主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理及賬務(wù)會(huì)計(jì)分析處理

1、 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié) 貨幣資金的核算 一、現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金。（一）庫(kù)存現(xiàn)金的使用范圍(1)職工薪金、各種工資性津貼;(2)個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬;(3)根據(jù)國(guó)家的規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的各種科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金;(4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他現(xiàn)金支出;(5)收購(gòu)單位向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款;(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi);(7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出：按規(guī)定結(jié)算起點(diǎn)為1000元，超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)的，應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算;(8)中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除此以外，不準(zhǔn)用現(xiàn)金支出?！緫?yīng)用舉例】：1

2、、可以使用現(xiàn)金結(jié)算的起點(diǎn)是( )A100元 B 500元 C 1000元 D 10000元 答案：2、出差人員預(yù)借差旅費(fèi)，1000元以下的可以預(yù)付給現(xiàn)金，超過(guò)部分應(yīng)攜帶現(xiàn)金支票。( ) 答案：錯(cuò)解析：出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)可以使用現(xiàn)金;不受結(jié)算起點(diǎn)的限制。 （二）庫(kù)存現(xiàn)金限額庫(kù)存現(xiàn)金限額，是指為了保證企業(yè)日常零星支付按規(guī)定允許留存的庫(kù)存現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶銀行核定，核定依據(jù)一般是企業(yè)35天的正常開(kāi)支需要量，遠(yuǎn)離銀行機(jī)構(gòu)或交通不便的企業(yè)可以依據(jù)情況適當(dāng)放寬。但最高不超過(guò)15天的開(kāi)支需要量，企業(yè)每日結(jié)存的現(xiàn)金不能超過(guò)核定的庫(kù)存限額，超過(guò)部分，應(yīng)按照規(guī)定期限及時(shí)送存銀行

3、。（三）現(xiàn)金收支的規(guī)定(1)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存銀行，當(dāng)日送存有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間(2)不得坐支現(xiàn)金，特殊情況可以經(jīng)過(guò)開(kāi)戶銀行批準(zhǔn)坐支(3)從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，開(kāi)出現(xiàn)金支票，經(jīng)銀行審核后，才可以支付。(4)企業(yè)因采購(gòu)地點(diǎn)不定等原因需要使用現(xiàn)金，應(yīng)向銀行提出申請(qǐng)(5)國(guó)家專控商品的銷售單位不得收取現(xiàn)金。必須采用轉(zhuǎn)賬（四）現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制制度(1)錢賬分管制度。注意出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。和會(huì)計(jì)人員相互制約，從而減少錯(cuò)誤貪污的可能性。(2)現(xiàn)金開(kāi)支的審批制度。包括：明確企業(yè)現(xiàn)金開(kāi)支范圍;明確各種報(bào)銷

4、憑證，規(guī)定各種現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)的報(bào)銷手續(xù)和辦法;確定各種現(xiàn)金支出的審批權(quán)限(3)現(xiàn)金日清月結(jié)(4)現(xiàn)金保管制度超過(guò)庫(kù)存限額以外的現(xiàn)金應(yīng)在下班前送存銀行除工作時(shí)間需要的小量備用金可存放在出納員的抽屜內(nèi)，其余則放在保險(xiǎn)柜內(nèi)限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金當(dāng)日核對(duì)清楚后，一律放入保險(xiǎn)柜中。不得放在辦公桌內(nèi)過(guò)夜單位的庫(kù)存現(xiàn)金不準(zhǔn)以個(gè)人名義存入銀行;庫(kù)存的紙幣和鑄幣應(yīng)實(shí)行分類保管?！緫?yīng)用舉例】1、下列符合現(xiàn)金保管制度規(guī)定的是( )A超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)在當(dāng)日下班前送存銀行B超過(guò)庫(kù)存限額的現(xiàn)金應(yīng)在次日下班前送存銀行C限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金下班后可存放在出納員的抽屜內(nèi)過(guò)夜D限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金下班后必須存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)答案：2、任何單位和

