財務(wù)會計學(xué)：第九章 非流動負(fù)債

1、 一、非流動負(fù)債概述一、非流動負(fù)債概述 二、長期借款二、長期借款 三、應(yīng)付債券三、應(yīng)付債券 第第9 9章章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債 9.1.19.1.1非流動負(fù)債的定義及特點非流動負(fù)債的定義及特點 1 1、非流動負(fù)債的定義、非流動負(fù)債的定義 非流動負(fù)債非流動負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上以上的債務(wù)。 2 2、非流動負(fù)債的特點、非流動負(fù)債的特點 非流動非流動負(fù)債除了具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償付期限長，可以分期償還等特點。 9.19.1、 非流動負(fù)債非流動負(fù)債概述概述 3 3、非流動負(fù)債的內(nèi)容（分類）、非流動負(fù)債的內(nèi)容（分類） 按籌措方式籌措方式

2、不同，分為： 長期借款（包括人民幣和外幣長期借款） 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款 專項應(yīng)付款 遞延所得稅負(fù)債等詳見詳見教材解教材解釋釋 4 4、非流動負(fù)債的確認(rèn)與計量、非流動負(fù)債的確認(rèn)與計量 按實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬，計提的利息利息分別計入“在建工程在建工程”或“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目。具體如下： 1 1、長期借款、長期借款按實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬，利息分別計入資產(chǎn)成本或損益。 2 2、應(yīng)付債券、應(yīng)付債券按面值面值入賬，溢、折價按實際利率法、按借款費用原則處理。 3 3、長期應(yīng)付款、長期應(yīng)付款按實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬。 9.1.29.1.2、借款費用的處理、借款費用的處理 1 1、借款費用的概念

3、、借款費用的概念 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第1717號號 借款費用借款費用規(guī)定：規(guī)定： 借款費用借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及利息及其他相關(guān)成本其他相關(guān)成本。 詳見教材詳見教材 2 2、借款費用的內(nèi)容（范圍）、借款費用的內(nèi)容（范圍） 借款費用借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則借款費用把借款分為兩部分，專門借款和一般借款。 專門借款專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。 一般借款一般借款是指除專門借款外的其他借款。 3 3、借款費用的確認(rèn)原則、借款費用的確認(rèn)原則 企業(yè)發(fā)生的借款費用借款費

4、用，可直接歸屬于符合符合資本化條件資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本； 其他借款費用其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。 專門借款發(fā)生的輔助費用專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期

5、損益。 一般借款發(fā)生的輔助費用一般借款發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益。 4 4、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 5 5、借款費用資本化的期間、借款費用資本化的期間 是指借款費用從開始資本化到停止資本化從開始資本化到停止資本化的這一段期間的這一段期間。 借款費用同時滿足同時滿足下列條件的，才能開始資本化： （1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合

6、資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出； （2）借款費用已經(jīng)發(fā)生； （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。參看參看教材教材 停止資本化停止資本化：符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過間連續(xù)超過3 3個月個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益計入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。 如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必必要的程序要的程序，借款費用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行資本

7、化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。參看參看借款借款費用費用準(zhǔn)則準(zhǔn)則 6 6、借款費用資本化金額的確定、借款費用資本化金額的確定 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定： （1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 （2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予

8、資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。 一般借款加權(quán)平均利率一般借款加權(quán)平均利率 （所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和（所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和（所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)）（所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)） 100 100 9.2.19.2.1長期借款的概念長期借款的概念 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以上的各種借款。 9.29.2、 長期借款長期借款參看參看教材教材 9.2.29.2.2長期借款的核算長期借款的核算 1 1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置 “長期借款長期借款” 本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金本金”、“

