非居民企業(yè)納稅操作實務(wù)

1、非居民納稅操作實務(wù)龐金偉非居民，包括非居民企業(yè)和非居民個人。1、非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。2、非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。 1、中華人民共和國國務(wù)院令540號中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例2、國家稅務(wù)總局令第19號非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法3、國稅發(fā)(2009)3號 非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法4、國稅發(fā)(2009)2號 特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)5、國稅發(fā)200

2、823號國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項處理的通知6、2008財稅130號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 7、國家稅務(wù)總局2011年第24號關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告 8、2009國稅發(fā)6號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知9、2009國稅發(fā)11號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程的通知 10、企業(yè)所得稅法及個人所得稅法營業(yè)稅的規(guī)定實施細則第四條提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指：(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資

3、產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi)； (三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； (四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。非居民企業(yè)非居民企業(yè)1、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)。（1）納稅義務(wù)：應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。（2）機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： (一)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； (二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； (三)提供勞務(wù)的場所； (四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的

4、場所； (五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。（條例第五條）（3）營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。（4）實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。2、依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。納稅義務(wù)：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境

5、內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。收入類型及確認時間o 收入類型收入類型包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。 收入的確認時間收入的確認時間 1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。特別規(guī)定：（1）企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的

6、計稅基礎(chǔ)。（2）中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。2、利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。3、租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特別規(guī)定：出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人

7、可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入 4、特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。6、例外：中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申

8、報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應(yīng)資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應(yīng)在企業(yè)計入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的, 應(yīng)在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 所得發(fā)生地確認所得發(fā)生地確認 1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

9、所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；6、其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定 扣繳義務(wù)人規(guī)定扣繳義務(wù)人規(guī)定一、對非居民企業(yè)取得所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳 1、對非居民企業(yè)取得

10、來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。 二、對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。企業(yè)所得稅法第三十八條規(guī)定的可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：(一)預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證

11、據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；(二)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；(三)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。前款規(guī)定的扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。（條例第一百零六條）三、扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 納稅地點納稅地點一、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)1、設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其

12、主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。2、主要機構(gòu)、場所，應(yīng)當同時符合下列條件：(一)對其他各機構(gòu)、場所的生產(chǎn)經(jīng)營活動負有監(jiān)督管理責(zé)任；(二)設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。二、未設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。（既無機構(gòu)、場所的）三、依照所得稅法應(yīng)當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款 稅率的確定1、在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：適用25%的所得稅稅率；2、未在中國設(shè)立機構(gòu)、場

13、所，有來源于中國的收入的非居民企業(yè)：（1）法定稅率：稅法第四條第二款非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%。 （2）優(yōu)惠稅率：所得稅法實施條例第九十一條非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項規(guī)定的所得，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。 應(yīng)納稅所得額的計算一、在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：1、按照查賬征收所得稅的非居民企業(yè)，以收入總額減除各項扣除的余額，為應(yīng)納稅所得額。2、按照收入核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，以收入額和一定的核定利潤率，計算應(yīng)納稅所得額。3、按照經(jīng)費支出換算收入核定征收所得稅的企業(yè)，首先以經(jīng)費支出換算收入，再以一定的核定利潤率，計算應(yīng)納稅所得額。二、未

14、在中國設(shè)立機構(gòu)、場所，有來源于中國的收入的非居民企業(yè)：按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；(2)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；(3)其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 案例1(特許權(quán)使用費)意大利某汽車設(shè)計有限公司屬非居民企業(yè)，受國內(nèi)某汽車股份公司的委托，進行車輛外部及內(nèi)部造型或再造型的開發(fā)，設(shè)計工作在意大利公司所在地完成。該單位自 2008年12月5日至2010年3月25日與該汽車公司共簽訂了8份合同，涉及金額6642.7萬元。此項合同究竟是屬于特許權(quán)使用費還是屬

