基礎(chǔ)會(huì)計(jì)復(fù)習(xí)資料2

1、第一章 總論【內(nèi)容提要】 本章主要講授會(huì)計(jì)的含義、對(duì)象、職能、特點(diǎn)、任務(wù) ，闡述會(huì)計(jì)學(xué)的基本概念、基本理論和基本方法、會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算的前提條件、并使學(xué)生初步了解會(huì)計(jì)核算方法之間的聯(lián)系。第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念 一、什么是會(huì)計(jì)以及會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（一）會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為主要計(jì)量單位，借助專門的方法和程序，對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。（二）會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展會(huì)計(jì)源于人類的某種需要，是從記錄和計(jì)量生活資料進(jìn)而計(jì)量和記錄生產(chǎn)資料和生產(chǎn)成果而產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)的產(chǎn)生取決于生產(chǎn)力的發(fā)展， 取決

2、于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的需要，同時(shí)與人們追求經(jīng)濟(jì)效益密切相關(guān)。，故會(huì)計(jì)是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生并發(fā)展的。二、會(huì)計(jì)的基本職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中客觀存在的能力或潛力。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題馬克思在資本論中就做了精辟的論述：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)的簿記就越是必要；簿記對(duì)資本主義生產(chǎn)比對(duì)手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對(duì)公有生產(chǎn)比對(duì)資本主義生產(chǎn)更為必要?！?對(duì)以上論述的理解1、會(huì)計(jì)（簿記）的基本職能是對(duì)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)” 監(jiān)督和反映 。2、搞經(jīng)濟(jì)離不開(kāi)會(huì)計(jì)，經(jīng)

3、濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要。（一）會(huì)計(jì)的反映職能（核算）會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能。它是會(huì)計(jì)最基本的職能。 會(huì)計(jì)的反映職能的特點(diǎn) 1、以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為經(jīng)濟(jì)管理提供準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息。2、會(huì)計(jì)反映不僅是記錄和陳述過(guò)去，如實(shí)反映已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)預(yù)測(cè)未來(lái)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。、會(huì)計(jì)反映具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。、電子技術(shù)與會(huì)計(jì)傳統(tǒng)工藝的結(jié)合，使會(huì)計(jì)信息更為完善、準(zhǔn)確、及時(shí)。（二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)利用會(huì)計(jì)反映所提供的信息，按照一定的目標(biāo)和要求

4、對(duì)會(huì)計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使其達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（計(jì)劃）的功能。 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的特點(diǎn)： 1、會(huì)計(jì)監(jiān)督是利用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。2、會(huì)計(jì)監(jiān)督是在會(huì)計(jì)反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)進(jìn)行的，它貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。（三）兩者的關(guān)系（會(huì)計(jì)職能）1、兩個(gè)基本職能是相輔相成的，是任何社會(huì)形態(tài)下會(huì)計(jì)都具有的，它們是不可分割的辨證統(tǒng)一關(guān)系。2、會(huì)計(jì)反映是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。3、會(huì)計(jì)監(jiān)督是如實(shí)反映的保證。沒(méi)有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)反映就失去其必要性，失去存在的意義。三、會(huì)計(jì)的特點(diǎn)(一)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行反映的。（二）會(huì)計(jì)是以憑證為主要依據(jù)。（三）會(huì)計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性

5、和系統(tǒng)性。（四）會(huì)計(jì)的事前、事中、事后監(jiān)督對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有促進(jìn)、控制、考核和指導(dǎo)作用。第二節(jié) 會(huì)計(jì)對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象的含義 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)是對(duì)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”的論述中就明確指出“過(guò)程”是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。這里的過(guò)程指的就是社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程。 （一）會(huì)計(jì)的一般對(duì)象 會(huì)計(jì)的一般對(duì)象就是再生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng) 。（二）會(huì)計(jì)的具體對(duì)象 1、工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金循環(huán) 2、商業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及資金循環(huán)3、會(huì)計(jì)的具體對(duì)象就是每一特定企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。二、會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素: 是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類

6、所形成的不同類別，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。它一般包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大類。(一) 資產(chǎn) 1、概念 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。包括；流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。2、特征:(1)資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所行成的。資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。（3）資產(chǎn)是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。同時(shí)滿足以下條件時(shí).確認(rèn)為資產(chǎn)：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(2)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 3、內(nèi)容企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性

7、的快慢分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)：是指可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。如庫(kù)存現(xiàn)金及銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動(dòng)資產(chǎn)：指除流動(dòng)資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)。按其變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱依次包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、 其他資產(chǎn)。（二）負(fù)債 1、概念：負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。包括：流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債等。2、特征（1）負(fù)債是基于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。(2）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。（3）現(xiàn)實(shí)義務(wù)的履行通常關(guān)系到企業(yè)放棄含有經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，以滿足對(duì)方的要求。（4）負(fù)債是在未來(lái)某一時(shí)日通過(guò)交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)來(lái)清償

