(chǎn)線在未來4 4年內(nèi)每年產(chǎn)生的年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為現(xiàn)金流量凈額分別為200200萬元、萬元、300300萬元、萬元、400400萬元、萬元、600600萬元，萬元，20172017年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為成的現(xiàn)金流量凈額合計為400400萬元；假定按照萬元；假定按照5 5的折現(xiàn)率和相應(yīng)的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的貨幣時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該期間的貨幣時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用

19、后的凈額為生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 6501 650萬元。已知部萬元。已知部分貨幣時間價值系數(shù)如下：分貨幣時間價值系數(shù)如下： 1 1年年 2 2年年 3 3年年 4 4年年 5 5年年 5%5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.78350.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 該生產(chǎn)線該生產(chǎn)線20122012年年1212月月3131日的可收回金額為（日的可收回金額為（ ）萬元。）萬元。 A.1 615.12A.1 615.12 B.1 301.72 C.1 650 D.115.12B.1 301

20、.72 C.1 650 D.115.12 【答案】【答案】C C （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計 企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值： 首先首先，折現(xiàn)；，折現(xiàn)； 其次其次，折算；，折算； 最后最后，比較。，比較。 三、資產(chǎn)減值損失的會計處理三、資產(chǎn)減值損失的會計處理 1 1、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損

21、失 貸：貸：XXXX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回。 3 3、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間相應(yīng)調(diào)整，以銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間相應(yīng)調(diào)整，以減值后的賬減值后的賬面價值為基礎(chǔ)計算折舊額或攤銷面價值為基礎(chǔ)計算折舊額或攤銷。案例案例 2 2* *1111年年6 6月月1010日，某上市公司購入一臺不需要安裝日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）總計總計100

22、100萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為設(shè)備的預(yù)計使用壽命為1010年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為8 8萬元，萬元，按照年限平均法計提折舊。按照年限平均法計提折舊。2 2* *1212年年1212月因出現(xiàn)減月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為公允價值為5555萬元，處置費(fèi)用為萬元，處置費(fèi)用為1313萬元；如果繼萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為值為5959萬元。假定原預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值萬元。假定原

23、預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值不變。不變。20132013年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計提的折舊為（ ）萬）萬元。元。 A.6A.6 B.4.25B.4.25 C.4.375C.4.375 D.9.2D.9.2 【答案】【答案】A A 案例案例 （多選）下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)（多選）下列各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（ ）。）。A.A.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備D.D.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 【答案】【

24、答案】AB AB 案例案例 （多選）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的（多選）關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)減值損失的確定，下列說法中正確的有（確定，下列說法中正確的有（ ）。）。 A.A.可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.B.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，

25、減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）C.C.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回D.D.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 ，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回 【答案】【答案】ABCABC 一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一、資產(chǎn)組的認(rèn)定 1 1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入金流入是否獨(dú)立于是否

26、獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。入為依據(jù)。 2 2、在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)、在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)立于其他資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?；蛘咛幹玫臎Q策方式等。第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理案例案例 (2011(2011年年) )下列關(guān)于資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的下列關(guān)于

27、資產(chǎn)減值測試時認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，正確的有（）。表述中，正確的有（）。A A資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合B B認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式的決策方式C C認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式活動的方式D D資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 【答案】【答案】ABCDABCD 案例案例 (2009(2009年年) )資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要資產(chǎn)組的

28、認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。（）流人為依據(jù)。（） 【答案】【答案】 二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。確定方式相一致。 資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。但是，如不考不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的

29、賬面價值。但是，如不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外（如固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用。）（如固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用。） 三、資產(chǎn)組減值測試三、資產(chǎn)組減值測試 資產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?1 1、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值；、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價值； 2 2、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。面價值。 抵減后的各資產(chǎn)的抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值

30、不得低于以下三者之賬面價值不得低于以下三者之中最高者：中最高者： （1 1）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額）該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）（如可確定的） （2 2）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）的） （3 3）零。）零。 小結(jié)小結(jié) 步驟：步驟：1.1.要確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。要確定資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額。2.2.兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價值大于可收回金兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價值大于可收回金額，說明減值了，要計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。額，說明減值了，要計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。3.3.資產(chǎn)組