15、于勞務(wù)服務(wù) ?國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款有關(guān)問題的通知（國稅函2009507號）第三條：“與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施，并且不保證實施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)”。最后一句話的含義，根據(jù)國家稅務(wù)總局的非正式解釋：是指事實重于形式的判定，即如果某項技術(shù)許可或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓以提供勞務(wù)的形式或簽署的勞務(wù)合同來行使，應(yīng)判定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓，即特許權(quán)使用費。判定標準之一即為該項勞務(wù)合同

16、項下產(chǎn)生了專項技術(shù)，并以保密等條件對形成的技術(shù)予以限定。也就是說勞務(wù)合同判定為“特許權(quán)使用費”一定是包含了“技術(shù)”。 根據(jù)中華人民共和國政府和意大利共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱中意稅收協(xié)定）第十二條第三款規(guī)定：“特許權(quán)使用費一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項?！痹谶@條規(guī)定中通過例舉的方式明確使用或有權(quán)使用“設(shè)計、模型、圖紙”是“

17、特許權(quán)使用費”，但并沒有說明其中是否包含“技術(shù)”。 在稅收協(xié)定執(zhí)行手冊（際便函【2007】154號）中，對特許權(quán)使用費定義中提及的“設(shè)計”“商標”等的解釋是指“某外國企業(yè)或個人已經(jīng)擁有的某項設(shè)計方案或計劃或某項著名商標，允許締約國對方企業(yè)或個人使用而收取費用應(yīng)屬特許權(quán)使用費。如外國企業(yè)或個人應(yīng)締約國對方客戶要求，按其需求專門進行的有關(guān)設(shè)計則不屬于特許權(quán)使用費的定義范圍”。處理結(jié)果由于合同金額較大，分局不能準確把握，故請求上級部門幫助調(diào)查和判斷。為確保判斷的無偏差，省局和市局相關(guān)部門派出專人到單位進行實地調(diào)查，最終確認上述技術(shù)設(shè)計屬于特許權(quán)使用費，因此征收了預(yù)提所得稅664.2萬元?，F(xiàn)“意汽”認

18、為他們提供的僅僅是技術(shù)服務(wù)而不是技術(shù)轉(zhuǎn)讓，不屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，已申請退稅，分局不同意此項退稅申請，該單位已申請行政復(fù)議。 復(fù)議現(xiàn)狀行政復(fù)議正在進行中，當前系統(tǒng)內(nèi)部也存在兩種不同意見：一種認為此合同屬于特許權(quán)使用費應(yīng)征收預(yù)提所得稅；另一種則認為應(yīng)該屬于勞務(wù)服務(wù)，不征收預(yù)提所得稅1、主張征稅的政策依據(jù)：一是遵循事實重于形式的判定，合同標的金額較大，高于一般勞務(wù)服務(wù)合同；二是根據(jù)中意稅收協(xié)定第十二條第三款：“特許權(quán)使用費”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項

19、”，而此合同標的正是包含“設(shè)計、模型、圖紙”。 2、不納稅的政策依據(jù)：首先，合同標的較大是因為該企業(yè)的品牌效應(yīng)，就像名牌商品價格高于一般商品一樣。其次，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十條“企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入”。也就是說上述合同如果屬于特許權(quán)使用費，合同內(nèi)容中應(yīng)該包含“非專利技術(shù)”的轉(zhuǎn)讓，且是使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓（如果是所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）。該合同的交付物是“設(shè)計、模型、圖紙”，其中是否包含“技術(shù)”并不明確。第三，根據(jù)國稅函2009507號第四條“但如果服務(wù)提供方提供服

20、務(wù)形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定?！倍撕贤?，“意汽”并沒有保留“設(shè)計、模型、圖紙”的所有權(quán)。 案例2(代扣企業(yè)所得稅)經(jīng)黑龍江省教育廳批準，2009年哈爾濱理工大學(xué)與加大開普雷諾學(xué)院開展聯(lián)合辦學(xué)項目，在工商管理?？?、動畫專科、工商管理本科這三個項目上開展聯(lián)合辦學(xué)，雙方簽署了聯(lián)合培養(yǎng)工商管理專科、動畫?？萍肮ど坦芾肀究茖W(xué)生項目協(xié)議書（以下簡稱協(xié)議）。從2009年開始這三個專業(yè)在計劃內(nèi)招收高等職業(yè)教育專業(yè)本科生。合作期限合作期限：2009年9月2011年7月