9、利息調(diào)整利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額 2 2、長期借款、長期借款的核算的核算 （1 1）企業(yè)）企業(yè)借入借入長期借款時：長期借款時： 借：借：銀行存款 （長期借款利息調(diào)整）（差額） 貸：貸：長期借款本金 發(fā)生的交易費用：發(fā)生的交易費用： 借：借：在建工程（財務(wù)費用） 貸：貸：銀行存款 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按攤余成本攤余成本 計算確定長期借款利息時：計算確定長期借款利息時： 借：借：財務(wù)費用 （實際利率）（實際利率） （或：在建工程、制造費用、研發(fā)支出）（或：在建工程、制造費用、研發(fā)支出） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （合同

10、利率）（合同利率） 長期借款長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 實際利率與合同利率實際利率與合同利率差異較小差異較小的，也的，也可以采用合同利率計算確定利息費用?？梢圆捎煤贤视嬎愦_定利息費用。 （3 3）償還借款時：）償還借款時： 借：借：長期借款本金 貸：貸：銀行存款 同時，存在利息調(diào)整余額的：同時，存在利息調(diào)整余額的： 借或貸：借或貸：財務(wù)費用 （或：在建工程、制造費用、研發(fā)支出）（或：在建工程、制造費用、研發(fā)支出） 貸或借：長期借款貸或借：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整例題見例題見書本書本 9.3.19.3.1應(yīng)付債券的概念及分類應(yīng)付債券的概念及分類 附：股份公司發(fā)行債券應(yīng)具備條件

11、：附：股份公司發(fā)行債券應(yīng)具備條件： 根據(jù)中華人民共和國公司法規(guī)定，股份 公司發(fā)行債券必須符合以下條件： 企業(yè)凈資產(chǎn)額不低于人民幣三千萬元； 累計債券總額不超過凈資產(chǎn)額的40%； 最近三年平均可分配利潤足以支付公司債券 一年的利息； 籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策； 債券的利率不得超過國務(wù)院限定的利率水平； 國務(wù)院規(guī)定的其他條件。 9.3、應(yīng)付債券、應(yīng)付債券 含義含義 應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項非流動負(fù)債。發(fā)行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金 9.3.2債券發(fā)行方式及發(fā)行價格債券發(fā)行方式及發(fā)行價格 1 1、發(fā)行方式、

12、發(fā)行方式 公司經(jīng)董事會決議，決定發(fā)行債券時，必須報請有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)主管部門審核批準(zhǔn)。 發(fā)行公司在發(fā)行債券時，必須訂立必要的債券契約債券契約，契約應(yīng)載明所有有關(guān)債券的主要事項。諸如債券發(fā)行方式、債券總金額，發(fā)行方式、債券總金額，每張債券的面值及發(fā)行價格、債券的利率及每張債券的面值及發(fā)行價格、債券的利率及付息時間、償還方式及期限付息時間、償還方式及期限等。 公司債券發(fā)行可由發(fā)行公司直接發(fā)行，但大多數(shù)采用間接方式間接方式，主要通過銀行、投銀行、投資信托公司或其他金融機構(gòu)資信托公司或其他金融機構(gòu)來完成。 間接發(fā)行方式通常又分為間接發(fā)行方式通常又分為包銷和代銷包銷和代銷兩種：兩種： 包銷包銷由銀行

13、或其他經(jīng)紀(jì)人按一定價格承包全部債券，然后再轉(zhuǎn)售給其他投資人，盈虧歸銀行或其他經(jīng)紀(jì)人。 代銷代銷由銀行或其他經(jīng)紀(jì)人代為銷售，從中抽取傭金，未售出部分退回給發(fā)行公司。 相對而言，采用包銷包銷發(fā)行方式，發(fā)行公司盡管必須支付較高的費用，但可以將發(fā)行風(fēng)險全部轉(zhuǎn)嫁給銀行或其他經(jīng)紀(jì)人。因此，大多數(shù)大多數(shù)公司常采用這種發(fā)行方式公司常采用這種發(fā)行方式，特別是對證券市場不太熟悉的公司，尤其樂于采用這種方式。 在我國，在我國，公司法公司法等法規(guī)有具體規(guī)定。等法規(guī)有具體規(guī)定。 2 2、發(fā)行價格、發(fā)行價格 公司債券都有較長的還本期，發(fā)行公司應(yīng)按規(guī)定在到期后按債券的面值償還本金。而由于貨幣的時間價值或說利息因素的作用，到