5、個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶儲(chǔ)存( )答案： 3、限額內(nèi)的庫(kù)存現(xiàn)金當(dāng)日核對(duì)清楚后，可以放在辦公桌內(nèi)過(guò)夜答案：（五）備用金的管理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用金。對(duì)于備用金通過(guò)“其他應(yīng)收款備用金” 核算，也可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”。借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金使用數(shù)，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。備用金的管理包括(1)定額管理：指財(cái)會(huì)部門對(duì)經(jīng)常需要使用備用金的部門核定備用金定額，并按核定的定額拔付備用金，定額備用金使用后報(bào)銷時(shí)，財(cái)會(huì)部門按照核準(zhǔn)的報(bào)銷金額付給現(xiàn)金，補(bǔ)足備用金。其核算過(guò)程按定額撥付備用金

6、：分錄是 借：其他應(yīng)收款-備用金貸：庫(kù)存現(xiàn)金使用后報(bào)銷時(shí)(花多少補(bǔ)多少，花掉的計(jì)入成本費(fèi)用，補(bǔ)是指用現(xiàn)金補(bǔ)足花掉的)借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用等)貸：庫(kù)存現(xiàn)金例：某企業(yè)對(duì)總務(wù)部門實(shí)行定額備用金制度，定額為1000元?？倓?wù)部門一次領(lǐng)取時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其它應(yīng)收款備用金總務(wù)部門 1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000例：月末總務(wù)部門的備用金保管人員當(dāng)月憑有關(guān)單據(jù)向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷，報(bào)銷金額為750元，會(huì)計(jì)部門以現(xiàn)金補(bǔ)足定額。此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 750貸：庫(kù)存現(xiàn)金 750實(shí)行定額管理“備用金”科目的金額平時(shí)不做變動(dòng)，只有企業(yè)改變備用金的定額時(shí)才做變動(dòng)。(2)非定額管理：財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個(gè)人的

7、實(shí)際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)財(cái)會(huì)部門根據(jù)所付款項(xiàng)和應(yīng)報(bào)銷的金額進(jìn)行清算，若有余款全部收回，若不足，則補(bǔ)足差額。按實(shí)際數(shù)額撥付備用金：借：其他應(yīng)收款-備用金(××)貸：庫(kù)存現(xiàn)金使用后報(bào)銷時(shí)(實(shí)報(bào)實(shí)銷，多退少補(bǔ))借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用等) 庫(kù)存現(xiàn)金 (原借多了，由經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金)貸：其他應(yīng)收款-備用金(××)借：管理費(fèi)用(制造費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款-備用金(××) 庫(kù)存現(xiàn)金 (原借少了，應(yīng)補(bǔ)給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金)例：職工李明出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款-備用金(李) 1000貸：庫(kù)

8、存現(xiàn)金 1000例：李明出差歸來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)900元，余款以現(xiàn)金返回。借：管理費(fèi)用 900 庫(kù)存現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款-李明 1000（六）庫(kù)存現(xiàn)金總分類核算“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方記增加，貸方記減少，期末余額在借方，反映期末庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。庫(kù)存現(xiàn)金收入核算的原始憑證依據(jù)，包括發(fā)票、非經(jīng)營(yíng)性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)1、庫(kù)存現(xiàn)金收入的核算。例1：企業(yè)從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金5000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000貸：銀行存款 5000例2：收回甲公司所欠零星貨款庫(kù)存現(xiàn)金800元，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 800貸：應(yīng)收賬款甲公司 800例3：出售廢料收入庫(kù)存現(xiàn)金200元(不考慮增值稅)。會(huì)計(jì)分錄為

9、借：庫(kù)存現(xiàn)金 200貸：其他業(yè)務(wù)收入 200例4：收回職工借款300元。會(huì)計(jì)分錄為借：庫(kù)存現(xiàn)金 300貸：其他應(yīng)收款××× 3002、庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算。包括向外部購(gòu)買貨物、接受外單位提供的勞務(wù)而支付的庫(kù)存現(xiàn)金;向本單位發(fā)放工資、向單位內(nèi)部有關(guān)部門支付備用金、差旅費(fèi)的業(yè)務(wù);為本單位職工代墊、代付有關(guān)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)以及其他向有關(guān)單位和個(gè)人支付庫(kù)存現(xiàn)金款項(xiàng)的業(yè)務(wù)等。庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算以庫(kù)存現(xiàn)金支出原始憑證為依據(jù)。常見(jiàn)的幾種庫(kù)存現(xiàn)金支出憑證：借據(jù)工資結(jié)算單報(bào)銷單差旅費(fèi)報(bào)銷單領(lǐng)款收據(jù)例5：企業(yè)用庫(kù)存現(xiàn)金610元購(gòu)買辦公用品一批，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 610貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6