21、合作雙方責(zé)任合作雙方責(zé)任一、哈爾濱理工大學(xué)： 1.招生及宣傳 2. 制定教育質(zhì)量控制管理體系 3.提供中方課程和中方教師 4.提供教學(xué)場地、教學(xué)設(shè)備 5.學(xué)生管理 6.收集學(xué)費二、加拿大開普雷諾學(xué)院： 1.制定實施教學(xué)大綱、提供教材 2.派遣外文教師和相關(guān)管理人員 3.外文教師教授全部基礎(chǔ)課和專業(yè)課 4.參與中方教育質(zhì)量控制管理 5.授予學(xué)生學(xué)術(shù)課程學(xué)分，并授予合格畢業(yè)生加拿大開普雷諾學(xué)院畢業(yè)文憑o 項目收費標準及支付方式項目收費標準及支付方式 收費標準收費標準：該合作項目的收入主要分為兩部分：一是課程費（按學(xué)年實際所上課時為準計算），二是管理費，包括教學(xué)大綱的使用、學(xué)分轉(zhuǎn)制支出、資歷評估及畢

22、業(yè)審核費用等。o 支付方式支付方式:由哈爾濱理工大學(xué)向加拿大開普雷諾學(xué)院分兩次支付款項，實際支付金額依據(jù)每學(xué)年所開設(shè)課程為基礎(chǔ)計算，兩次共計支付人民幣802萬元。 第一次為2009年8月，支付866000加元（約合人民幣536萬元）。 第二次為2010年11月，支付402000加元（約合人民幣266萬元)。該項目合作的關(guān)鍵是由外方提供全套教材，全部教學(xué)由外方派遣外籍教師來進行，而中方僅是提供教學(xué)場地和設(shè)施，并派教師進行輔助教學(xué)管理活動。所以該合作項目收入應(yīng)判定為勞務(wù)收入。同時，加方教師在哈爾濱理工大學(xué)工作超過6個月，已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。在我國負有納稅義務(wù)。國稅局指定哈爾濱理工大學(xué)為扣繳義務(wù)人,向其

23、下發(fā)了扣繳義務(wù)通知書。對加方所得按收入總額核定應(yīng)納稅所得額的方式計算征收企業(yè)所得稅,兩次共支付1,268,000加元,按支付當日匯率計算,合人民幣802萬元, 共申報扣繳企業(yè)所得稅23.38萬,并于當日入庫。1、常熟A公司：常熟A公司于2004年12月24日登記成立，由S集團下屬英屬維爾京群島P公司100%控股，注冊資本從2005年至2007年逐步增加，至2007年5月，注冊資本為7億港元，投資總額11.8億港元。主要從事房地產(chǎn)及其相關(guān)配套設(shè)施的開發(fā)、建設(shè)、出租、出售、物業(yè)管理等。2、英屬維爾京群島P公司：英屬維爾京群島P公司于2006 年12 月13 日注冊成立，注冊資本為1 美元，是S集團

24、中香港SF股份公司的全資子公司，香港SF股份公司為香港上市公司。英屬維爾京群島P公司擁有常熟A公司、昆山B公司、蘇州C公司、常州D公司、徐州E公司等9 個境內(nèi)公司100%股權(quán)。3、M股份公司：M股份公司也隸屬于S集團，是一家在上海證券交易所上市的股份有限公司，注冊資本為4.78億元，上市日期為1994年2月4日。其經(jīng)營范圍較廣，主業(yè)是實業(yè)投資、房地產(chǎn)綜合開發(fā)，酒店管理等。 M股份公司實際控制人是一個自然人，他同時擁有香港SF股份公司58.39%的股份。4、S集團部分股權(quán)結(jié)構(gòu)圖 英屬維京群島P公司常熟A公司香港SF股份公司M股份公司某自然人100%控股100%控股占股58.39%實際控制昆山B公

