股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策我國公司法規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者 部分股權(quán)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。 以下是 整理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策的相關(guān)資料， 希望對你有幫助股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策匯編伴隨著我國資本市場的發(fā)展與企業(yè) 改制的深化， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日漸普遍。 所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其 擁有的股權(quán)或股份，部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人。我國公司法規(guī)定股 東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)或者部分股權(quán)。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司 法的概念，但卻與稅收有著緊密的聯(lián)系。 為加強對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理， 國家稅務(wù)總局出臺了相關(guān)的稅收政策，對加強管理起到一定的作用。 目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括

2、流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分 稅種就征收或暫免征作了明確界定。一、營業(yè)稅財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知 （財稅2002191 號）規(guī)定，自 2003 年 1 月 1 日起，對以無形資產(chǎn)、 不動產(chǎn)投資入股， 參與接受投資方利潤分配， 共同承擔投資風(fēng)險的行 為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。二、企業(yè)所得稅（一 ）一般政策規(guī)定根據(jù)新 企業(yè)所得稅法 和實施條例 規(guī)定： “轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股 權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 ”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為 企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。同時企業(yè)所得稅法第十六條規(guī)定： “企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

3、，該項資 產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、 財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣 除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。 “（企業(yè)所得稅法實施 條例第七十四條 ）舉例：某公司將長期持有的 W 公司長期股權(quán)投資出售，共得價 款 15.8 萬元，存入銀行 ;該項長期股權(quán)投資賬面余額為 15.2 萬元， 未計提減值準備。會計分錄為：借：銀行存款 158000 貸：長期股權(quán) 投資 152000 投資收益 6000 據(jù)此，該公司計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 158000-152000=6000 元。（二 ）重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)： 財政部 國家稅 務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組

4、業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 （ 財稅 200959 號 ）1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。（1） 股權(quán)收購：是指一家企業(yè) （以下稱為收購企業(yè) ）購買另一家企業(yè) （以下稱為被收購企業(yè) ）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收 購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。例如： A公司與 B公司達成協(xié)議， A公司收購 B公司60%的股 權(quán)，A公司支付 B公司股東的對價為 50 萬元銀行存款以及 A公司控 股的 C公司 10%股權(quán)， A 公司收購股權(quán)后實現(xiàn)了對 B公司的控制。 在該股權(quán)收購中 A 公司為收購企業(yè)， B 公司為被收購企業(yè)。(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)

5、的一方支付的對 價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式(1)一般性稅務(wù)處理： 被收購方應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。(2)特殊性稅務(wù)處理：同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊 性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推 遲繳納稅款為主要目的。 被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%. 企業(yè)重組 后的連續(xù) 12 個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易 支付總額的 85%. 企業(yè)

6、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組 后連續(xù) 12 個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。 被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)， 以被收購股 權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 ; 收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基 礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 ;收購企業(yè)、被收購企業(yè)的 原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。3、舉例分析相關(guān)資料： 2008 年 9 月，A 公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱， 公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人 B 公司發(fā)行 36?809 萬股 A 股股票，收購其持有的 C公司50%的股權(quán)。增發(fā)價 7.61 元

7、 /股。收購?fù)瓿珊螅?C公司將成為 A 公司的控股子公司。 C 公司成立 時的注冊資本為 856?839?300 元，其中 D 公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25% ，B 公司的出資金額為 642?596?930 元，出資比例為 75%. 根據(jù)法律法規(guī)， B 公司承諾， 本次認購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起 36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析(1) 業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收購?fù)瓿珊螅?A 公司將達到控制 C 公司 的目的，因此符合通知規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。(2) 企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè) 所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于

8、 A 公司只收購了 C 公司 的 50% 股權(quán)，沒有達到 75% 的要求，因此應(yīng)當適用一般性處理： 被收購企業(yè)的股東： B 公司，應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得= 取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ) =7.61×368090000-856839300×50%=237274525 0 元假設(shè) B 公司適用 25% 稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為： 2372745250×25%=593186312.5元收購方： A 公司取得(對 C 公司)股權(quán)的 計稅基 礎(chǔ)應(yīng)以公 允價值為基礎(chǔ)確 定，即 ： 2801164900 元(7.61&