10、10例6：企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)職工工資35000元，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬 35000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 35000（七）庫(kù)存現(xiàn)金清查的核算庫(kù)存現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或者溢余都要調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金的賬簿記錄短缺(即盤虧)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：庫(kù)存現(xiàn)金溢余(即盤盈)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益例：庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金短缺80元，會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 80貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80例：清查庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 100(2)審批之后的處理：庫(kù)存現(xiàn)

11、金短缺時(shí)的會(huì)計(jì)處理：待查明原因后，作如下處理：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款(某某)”賬戶貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶。如屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。例：庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金短缺80元，經(jīng)查屬于出納人員的責(zé)任時(shí)，應(yīng)由出納人員賠償。但尚未收到賠償款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款(出納員某某某) 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 80當(dāng)出納人員交回賠款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存現(xiàn)金 80貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收庫(kù)存現(xiàn)金短缺款(

12、出納員某某) 80屬于無(wú)法查明的其他原因，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理借：管理費(fèi)用 80貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 80庫(kù)存現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：待查明原因時(shí)，作以下處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”;貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付庫(kù)存現(xiàn)金溢余(某某個(gè)人或單位)賬戶;屬于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。例：清查庫(kù)存庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)大于賬面余額100元，若核查后屬于應(yīng)支付給其他單位的款項(xiàng)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 100貸：其他應(yīng)付款某某單位 100若核查后原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外收入處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：

13、待處理財(cái)產(chǎn)損益 100貸：營(yíng)業(yè)處收入 100【應(yīng)用舉例】1、以庫(kù)存現(xiàn)金支付采購(gòu)人員預(yù)借的差旅費(fèi)，應(yīng)借記( )核算A 庫(kù)存現(xiàn)金 B 管理費(fèi)用 C 物資采購(gòu) D 其他應(yīng)收款答案：2、庫(kù)存現(xiàn)金清查中無(wú)法查明原因的短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入( )A管理費(fèi)用 B 財(cái)務(wù)費(fèi)用C其他應(yīng)收款 D營(yíng)業(yè)外支出答案：解析：無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短期計(jì)入“管理費(fèi)用”無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”二、銀行存款（一）含義銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，是企業(yè)貨幣資金的重要組成部分。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，都必須交存銀行。企業(yè)的一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，都必須通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)。(二

14、)銀行存款的管理1、銀行存款的管理有兩個(gè)方面一要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定;二要建立健全企業(yè)銀行存款的內(nèi)控制度。銀行存款內(nèi)部控制的內(nèi)容。 單位內(nèi)部完善的銀行存款控制制度，應(yīng)當(dāng)包括以下8個(gè)控制點(diǎn)，并圍繞它們展開(kāi)行之有效的銀行存款內(nèi)部控制。 審批。 這是指企業(yè)的主管人員，對(duì)將要發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查批準(zhǔn)，審批一般以簽字蓋章方式表示。該過(guò)程主要為保證銀行存款的收支業(yè)務(wù)要在授權(quán)下進(jìn)行。 結(jié)算。 這是指出納人員復(fù)核了銀行存款收付業(yè)務(wù)的原始憑證后，應(yīng)及時(shí)填制或取得結(jié)算憑證，辦理銀行存款的結(jié)算業(yè)務(wù)，并對(duì)結(jié)算憑證和原始憑證加蓋“收訖”或“付訖”戳記，表示該憑證的款項(xiàng)已實(shí)際收入或付出，避免重復(fù)登記。 分管。