8、。同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債:(一與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量3、內(nèi)容： 負(fù)債按其償還期的長(zhǎng)短分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債：指將在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。包括：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等。長(zhǎng)期負(fù)債：償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。包括：長(zhǎng)期借款 、應(yīng)付債券 、長(zhǎng)期應(yīng)付款 。（三）所有者權(quán)益1概念： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留

9、存收益等。所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。如：資本溢價(jià) 、接受捐贈(zèng)等。2內(nèi)容所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本（股本）、以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。（1）實(shí)收資本 ：指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程，或合同的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)設(shè)立企業(yè)采用注冊(cè)資本制。注冊(cè)資本：是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額。實(shí)收資本與注冊(cè)資本相一致。投入資本：是投資者作為資本實(shí)際投入到企業(yè)的資金數(shù)額。（2）

10、資本公積：投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本或資產(chǎn)。如資本溢價(jià) 、接受捐贈(zèng)、法定財(cái)產(chǎn)重估增值、資本折算差額、撥款轉(zhuǎn)入等。資本公積與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在資本公積中核算。（3）盈余公積 ：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步形成的。盈余公積是從稅后利潤(rùn)中提取的各種積累。包括：法定盈余公積、任意盈余公積 （4）未分配利潤(rùn)：是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積、和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。留待以后年度分配 。（四）收入1概念：收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

11、收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。不包括為第三者或者客戶代收的款項(xiàng)?，F(xiàn)金的增加并不都是收人。2內(nèi)容（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)銷售產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù) 而取得的收入。如產(chǎn)品銷售收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：附營(yíng)業(yè)務(wù)收入。指企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料，固定資產(chǎn)、包裝物出租等 。（五）費(fèi)用 1概念： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?，F(xiàn)金的減少并不都是費(fèi)用。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的

12、流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。2內(nèi)容：（1）生產(chǎn)費(fèi)用 直接材料直接人工制造費(fèi)用 （2）期間費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用 （六）利潤(rùn) 1、概念：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問(wèn)的經(jīng)營(yíng)成果,利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。如：營(yíng)業(yè)外收支2、利潤(rùn)的分配原則：企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額為可供分配的利潤(rùn)。分配原則：（1）提取盈余公積 （2）向投資者分配利潤(rùn)（七）六要素之間的關(guān)系1、資

13、產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的關(guān)系（1）同一事物的兩個(gè)方面：資產(chǎn)表現(xiàn)為占用在各種形態(tài)上的資金，即資金占用。這部分資金主要來(lái)源于兩方面，投資者和債權(quán)人。故負(fù)債和所有者權(quán)益是企業(yè)的資金來(lái)源。（2）數(shù)量上，資金占用等于資金來(lái)源。所以 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的關(guān)系（1）一定時(shí)期的收入大于費(fèi)用即為利潤(rùn)，收入是增加利潤(rùn)的主要因素。（2）數(shù)量上，利潤(rùn)=收入費(fèi)用、六要素之間的關(guān)系（1）利潤(rùn)在未分配之前就是企業(yè)的資產(chǎn)（2）分配后提取的盈余公積、未分配利潤(rùn)屬于所有者權(quán)益，又構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)。（3）數(shù)量上，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn) 資產(chǎn)費(fèi)用 =負(fù)債+所有者權(quán)益+ 收入企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是會(huì)計(jì)

14、六要素的增減變化。它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的科學(xué)分類，故它也是設(shè)置會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)，并構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本框架。同時(shí)會(huì)計(jì)六要素又是緊密聯(lián)系的。1、收入是增加利潤(rùn)的主要因素，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債減少，也導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。2、費(fèi)用和資產(chǎn)都是為獲取收入而發(fā)生的，一切費(fèi)用都可視為瞬間的資產(chǎn)，資產(chǎn)一旦投入使用則轉(zhuǎn)化為費(fèi)用形態(tài)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)的任務(wù) 會(huì)計(jì)的任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行反映和監(jiān)督所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)和要求。會(huì)計(jì)主要利用貨幣計(jì)價(jià)，對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理工作，故會(huì)計(jì)的任務(wù)取決于經(jīng)濟(jì)管理工作的要求，并受會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)職能的制約。(一)會(huì)計(jì)的根本任務(wù)就是提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息，幫助各

15、單位的信息使用者進(jìn)行決策，以提高經(jīng)濟(jì)效益。（二）具體任務(wù)： 1、反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。2、反映和監(jiān)督各單位對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)政策及法令制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。3、充分利用會(huì)計(jì)信息資料及其他有關(guān)資料，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景參與經(jīng)濟(jì)決策。第四節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)會(huì)計(jì)法規(guī)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，其法規(guī)體系可以從法律來(lái)源上劃分為下列幾個(gè)層次：一、中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 由全國(guó)人民代表大會(huì)統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)法律，它是一部規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本會(huì)計(jì)法規(guī)，是會(huì)計(jì)法規(guī)的母法1985年1月公布。1993年12月進(jìn)行了修訂。會(huì)計(jì)法全文共6章，33條，具體包括總則、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