9、times;368090000) 。 被收購企業(yè)： C 公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。如果其它條件不變， B 公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到 75% ，也 就轉(zhuǎn)讓其持有的全部 C 公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財 稅 200959 號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處 理：被收購企業(yè)的股東： B 公司，暫不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 收購方：A 公司取得 （對 C 公司）股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以被收購股 權(quán) 的 原 有 計 稅 基 礎(chǔ) 確 定 ， 即 642596930 元 （856839300×75%） 。 被收購企業(yè)： C 公司的相關(guān)所得稅事項保持不變?？梢姡绻?B

10、公司選擇后一種方式，轉(zhuǎn)讓 C 公司 75% 的股權(quán)， 則可以在當期避免 5.93 億元的所得稅支出。4、特殊性稅務(wù)處理的程序性規(guī)定根據(jù)財稅 200959 號文第十一條規(guī)定 “企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī) 定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的， 當事各方應(yīng)在該重組 業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時， 向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒?資料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。 企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)?案的，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。 ”由此可見，企業(yè)若 想享受到免稅重組的優(yōu)惠切莫忘記在完成所得稅年度納稅申報時， 向 稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料。（三）非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 企業(yè)所得稅管理政策依據(jù)： 國

11、家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 （國稅函 2009698 號）1、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)股權(quán)的內(nèi)涵及適用稅率國稅函 2009698 號文明確規(guī)定，本通知所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán) （不包括在公開的證券市場買入 并賣出中國居民企業(yè)的股票 ）所取得的所得。企業(yè)所得稅法 規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所 的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā) 生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、 場所有實際聯(lián)系的所得， 繳納企業(yè)所 得稅;非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、 場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、 場所沒有

12、實際聯(lián)系的， 應(yīng)當就其來 源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅法實施細則第 七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來源 于中國境內(nèi)、境外的所得 ;股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所 得的企業(yè)所在地來確定來源于中國境內(nèi)、境外的所得。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為 20%. 實施細則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按 10% 的 稅率征收企業(yè)所得稅， 即一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國企業(yè)股權(quán)或者取得我 國企業(yè)的股息分配，均需要繳納 10% 的企業(yè)所得稅。但如果該非居 民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企 業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)

13、定。 如香港的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi) 地居民企業(yè)的股權(quán)， 按照內(nèi)地與香港簽訂的稅收安排， 如果該香港居 民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于 25% 的，在內(nèi)地?zé)o需繳 納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu) 惠待遇的， 需先到主管稅務(wù)機關(guān)申請協(xié)定待遇， 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。 股權(quán)轉(zhuǎn) 讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、 非貨幣資產(chǎn)或 者權(quán)益等形式的金額。 如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項 基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股

14、東留存收益權(quán)的金額， 不得 從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。 股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國 居民企業(yè)實際交付的出資金額， 或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓 人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的繳納按照企業(yè)所得稅法規(guī)定， 對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓 所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅， 實行源泉扣繳， 以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者 合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人 為扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時， 從支付或 者到期應(yīng)支付的款項中扣繳， 并于代扣之日起 7 日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān) 報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。將稅款繳入國庫?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行

15、扣繳義務(wù)的， 如股權(quán)交易雙 方均為非居民企業(yè)， 且在境內(nèi)交易的， 非居民企業(yè)直接在證券交易市 場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)等， 由非居民企業(yè)自合同、 協(xié)議約定的股權(quán) 轉(zhuǎn)讓之日起 7 日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機 關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。4、其他規(guī)定（1） 境外投資方 （實際控制方 ）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)， 如果被 轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國 （地區(qū)）實際稅負低于 12.5% 或者對其居 民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起 30 日內(nèi)， 按國稅函 2009698 號的規(guī)定，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地 主管稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料 （略 ）。（2） 境外投資方 （實

16、際控制方 ）通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓 中國居民企業(yè)股權(quán)， 且不具有合理的商業(yè)目的， 規(guī)避企業(yè)所得稅納稅 義務(wù)的，主管稅務(wù)機關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股 權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。（3）非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得， 符合財稅 2009 59 號文件 規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的， 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān) 提交書面?zhèn)浒纲Y料， 證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件， 并經(jīng)省級稅 務(wù)機關(guān)核準。三、個人所得稅（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的計稅依據(jù)及適用稅率 中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個人 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目