15、這是指銀行存款管理中不相容職務(wù)的分離，如支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)相分離，銀行存款總賬與明細(xì)賬登記相分離，借以保障銀行存款的安全。 審核。 這是指在編制銀行收款憑證和付款憑證前，銀行存款業(yè)務(wù)主管會(huì)計(jì)應(yīng)審核銀行存款收付原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的合法性；然后簽字蓋章。該環(huán)節(jié)的目的是為了保證銀行存款收支業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、核算的準(zhǔn)確性和銀行存款賬務(wù)處理的正確性。 稽核。 這是指記賬前稽核人員、審核人員審核銀行存款收付原始憑證和收付款記賬憑證內(nèi)容的完整性，手續(xù)的完備性和所反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法、合規(guī)性；同時(shí)對(duì)這些憑證的一致性進(jìn)行審核，并簽字蓋章以示稽核。該環(huán)節(jié)的目的是為了保

16、證證證相符以及對(duì)銀行存款記錄和核算的正確性。 記賬。 這是指出納人員根據(jù)審核、稽核無(wú)誤的銀行存款收、付款憑證登記銀行存款日記賬，登記完畢簽字蓋章。該環(huán)節(jié)是用以保證賬證相符以及銀行存款賬務(wù)處理的正確性。 對(duì)賬。 這是指在稽核人員監(jiān)督下，出納人員與銀行存款總賬會(huì)計(jì)對(duì)賬，該環(huán)節(jié)的目的是為了保證賬賬相符，保證會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性以及銀行賬務(wù)處理的正確性。 調(diào)賬。 這是指出納人員定期根據(jù)銀行對(duì)賬單對(duì)銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并在規(guī)定的天數(shù)內(nèi)對(duì)各未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行檢查，以保證企業(yè)的銀行存款賬與銀行賬相符，做到帳實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。2、銀行存款收付業(yè)務(wù)由企業(yè)出納人員

17、專職辦理。企業(yè)的銀行存款收付業(yè)務(wù)，必須按規(guī)定取得各種銀行結(jié)算憑證和其他有關(guān)原始憑證。包括：進(jìn)帳單;銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證;銷售貨物時(shí)本企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票記帳聯(lián);提取現(xiàn)金的支票存根;購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)從外單位開(kāi)來(lái)的發(fā)票的發(fā)票聯(lián)。經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或其他指定人員審核簽證后的原始憑證，方可據(jù)以填制收款或付款憑證，進(jìn)行銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算。(三)銀行賬戶的管理根據(jù)人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定，企業(yè)一般應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行存款結(jié)算賬戶，符合規(guī)定也可以在異地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。1、企事業(yè)單位的存款賬戶有四類：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。2、基本存款賬戶：是企業(yè)的主辦賬戶，一般企事業(yè)單位只能選

18、擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶，主要用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付。企事業(yè)單位的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)該賬戶辦理。該賬戶實(shí)行開(kāi)戶許可制度。3、一般存款賬戶：是企業(yè)因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。用于辦理借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。4、臨時(shí)存款賬戶：存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要可以開(kāi)立臨時(shí)存款賬戶。用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。5、專用存款賬戶：企事業(yè)單位因特定用途需要可以開(kāi)立專用存款賬戶。用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付。6、銀行賬戶管理：企事業(yè)單

19、位不得為還貸、還債和套取現(xiàn)金而多頭開(kāi)立基本存款賬戶;不得出租、出借賬戶;不得違反規(guī)定在異地存款和貸款而開(kāi)立賬戶;任何單位和個(gè)人不得將單位的資金以個(gè)人名義開(kāi)立賬戶存儲(chǔ)。應(yīng)用舉例1、 主要用于辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的銀行存款賬戶是( )A專用存款賬戶 B 臨時(shí)存款賬戶 C 一般存款賬戶 D 基本存款賬戶答案：2、一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)( )A基本存款賬戶 B一般存款賬戶 C 臨時(shí)存款賬戶 D 專用存款賬戶答案：3、企業(yè)下列作法中，屬于錯(cuò)誤作法的是( )A在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶B在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶C用一般存款賬戶辦理現(xiàn)金繳存D為還貸、還債需