14、期后債券的價值（也稱終值）必然不會再等于其面值。故應(yīng)折現(xiàn)。 公司發(fā)行債券既要到期還本，還要定期按票面利率支付利息。因此，債券的現(xiàn)債券的現(xiàn)值包括兩部分：值包括兩部分： （1 1）到期償還的）到期償還的本金折算的現(xiàn)值本金折算的現(xiàn)值。為使債券的現(xiàn)值公平合理，保證發(fā)行和債券持有人雙方的利益，折算時應(yīng)以市場利率市場利率為準(zhǔn)。折算公式： 債券本金（面值）的現(xiàn)值債券本金（面值）的現(xiàn)值 = = 債券終值（面值）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （2 2）各期支付的）各期支付的利息所折算的現(xiàn)值利息所折算的現(xiàn)值 債券利息的現(xiàn)值債券利息的現(xiàn)值 = = 債券面值票面利率年金現(xiàn)值系數(shù) 每期利息每期利息 發(fā)行價格發(fā)行價格 = = 債券面值的

15、現(xiàn)值債券面值的現(xiàn)值 + + 年金現(xiàn)值年金現(xiàn)值 例例1 1：設(shè)某企業(yè)發(fā)行面值為1 000 000元，期限5年，票面利率10%，每年付息一次的債券。 設(shè)市場利率設(shè)市場利率12%12% （折價發(fā)行） 面值的現(xiàn)值面值的現(xiàn)值=1 000 0000.567 （12%12%，第，第5 5期）期） =576 000（元） 利息的現(xiàn)值利息的現(xiàn)值=1 000 00010%3.604 =360 400（元 ） 發(fā)行價格發(fā)行價格=576 000+360 400=927 400（元） 折價額折價額=1 000 000-927 400=72 600（元） 設(shè)市場利率為設(shè)市場利率為8%8%，則： 發(fā)行價發(fā)行價=1 000

16、0000.680+100 0003.992 = 680 000+399 200 =1 079 200（元） 溢價額溢價額=1 079 200-1 000 000 =79 200（元） 設(shè)市場利率為設(shè)市場利率為10% 10% 發(fā)行價發(fā)行價=1 000 0000.620+100 0003.790 (3.80) =620 000+380 000 =1 000 000（元） 1 1、科目的設(shè)置、科目的設(shè)置 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 1 1、應(yīng)攤銷、應(yīng)攤銷折價折價 2 2、到期應(yīng)付債券、到期應(yīng)付債券 本息額本息額 本科目應(yīng)設(shè)置以下本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)目明細(xì)目進(jìn)行核算：進(jìn)行核算： 1 1、面值、面值 2 2、利息

17、調(diào)整、利息調(diào)整 3 3、應(yīng)計利息、應(yīng)計利息 （三）應(yīng)付債券的核算（三）應(yīng)付債券的核算1 1、債券、債券面額面額2 2、應(yīng)計、應(yīng)計利息利息3 3、應(yīng)攤銷、應(yīng)攤銷溢價溢價余額：尚未歸還本息余額：尚未歸還本息 2 2、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理、應(yīng)付債券的賬務(wù)處理 （1 1）債券按）債券按面值面值發(fā)行發(fā)行 發(fā)行債券時：發(fā)行債券時： 借：借：銀行存款 貸：貸：應(yīng)付債券面值 發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用 借：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：貸：銀行存款 期末按期末按攤余成本和實際利率攤余成本和實際利率計息時計息時 面值發(fā)行債券：面值發(fā)行債券：實際利率實際利率= =票面利率票面利率 到期到期一次還本付息一次還本付息的長