17、，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減 除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20% 的稅率，計算繳納個人所得稅。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。 需要注意的是，在計算繳納的稅款時，必須提供有關(guān)合法憑證， “納稅義務(wù)人未提供完整、 準確的財產(chǎn)原值憑證， 不能正確計算財產(chǎn) 原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。 ”（個人所得稅法實施條 例第十九條 ）舉例：假設(shè)劉先生取得 A 公司股權(quán)時支付人民幣 100 萬元，現(xiàn) 與 B 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，要將其所持有的 A 公司股權(quán)作價人民 幣 250 萬元轉(zhuǎn)讓給 B 公司?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，營業(yè)稅 及附加目前暫免征收， 但所訂立的股

18、權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議屬產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 立 據(jù)雙方還應(yīng)按協(xié)議價格 （所載金額 ）的萬分之五繳納印花稅。則該股權(quán) 轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳交印花稅 2500000×0.0005=1250 元，應(yīng)繳交個人 所得稅 =（2500000-1000000-1250）×20%=299750元。（二）有關(guān)涉稅程序和事項 為加強自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理， 國家稅 務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 （國稅函 2009 285 號 ）。1、辦理納稅 （扣繳 ）申報的時間國稅函2009 285 號對辦理納稅 （扣繳 ）申報的時間分兩種情況 進行了規(guī)定。第一種情況

19、是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn) 讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前， 負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù) 的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅 （扣繳 ）申報，并持稅 務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、 不征稅 證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是： 股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的， 企業(yè)在向工商行政管理部門申請股權(quán)變更登記時， 應(yīng) 填寫個人股東變動情況報告表并向主管稅務(wù)機關(guān)申報。2、主管稅務(wù)機關(guān)及納稅地點中華人民共和國個人所得稅法 及國家稅務(wù)總局印發(fā)的 個人 所得稅代扣代繳暫行辦法規(guī)定，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中如發(fā)生應(yīng)稅所得

20、，以 所得人為納稅義務(wù)人， 以支付應(yīng)稅所得的單位或個人為個人所得稅扣 繳義務(wù)人。 由于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人往往不在同一地， 這里涉及 主管稅務(wù)機關(guān)問題。國稅函 2009 285 號第三條明確“個人股東 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主 管稅務(wù)機關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和 稅款入庫手續(xù)?！泵鞔_了主管稅務(wù)機關(guān)的同時，實際上也就明確了納 稅地點。3、對計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的處理國稅函 2009 285 號第四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。 對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得相關(guān)資料應(yīng)認真審核， 判斷股

21、權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原 則，是否符合合理性經(jīng)濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據(jù)明顯偏 低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等 ）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股 凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。 ”（三）幾個特殊的政策規(guī)定1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入 股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后， 轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價10 款而取得的違約金收入， 屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。 轉(zhuǎn)讓方個人 取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計 算繳納個人所得稅， 稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自 行申報繳納。 （國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金 收

22、入征收個人所得稅問題的批復(fù)國稅函 2006866 號 ）2、納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán) 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅 問題的批復(fù) （國稅函 2005130 號）規(guī)定分兩種情形：第一種情形： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn) 讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束 后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議， 是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為， 對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退 回。 （即按兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為繳納個人所得稅 ）第二種情形： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢， 因執(zhí)行仲裁委員會作出 的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決

23、、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同， 并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的， 由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、 收入未完 全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所 得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定， 以及從行政行為合理性原則出發(fā)， 納稅 人不應(yīng)繳納個人所得稅。3、轉(zhuǎn)讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn) 股權(quán)個人所得稅 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個人取 得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知 （國稅發(fā) 200060 號）規(guī)11 定：對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)， 暫緩 征收個人所得稅 ;待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人 取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費用后的余額， 按“財 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 項目計征個人所得稅。 對職工個人以股份形式取得的企 業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利、應(yīng)按“利息、股息、 紅利”項目征收個人所得稅。注意，國家稅務(wù)總局關(guān)于