20、要，多頭開(kāi)立基本存款賬戶答案：4、一般企事業(yè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款賬戶( )答案：5. 企業(yè)必須在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶，不得在異地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。( )答案：（四） 銀行結(jié)算方式主要有：銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付等。各種方式概述如下：1、銀行匯票銀行匯票是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)劂y行，由出票銀行簽發(fā)，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的款項(xiàng)的票據(jù)。適用：先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個(gè)人均可以適用2、銀行本票銀行本票是申請(qǐng)人將款項(xiàng)交存銀行，由銀行簽發(fā)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的一種票據(jù)。

21、適用：銀行本票適用于同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的單位和個(gè)人。分類：按照金額是否固定可以分為不定額和定額兩種。3、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。使用商業(yè)匯票必須要有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn)，同城、異地都可以使用，而且沒(méi)有結(jié)算起點(diǎn)的限制。分類：按承兌人劃分，可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 4、支票支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)調(diào)節(jié)支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)，支票的提示付款期限為10天，超過(guò)提示付

22、款期限提示付款的，持票人開(kāi)戶銀行不予受理，付款人不予付款。分類：現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。功能：現(xiàn)金支票只能提取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)賬支票不能提取現(xiàn)金，只能用于轉(zhuǎn)賬。5、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將款項(xiàng)匯給外地收款人的結(jié)算方式。分類：信匯和電匯。6、托收承付托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款單位向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。適用：有合法的商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。適用于國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制企業(yè)。 代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)不得辦理托收承付結(jié)算。托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為10000元,新華書店系統(tǒng)每筆結(jié)

23、算的金額起點(diǎn)為1000元。7、委托收款委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。分類：郵寄和電報(bào)劃回。適用：同城和異地結(jié)算。不受金額起點(diǎn)限制（五）銀行存款的總分類核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶，借方登記企業(yè)銀行存款的增加數(shù)，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少數(shù)，期末余額在借方，反映期末企業(yè)銀行存款的實(shí)際結(jié)存數(shù)。1、銀行存款收入的核算例1：將庫(kù)存現(xiàn)金1800元存入銀行，會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1800例2：從銀行取得短期借款200000，會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 200000貸：短期借款 200000例3：收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張60000元，償還前欠賬款借：銀行存款 60000貸：應(yīng)收賬

24、款 60000例4：企業(yè)從子公司分得稅后利潤(rùn)240000元。會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 240000貸：投資收益 2400002、銀行存款支出的核算例5：提取庫(kù)存現(xiàn)金42000元用于發(fā)放工資。會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金 42000貸：銀行存款 42000例6：企業(yè)交納增值稅76000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅金) 76000貸：銀行存款 76000例7：用銀行存款償還應(yīng)付賬款100000借：應(yīng)付賬款 100000貸：銀行存款 100000例8：企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為291720，會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付票據(jù) 291720貸：銀行存款 291720  

25、;三、其他貨幣資金指除了庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他貨幣資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和信用證存款、信用卡存款和存出投資款等。設(shè)賬：其他貨幣資金外埠存款、其他貨幣資金銀行匯票、其他貨幣資金銀行本票、其他貨幣資金信用證、其他貨幣資金信用卡、其他貨幣資金存出投資款等。1、外埠存款外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星的采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。采購(gòu)資金存款不計(jì)利息，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：材料采購(gòu) (或原材料

26、;在途物資)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：其他貨幣資金外埠存款采購(gòu)地銀行將多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款2、銀行匯票存款銀行匯票存款是指企業(yè)為了取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)作分錄如下：借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款企業(yè)用銀行匯票與銷貨單位結(jié)算購(gòu)貨款：借：材料采購(gòu) (或原材料;在途物資)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：其他貨幣資金銀行匯票若有多余款項(xiàng)退回時(shí)，借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票3、銀行本票存款銀行本票存款是企業(yè)為了取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。有關(guān)銀行本票取得、使用及退