18、期債券的長期債券 借：借：在建工程 （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出）（或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 分期付息分期付息、到期一次還本的長期債券、到期一次還本的長期債券 借：借：在建工程 （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出）（或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息注意此科目注意此科目與上述的區(qū)別與上述的區(qū)別 到期支付債券本息到期支付債券本息 借：借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （或：應(yīng)付利息） 貸：貸：銀行存款 （2 2）債券按）債券按溢價溢價發(fā)行發(fā)行 發(fā)行債券時：發(fā)行債券時： 借：借：銀行存款 貸：貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整利

19、息調(diào)整 發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用 借：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：貸：銀行存款 期末計息并攤銷溢價時期末計息并攤銷溢價時 到期到期一次還本付息一次還本付息的長期債券的長期債券 借：借：在建工程 （攤余成本（攤余成本實際利率）實際利率） （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出）（或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） 應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息（面值（面值票面利率）票面利率） 分期付息分期付息、到期一次還本的長期債券、到期一次還本的長期債券 借：借：在建工程 （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出）（或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） 應(yīng)付債券利息調(diào)整利息

20、調(diào)整 （差額）（差額） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 到期支付債券本息到期支付債券本息 借：借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （或：應(yīng)付利息） 貸：貸：銀行存款 同時結(jié)轉(zhuǎn)其溢價同時結(jié)轉(zhuǎn)其溢價 借：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：貸：在建工程 （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） （3 3）債券按）債券按折價折價發(fā)行發(fā)行 發(fā)行債券時：發(fā)行債券時： 借：借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：貸：應(yīng)付債券面值 發(fā)生的交易費用發(fā)生的交易費用 借：借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：貸：銀行存款 期末計息并攤銷折價時期末計息并攤銷折價時 到期到期一次還本付息一次還本付息的長期債券的長期債券 借：借：在建工程 （攤余成本（攤

21、余成本實際利率）實際利率） （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出）（或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） 貸：貸：應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息（面值（面值票面利率）票面利率） 利息調(diào)整 （差額）（差額） 分期付息分期付息、到期一次還本的長期債券、到期一次還本的長期債券 借：借：在建工程 （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出）（或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出） 貸：貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額）（差額） 到期支付債券本息到期支付債券本息 借：借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 （或：應(yīng)付利息） 貸：貸：銀行存款 同時，結(jié)轉(zhuǎn)其折價同時，結(jié)轉(zhuǎn)其折價 借：借：在建工程 （或：制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)

22、支出） 貸：貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實實際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各項利息收入或利息費際利率計算其攤余成本及各項利息收入或利息費用的方法。用的方法。 實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。的利率。如某債券發(fā)行價格如某債券發(fā)行價格10001000元，其面值元，其面值12501250元，票面利元，票面利率率

23、4 4、72%72%，期限，期限5 5年，每年付息一次。則其實際年，每年付息一次。則其實際利率計算如下：利率計算如下：5959（1+R1+R）-1 -1+59 +59 （1+R1+R）-2 -2+ + 5959（1+R1+R）-3 -3 +59 +59 （1+R1+R）-4 -4+ +（59+125059+1250） （1+R1+R）-5-5=1000=1000金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)成本經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)成本經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：果：（1 1）扣除已償還的本金）扣除已償還的本金（2 2）加上或

24、減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金）加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。（溢價為攤銷額。（溢價為- -，折價為，折價為+ +）（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)） 例例22：?？倒景l(fā)行面值為1 000 000元，票面利率為12的三年期債券，每半年付息一次。 要求作出以下相關(guān)的帳務(wù)處理： 1、發(fā)行時市場利率為12%； 2、發(fā)行市場利率為10% ； 3、發(fā)行市場利率為14% 。具體賬務(wù)處理舉例具體賬務(wù)處理舉例(P/S,6%,6)=0.705，(P/A,