25、司徐州E公司蘇州C公司常州D公司（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況1、S集團為了拆分集團內(nèi)公司商業(yè)地產(chǎn)開發(fā)與住宅、酒店投資開發(fā)業(yè)務(wù)，防止集團內(nèi)企業(yè)的同業(yè)競爭，提高集團的綜合競爭能力，于2007年決定對集團內(nèi)企業(yè)進行重組。2、 2007年6月5日，上海證券交易所上市公司M股份公司的董事會決議稱：“擬采取向特定對象非公開發(fā)行股份購買資產(chǎn)的方式，發(fā)行合計不超過7億股的人民幣普通股。3、經(jīng)資產(chǎn)評估有限公司評估，英屬維爾京群島P公司以其擁有的境內(nèi)九家公司100%股權(quán)作價67.239億元認購M股份公司發(fā)行的人民幣普通股7億股中的5.58億股。3、2008 年12 月1日前，英屬維爾京群島 P公司100%控股的九家公司全部

26、完成股東變更的工商登記手續(xù)，M股份公司正式成為上述九家公司的控股股東。4、2009 年5 月13 日，M股份公司已辦理完畢股權(quán)登記相關(guān)事宜，股權(quán)轉(zhuǎn)讓全部完成。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓后股權(quán)結(jié)構(gòu)圖 英屬維京群島P公司常熟A公司香港SF股份公司M股份公司某自然人100%控股占股58.39%實際控制昆山B公司徐州E公司蘇州C公司常州D公司占股47.67%100%控股o 在各級稅務(wù)機關(guān)和相關(guān)部門的積極努力下，英屬維爾京群島P公司的2.75億元稅款分別在蘇州、常州和徐州順利入庫。o 同時向總局匯報，將本案涉及的其它4家公司名單提供給總局，由總局發(fā)函通知各地對該案進行調(diào)查補稅。案例4一、案例背量 2007年2月12日，

27、承德XX鋼鐵集團委托其進出口公司與A國B公司簽訂了熱帶軋鋼進口合同。該合同有效期至2009年。合同總造價為898萬歐元。合同的主要內(nèi)容如下：1、1780mm自動化系統(tǒng)合同，合同內(nèi)容為設(shè)備價格336萬歐元；2、工程自動化軟件系統(tǒng)合同書，合同總價款562萬歐元，由下面幾部分組成：（1）工程、軟件及技術(shù)文件價格為336萬歐元，其中工程境外價格299萬歐元；計算機軟件價格27萬歐元；與專有技術(shù)相關(guān)的技術(shù)文件價格10萬歐元。（2）培訓(xùn)費5萬歐元，其中發(fā)生在境內(nèi)不包含專有技術(shù)的培訓(xùn)費3萬歐元，發(fā)生在境外A國不包含專有技術(shù)的培訓(xùn)費2萬歐元。（3）現(xiàn)場提供的服務(wù)費221萬歐元。（4）所有發(fā)生在中方的費用如差旅

28、費、住宿、餐飲等行政和一般管理費用，合計20萬歐元，由中方承擔(dān)。 納稅分析1.中方的觀點 （1）對于1780mm自動化系統(tǒng)合同，因供應(yīng)的設(shè)備在國外設(shè)計、生產(chǎn)，設(shè)備的所有權(quán)在境外轉(zhuǎn)移到國內(nèi)用戶，這部分收益屬境外收益，按照兩國避免重復(fù)征稅的雙邊稅收協(xié)定及國內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，設(shè)備總價336萬歐元不需要在中國繳納企業(yè)所得稅。（2）對于工程自動化軟件系統(tǒng)合同書，合同總價款562萬歐元，中方認為此合同為技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，適用20%的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)就合同全額減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。發(fā)生在中方并由中方承擔(dān)的費用20萬歐元，按價外費用并入到特許權(quán)使用費中一并征收稅款。 納稅分析2.外方的觀點 外方在與