27、回余額等賬務(wù)處理同銀行匯票存款。4、存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金(1)存出投資款時(shí)：借：其他貨幣資金-存出投資款貸：銀行存款(2)用存出投資款購(gòu)入金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)貸：其他貨幣資金-存出投資款例題：1.高強(qiáng)股份有限公司將銀行存款1000000元存入證券公司，以備購(gòu)買有價(jià)證券。借：其他貨幣資金-存出投資款 1000000貸：銀行存款 10000002.用存出投資款1000000元購(gòu)入股票借：交易性金融資產(chǎn) 1000000貸：其他貨幣資金-存出投資款 1000000第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如，

28、企業(yè)以賺取差價(jià)為目的，隨時(shí)準(zhǔn)備出售而從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。一、賬戶設(shè)置本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。此外，在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置中，還會(huì)涉及到“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等賬戶?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2009年12月12日，長(zhǎng)江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票200萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買

29、日的公允價(jià)值為800萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l.2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款801.2萬(wàn)元，從存出投資款中支付。(1)12月12日，購(gòu)入A公司股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票(成本) 8 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 8 000 000(2)支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 l2 000貸：其他貨幣資金存出投資款 12 0002009年1月3日，長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司發(fā)行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發(fā)行，面值為100萬(wàn)元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長(zhǎng)江公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，從銀行存款中支付價(jià)款106萬(wàn)元(其中包括已宣告尚未發(fā)放的債券利息6萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用

30、0.3萬(wàn)元。2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到該筆債券利息6萬(wàn)元。2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，長(zhǎng)江公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：(1)2009年1月3日，根據(jù)證券買賣結(jié)算清單：借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(成本) 1 000 000應(yīng)收利息B公司 60 000投資收益 3 000貸：銀行存款 l 063 000(2)2009年1月10日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息6萬(wàn)元：借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息B公司60 000交易性金融資產(chǎn)在持有期間對(duì)被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按期分期付息的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

31、借記應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，貸投資收益(3)2009年12月31日，長(zhǎng)江公司計(jì)提應(yīng)收B公司債券利息收入6萬(wàn)元：借：應(yīng)收利息B公司60 000貸：投資收益60 000(4)2010年1月9日，長(zhǎng)江公司收到B公司債券利息收入6萬(wàn)元：借：銀行存款60 000貸：應(yīng)收利息B公司 60 000三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)價(jià)與賬面價(jià)值之間的差異，即公允價(jià)值變動(dòng)金額需要計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶?！纠齦0-7】2009年12月31日，假定上述長(zhǎng)江公司購(gòu)入B公司的

32、債券市價(jià)為103萬(wàn)元。則長(zhǎng)江公司所購(gòu)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)額=103-100=3(萬(wàn)元)借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(公允價(jià)值變動(dòng)) 30 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000四、交易性金融資產(chǎn)的處置按實(shí)際收到的金額 借記銀行存款，按交易性金融資產(chǎn)的帳面余額貸記交易性金融資產(chǎn)，按其差額 貸或借投資收益，同時(shí)將原記入該交易性資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借或貸公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸或借投資收益【例l0一8】2009年3月10日，假定長(zhǎng)江公司出售了所持有的B公司的債券，售價(jià)為104萬(wàn)元，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款l 040 000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司債券(成本) 1 000 000B公司債券(公

33、允價(jià)值變動(dòng))30 000 投資收益 l0 000借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 000貸：投資收益30 000例：20 X 1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入8上市公司股票l00萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l2萬(wàn)元，購(gòu)買股票款2012萬(wàn)元。20×1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用l8萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： (1)1月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2000000貸：銀行存款 2000000借：投資收益

34、 l2000貸：銀行存款 l2000(2)3月10日，出售B公司股票時(shí)： 借：銀行存款 2140000貸：交易性金融資產(chǎn)B公司股票 2000000投資收益 l40000借：投資收益 l8000貸：銀行存款 l8000例：2010年11月20日，甲公司購(gòu)入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價(jià)10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2010年11月30日時(shí)，該股票每股市價(jià)11元。2010年12月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價(jià)12元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4900元。要求：編制交易性金融資產(chǎn)從取得到處置過(guò)程的會(huì)計(jì)分錄。（1）