25、6%,6)=4.917 (P/S,5%,6)=0.746，(P/A,5%,6)=5.076 (P/S,7%,6)=0.666，(P/A,7%,6)=4.767 (P/S,8%,6)=0.63，(P/A,8%,6)=4.623( (2) 2) 發(fā)行時，市場利率為發(fā)行時，市場利率為1010 債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值各期利息現(xiàn)值 =1000000*(P/S,5%,6)+60 000*(P/A,5%,6) =1 050 560 (元) 面值 溢價溢價 (1) (1) 發(fā)行時，如果市場利率為發(fā)行時，如果市場利率為1212 債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值各期利息現(xiàn)值 =1000000*(P/S,6%,6)+

26、60000*(P/A,6%,6) =1 000 000(元) = = 面值 平價平價 (3) (3) 發(fā)行時發(fā)行時, , 如果市場利率為如果市場利率為1414 債券發(fā)行價格=債券面值現(xiàn)值各期利息現(xiàn)值 =1000000*(P/S,7%,6)+60000*(P/A,7%,6) =952 020(元) 面值 折價折價1 1、平價發(fā)行、平價發(fā)行 債券按債券按面值面值發(fā)行。發(fā)行。(1) (1) 發(fā)行債券按實收款項入帳時發(fā)行債券按實收款項入帳時面值面值此時借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 1 000 000000 財務(wù)費用財務(wù)費用 6060 000 000 貸：貸：銀行存款銀行存款 1 060

27、 0001 060 000(3)(3) 債券到期支付本息時債券到期支付本息時 (2)(2) 企業(yè)按規(guī)定每半年支付利息時企業(yè)按規(guī)定每半年支付利息時 2 2、溢價發(fā)行、溢價發(fā)行?？倒竞？倒疽鐑r溢價發(fā)行債券發(fā)行債券 按按實際利率法實際利率法攤銷溢價攤銷溢價債券溢價攤銷表（未考慮發(fā)行費用）債券溢價攤銷表（未考慮發(fā)行費用）溢價發(fā)行賬務(wù)處理溢價發(fā)行賬務(wù)處理 (1) (1) 發(fā)行債券按實收款項入帳時發(fā)行債券按實收款項入帳時 借：銀行存款借：銀行存款 1 050 5601 050 560 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 000 1 000 000000 利息調(diào)整利息調(diào)整 50 56050 560借：

28、應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 1 000 000000 財務(wù)費用財務(wù)費用 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 060 0001 060 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 52 52852 528 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 7 4727 472 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 00060 000 (3)(3) 債券到期支付本息時債券到期支付本息時 (2)(2) 企業(yè)按規(guī)定每半年計息及分?jǐn)傄鐑r時企業(yè)按規(guī)定每半年計息及分?jǐn)傄鐑r時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000實際支付時實際支付時 3 3、折

29、價發(fā)行、折價發(fā)行?？倒竞？倒菊蹆r折價發(fā)行債券發(fā)行債券 按按實際利率法實際利率法攤銷溢價攤銷溢價債券折價攤銷表（未考慮發(fā)行費用）債券折價攤銷表（未考慮發(fā)行費用）折價發(fā)行賬務(wù)處理折價發(fā)行賬務(wù)處理 (1) (1) 發(fā)行債券按實收款項入帳時發(fā)行債券按實收款項入帳時借：銀行存款借：銀行存款 952 020952 020 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 47 98047 980 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 000 1 000 000000借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 1 000 1 000 000000 財務(wù)費用財務(wù)費用 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 060 0001 060 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 66 641.4066 641.40 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 60 00060 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 6 641.406 641.40 (3)(3) 債券到期支付本息時債券到期支付本息時 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 60 00060 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 00060 000 實際支付時實際支付時 (2)(2) 企業(yè)按規(guī)定每半年計息及分折價時企業(yè)按規(guī)定每半年計息及分折價時 練習(xí)練習(xí)1 1、某企業(yè)為建造廠