31、減值了，要把減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的每資產(chǎn)組減值了，要把減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的每一項資產(chǎn)上面：先抵減商譽(yù)，再分?jǐn)?。一項資產(chǎn)上面：先抵減商譽(yù)，再分?jǐn)偂７謹(jǐn)倳r，要按資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值所占比分?jǐn)倳r，要按資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｗ⒁猓鹤⒁猓悍滞旰?，各資產(chǎn)的賬面價值不得低于三者之分完后，各資產(chǎn)的賬面價值不得低于三者之中最高者（因?yàn)橛凶罡叩木筒挥糜嬏釡?zhǔn)備了）。中最高者（因?yàn)橛凶罡叩木筒挥糜嬏釡?zhǔn)備了）。4.4.按比例損失沒有分完的，在余下資產(chǎn)中要二次分按比例損失沒有分完的，在余下資產(chǎn)中要二次分配。配。 四、總部資產(chǎn)減值測試四、總部資產(chǎn)減值測試 企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值

32、測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所企業(yè)在對某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：列情況處理： 1 1、對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?、對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可

33、收回（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。方法處理。 先分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組先分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組 在分?jǐn)偟礁黜椯Y產(chǎn)在分?jǐn)偟礁黜椯Y產(chǎn) 2 2、對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)、對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理： （1 1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和

34、方法處理。有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。 （2 2）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組）認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分?jǐn)偲渖系牟糠?。值分?jǐn)偲渖系牟糠帧?（3 3）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和

35、方法處理。序和方法處理。案例案例 某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值某企業(yè)資產(chǎn)總部資產(chǎn)賬面價值150150萬元難以分?jǐn)偟饺f元難以分?jǐn)偟剿鶎俑髻Y產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個所屬各資產(chǎn)組，將總部資產(chǎn)和所屬資產(chǎn)組作為一個資產(chǎn)組組合，預(yù)計可收回金額資產(chǎn)組組合，預(yù)計可收回金額560560萬元萬元 下屬三個資產(chǎn)組：下屬三個資產(chǎn)組： 要求：對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試要求：對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試資產(chǎn)組資產(chǎn)組減值測試前賬面價減值測試前賬面價值值預(yù)計可收回金額預(yù)計可收回金額A200萬元萬元180萬元萬元B120萬元萬元123萬元萬元C180萬元萬元150萬元萬元合計合計500萬元萬元- 第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)

36、組減值測試：第一步：不考慮總部資產(chǎn)，各資產(chǎn)組減值測試： A A組：減值組：減值2020萬元，賬面價值萬元，賬面價值180180萬元萬元 B B組：無減值，賬面價值組：無減值，賬面價值120120萬元萬元 C C組：減值組：減值3030萬元，賬面價值萬元，賬面價值150150萬元萬元 第二步：計算資產(chǎn)組組合賬面價值第二步：計算資產(chǎn)組組合賬面價值=150+180+120+150=600=150+180+120+150=600預(yù)計可收回金額預(yù)計可收回金額560560，減值損失，減值損失4040萬元，進(jìn)行分配：萬元，進(jìn)行分配： A A組分配的減值損失組分配的減值損失=40=40600600180=12

37、180=12 B B組分配的減值損失組分配的減值損失=40=40600600120=8120=8 C C組分配的減值損失組分配的減值損失=40=40600600150=10150=10 總部資產(chǎn)分配的減值損失總部資產(chǎn)分配的減值損失=40=40600600150=10150=10 總部資產(chǎn)賬面價值總部資產(chǎn)賬面價值=150-10=140=150-10=140第四節(jié)商譽(yù)減值的處理第四節(jié)商譽(yù)減值的處理 一、商譽(yù)減值測試的基本要求一、商譽(yù)減值測試的基本要求 企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時進(jìn)行減值測試。度終了時進(jìn)行減值測試。對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資

38、產(chǎn)組組合，對于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值無論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的跡象，每年都應(yīng)當(dāng)通過比較包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進(jìn)行減值測試。測試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。資

39、產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 案例案例 企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測試，企業(yè)控股合并形成的商譽(yù)，不需要進(jìn)行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。（但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。（ ）（）（20082008年年考題）考題） 【答案】【答案】 二、商譽(yù)減值測試的方法與會計處理二、商譽(yù)減值測試的方法與會計處理 規(guī)定見教材規(guī)定見教材 商譽(yù)減值的會計處理如下：商譽(yù)減值的會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 案例案例 甲企業(yè)在甲企業(yè)在20112011年年1 1月月1 1日以日以1 6001 600萬元的價格收購了萬元的價格收購了乙企業(yè)乙企

40、業(yè)80%80%股權(quán)。在購買日股權(quán)。在購買日, ,乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為的公允價值為1 5001 500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。20112011年年末年年末, ,甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 5501 550萬元萬元, ,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 1 3501 350萬萬元。甲企業(yè)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價元。甲企業(yè)在合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價值為（值為（ ）萬元。）萬元。A.300A