35、購(gòu)入A公司股票借：交易性金融資產(chǎn)成本1 000 000貸：銀行存款     1 000 000購(gòu)入時(shí)支付交易費(fèi)用借：投資收益 2 100貸：銀行存款   2 100（2）11月30日，市價(jià)11元時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)  100000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益               100000（3）出售股票的時(shí)候出售股票發(fā)生的交易費(fèi)用直接沖減投資收益，并從出售所得款項(xiàng)中直接扣減

36、。借：銀行存款              1 195 100（100 000×124 900）貸：交易性金融資產(chǎn)成本      1 000 000 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益                 

37、60;      95 100借：公允價(jià)值變動(dòng)損益  100 000貸：投資收益          100 000注：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入投資收益。第三節(jié) 存貨的核算一、存貨數(shù)量的盤存方法：常用的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制兩種 （一）實(shí)地盤存制 實(shí)地盤存制也稱為定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有

38、關(guān)存貨賬戶，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本 依據(jù)： 期初存貨+本期購(gòu)貨=本期耗用或銷售+期末存貨 則：本期耗用或銷售=期初存貨+本期購(gòu)貨-期末存貨 （二）永續(xù)盤存制 永續(xù)盤存制也稱為賬面盤存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日的登記收入發(fā)出的存貨，并隨時(shí)記列結(jié)存數(shù)。 （三）實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較 項(xiàng)目實(shí)地盤存制永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)化日常的核算工作有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理通過(guò)賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過(guò)多或不足，以便及時(shí)合理的組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)缺點(diǎn)（1）不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不便于管理人員掌握情況（2）容易掩蓋存貨管理中存在

39、的自然和人為的損失（3）只能到期末盤點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)耗用和銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本存貨明細(xì)記錄的工作量較大，存貨品種規(guī)格繁多的企業(yè)更是如此適用情況適用于那些自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品 二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。原材料日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本（用到材料成本差異）核算。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：(1)“在途物資”用于實(shí)際成本核算 (2)“原

40、材料” （已驗(yàn)收入庫(kù)） (3)“材料采購(gòu)”用于計(jì)劃成本核算 (4)“材料成本差異（計(jì)劃與實(shí)際材料的差異） (一)購(gòu)買原材料的賬務(wù)處理 外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。1 計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。材料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅

41、字 超支差 節(jié)約差例20×1年1月8日，紅星公司購(gòu)人甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu)甲材料 200000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000貸：銀行存款 234000 借：原材料甲材料 220000貸：材料采購(gòu)甲材料 200000材料成本差異甲材料 200002實(shí)際成本法 實(shí)際成本法是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。 例20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨

42、款為60000元，增值稅10200元，乙企業(yè)代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部欠款已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料A材料 60200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 10200貸：銀行存款 70400 如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄：借：在途物資A材料 60200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 10200貸：銀行存款 70400(二)發(fā)出原材料的賬務(wù)處理1計(jì)劃成本法企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材

43、料成本差異超支差異 節(jié)約差 月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額，超支用蘭字，節(jié)約用紅字 超支差 節(jié)約差 材料成本差異率=(期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異)(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)×100 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 【例l0一7】紅星公司月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為5000元，成本差異為超支差100元。本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為l5000元，成本差異為節(jié)約差異500元，根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表該公司當(dāng)月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料1000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料500元，車間管理部門領(lǐng)用原材料50元。會(huì)計(jì)分錄如

44、下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 l 000輔助生產(chǎn)成本 500制造費(fèi)用 50貸：原材料 1550 該企業(yè)材料成本差異率=(100500)(5000+15000)=-2(節(jié)約差異用負(fù)數(shù)) 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 20輔助生產(chǎn)成本 10制造費(fèi)用 1 貸：材料成本差異 312實(shí)際成本法 企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。 例紅星公司5月份月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料40000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料l0000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用A材料500元，合計(jì)50500元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本4000

45、0輔助生產(chǎn)成本 l0000管理費(fèi)用 500貸：原材料A材料 50500 三、庫(kù)存商品庫(kù)存商品指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括委托外單位加工的商品和已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 (一)產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理例20