29、進出口公司簽訂合同時，已將各部分價款在合同中明確，應(yīng)就各組成部分適用不同的稅法規(guī)定： （1）對設(shè)備不予征稅，中外方意見一致。 （2）對與技術(shù)有關(guān)的工程境外收入299萬歐元及境外培訓(xùn)費收入2萬歐元，合計301萬歐元，此項消極所得屬于勞務(wù)費用，且發(fā)生在國外，按照企業(yè)所得稅法和雙邊稅收協(xié)定，這部分收入屬于在境外發(fā)生的勞務(wù)費用不需在中國繳納企業(yè)所得稅，并已經(jīng)在主管地稅機關(guān)申請開具了企業(yè)所得稅不予征稅證明。 （3）對于計算機軟件27萬歐元及與專有技術(shù)文件10萬歐元收入，合計37萬歐元，屬于特許權(quán)使用費范圍，應(yīng)按收入的10%繳納企業(yè)所得稅，并按照兩國協(xié)定申請享受70%征稅的協(xié)定待遇。 （4）境內(nèi)培訓(xùn)費3萬

30、歐元和現(xiàn)場服務(wù)費221萬歐元不涉及任何技術(shù)轉(zhuǎn)讓，且持續(xù)時間超過6個月，滿足兩國稅收協(xié)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的條件，應(yīng)按照常設(shè)機構(gòu)的標準進行征稅，由于成本費用不易核算，按照中國相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)接受按此部分收入的10%的核定利潤率繳納企業(yè)所得稅。 納稅處理依據(jù)中華人民共和國與A國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及相關(guān)條款的規(guī)定，對B公司涉稅判定如下： （1）1780mm自動化系統(tǒng)合同，合同所涉及設(shè)備總價336萬歐元不屬于非居民企業(yè)所得稅應(yīng)稅項目，不予征收企業(yè)所得稅。 （2）熱帶廠工程自動化軟件系統(tǒng)合

31、同，合同總價款562萬歐元，對其應(yīng)征收企業(yè)所得稅，其中： 對工程、技術(shù)文件價格及其境內(nèi)外培訓(xùn)費，合計合同金額為341萬歐元，該部分依法判定為特許權(quán)使用費收入，適用稅率為20%，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。該部分應(yīng)納稅款將由法定扣繳義務(wù)人XX鋼鐵集團承鋼進出口有限公司依法扣繳入庫。 現(xiàn)場服務(wù)費221萬歐元，該部分服務(wù)為在中華人民共和國境內(nèi)提供勞務(wù)，已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)按25%的企業(yè)所得稅率征收企業(yè)所得稅，鑒于該公司成本費用無法準確核定，對其現(xiàn)場服務(wù)部分采用核定利潤率的方法征收企業(yè)所得稅，確定該公司核定利潤率為30%. （3）另外對由中方承擔(dān)，所有發(fā)生在中方的費用如差旅費、住宿、餐飲等行政和一般管

32、理費用，合計20萬歐元，作為價外費用并入特許權(quán)使用費中。適用稅率為20%，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。 最終企業(yè)入庫稅款514萬元，其中，常設(shè)機構(gòu)入庫企業(yè)所得稅162萬元，源泉扣繳入庫所得稅352萬元。該企業(yè)入庫稅金比企業(yè)自身籌劃的應(yīng)納稅金增加了422萬元。 稅收優(yōu)惠一、免稅政策企業(yè)所得稅法實施條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府貸款給中國政府取得的利息所得；（2）國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。二在中國境內(nèi)設(shè)立機

33、構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。三、關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。四、關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理。外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準給予免稅的，在

34、合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。各主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好合同執(zhí)行跟蹤管理工作，及時開具完稅證明。五、2009國稅函173號國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向全國社會保障基金所持H股派發(fā)股息不予代扣代繳企業(yè)所得稅的通知 稅收抵免稅收抵免非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。征收管理1、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征免稅界定及納稅方式的核定2、申報期限及申報方式（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其取得的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送