46、15;1年5月31日，紅星公司根據(jù)“商品入庫(kù)匯總表”和甲、乙產(chǎn)品“成本計(jì)算表”，甲產(chǎn)品200臺(tái)，實(shí)際單位成本500元，合計(jì)l00000元，乙產(chǎn)品1000臺(tái)，實(shí)際單位成本l00元，合計(jì)l00000元。借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 100000乙產(chǎn)品 100000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 100000 基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 100000 (二)銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理 【例l0一10】20×1年l2月31日，紅星公司經(jīng)統(tǒng)計(jì)，本月共銷售甲產(chǎn)品65件，加權(quán)平均單價(jià)為230元；銷售乙產(chǎn)品50件，加權(quán)平均單價(jià)為360元。 本月已銷甲產(chǎn)品的銷售成本=65×230=14950(元)

47、本月已銷乙產(chǎn)品的銷售成本=50×360=18000(元)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本，會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 32950 貸：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 14950 乙產(chǎn)品 18000 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的核算一、 固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（二）固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：職工宿舍、食堂、浴室、理發(fā)師等使用的房屋、設(shè)備等。 2、按使用情況分類（1）使用中固定資產(chǎn)：由于季

48、節(jié)性經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)；企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。（2）未使用的固定資產(chǎn)：是指已經(jīng)完工或已經(jīng)購(gòu)建尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)。（3）不需用的固定資產(chǎn)：是指本企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。3、有權(quán)分類（1）自有固定資產(chǎn)（2）租入固定資產(chǎn)：是指融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。4、綜合分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（在經(jīng)營(yíng)性租賃方式下出租的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（

49、6）土地（過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地，因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理）；（7）融資租入固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、處置等情況。【例題118】固定資產(chǎn)賬戶的期末借方余額，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的凈值（）答案：×固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，期末余額反映期末實(shí)際存在的固定資產(chǎn)原價(jià)【例題119】“累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整賬戶，其借方登記累計(jì)折舊的減少數(shù)，貸方

50、登記累計(jì)折舊的增加數(shù)，余額在貸方，表示已計(jì)提的累計(jì)折舊數(shù)，因此該賬戶屬于（）類賬戶。A資產(chǎn) B負(fù)債C成本D費(fèi)用答案：二、固定資產(chǎn)的取得（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算 1、外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠肯铝袘?yīng)當(dāng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的是（  ）A、場(chǎng)地整理費(fèi)  B、包裝費(fèi)   C、安裝費(fèi)   D、增值稅答案：ABCD2、外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算（

51、1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10000元，支付的增值稅1700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。固定資產(chǎn)的原價(jià)10000+1700+300+50012500元借：固定資產(chǎn)      12500貸：銀行存款      12500企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款97 500元，增值稅額16 575元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 350元，包裝費(fèi)525元。款項(xiàng)均以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)     &

52、#160;       115 950貸：銀行存款             115 950   （2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)分為三個(gè)部分進(jìn)行賬務(wù)處理：1）購(gòu)入時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款、增值稅等，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；2）發(fā)生的安裝調(diào)試費(fèi)用，借記“在建工程”賬戶，貸記銀行存款“賬戶；3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，按在建工程的累計(jì)成本，借記“固定資產(chǎn)”賬

53、戶，貸記“在建工程”賬戶。例題：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50000元，增值稅為8500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1200元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4200元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：1、 支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程     59700貸：銀行存款      597002、 支付安裝費(fèi)借：在建工程     4200貸：銀行存款       42003、 設(shè)備安裝完

54、畢交付使用借：固定資產(chǎn)      63900貸：在建工程      63900【例】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)為80000元，增值稅為13600元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為2000元，支付包裝費(fèi)400元，安裝費(fèi)1150元。款項(xiàng)均已銀行存款支付，設(shè)備安裝完畢交付使用。編制支付設(shè)備款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和交付使用的會(huì)計(jì)分錄支付設(shè)備價(jià)款、稅金以及運(yùn)輸費(fèi)借：在建工程     96000貸：銀行存款     

55、; 96000支付安裝費(fèi)借：在建工程     1150貸：銀行存款       1150設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)      97150貸：在建工程      97150（二）投入固定資產(chǎn)的核算投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本例題：甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62000元。借：固定資產(chǎn)