16、、會(huì)計(jì)人員、法律規(guī)則和附則。二、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 是處理會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，制定會(huì)計(jì)制度的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。1992年11月我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共10章，66條。內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等。并自1993年7月1日起執(zhí)行。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；緯?huì)計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求， 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的原則和會(huì)計(jì)處理及其程序做出具體規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容：1、會(huì)計(jì)核算的前提條件2、會(huì)計(jì)核算的一般原則3、會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則4、財(cái)務(wù)報(bào)告三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員

17、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其設(shè)置（一）國(guó)家管理部門設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)國(guó)家各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他職能管理部門分別設(shè)置會(huì)計(jì)司、局、處、科等；作為管理本地區(qū)、本部門會(huì)計(jì)事務(wù) 的專職機(jī)構(gòu)。（二）企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（公司）（三）行政事業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員（一）總會(huì)計(jì)師，主管本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)。它不是一種專業(yè)技術(shù)職稱，也不是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員，而是一種行政職務(wù)。（二）會(huì)計(jì)人員的配備高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員。第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)假設(shè) 是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中某些不確定因素所做的合乎事理的判斷。 在西方會(huì)計(jì)中 稱之為會(huì)計(jì)假設(shè)或會(huì)計(jì)假定。這些假設(shè)

18、是為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所做的限定，并且在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。 會(huì)計(jì)假設(shè)的具體內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)主體（一）概念：會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作為之服務(wù)的特定單位。（二）目的：該假設(shè)的目的是為了把會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開(kāi)。確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍（三）會(huì)計(jì)主體應(yīng)具備三個(gè)條件：(1)具有一定數(shù)量的資金。(2)獨(dú)立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他活動(dòng)。(3)實(shí)行獨(dú)立核算。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) （一）概念：指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期的延續(xù)下去，在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)停業(yè)、倒閉和破產(chǎn)清算。（二）目的：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)在

19、會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定，會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)可靠。 明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍三、會(huì)計(jì)分期 （一）概念：將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分為一個(gè)一個(gè)相等的期間，該期間為會(huì)計(jì)分期。（二）目的：以便分期結(jié)算賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而及時(shí)地提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。會(huì)計(jì)分期以日歷年度為一會(huì)計(jì)年度，即從每年元月一日至十二月三十一日為一會(huì)計(jì)年度，每一年度還具體劃分為半年度、季度、月份，其劃分也是以公歷（日歷）為準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分 四、貨幣計(jì)量（一）概念；對(duì)所有會(huì)計(jì)的對(duì)象都

20、采用統(tǒng)一的貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，并把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)化為按統(tǒng)一貨幣單位反映的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。為方便外商投資，對(duì)于以外幣為主的企業(yè)，也可選定某外幣為記賬本位幣，但為便于國(guó)內(nèi)有關(guān)部門了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)折合為人民幣進(jìn)行反映。 第六節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)核算工作的基本要求，是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的準(zhǔn)則和規(guī)范，是在會(huì)計(jì)核算前提條件的制約下，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。包括8條原則。一、客觀性 二、相關(guān)性 三、明晰性四、可比性五、實(shí)質(zhì)性六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性一、客觀性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依

21、據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。二、相關(guān)性 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、明晰性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，五

22、、實(shí)質(zhì)性企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。八、及時(shí)性企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第七節(jié) 會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量及其要求為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確認(rèn)計(jì)量會(huì)計(jì)要素。 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)（一）初始確認(rèn)條

23、件1、符合要素的定義2、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)3、有關(guān)的價(jià)值以及流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的計(jì)量（二）在報(bào)表中列示條件 符合要素定義和要素確認(rèn)條件的項(xiàng)目才可以在報(bào)表中列示；僅僅符合定義而不符合確認(rèn)條件的項(xiàng)目不能在報(bào)表中列示。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注(又稱財(cái)務(wù)報(bào)表，下同)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:1、歷史成本：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)入時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)入資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者

24、承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3、可變現(xiàn)凈值;在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下、資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4、現(xiàn)值：在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5、公允

25、價(jià)值：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。（三）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的要求1、劃分收益性支出與資本性支出2、收入與費(fèi)用配比 3、歷史成本計(jì)量1、劃分收益性支出與資本性支出 收益性支出：支出的效益僅涉及于本年度的，即為取得本期收益而發(fā)生的支出。資本性支出：支出的效益涉及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的支出。這種支出一般是為形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，其收益在以后各個(gè)會(huì)計(jì)期間取得。2、配比原則

26、： 指收入應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比。3、歷史成本計(jì)量指各項(xiàng)資產(chǎn)的取得以及各項(xiàng)權(quán)益的形成都應(yīng)當(dāng)以當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，稱歷史成本。第八節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益和責(zé)任是否發(fā)生來(lái)確定收入和費(fèi)用的歸屬期。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡不屬當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用入賬。故也稱應(yīng)收應(yīng)付制。     收付實(shí)現(xiàn)制：按照款項(xiàng)實(shí)際收到或付出的日期來(lái)確定收益和費(fèi)用的歸屬期。即凡是款項(xiàng)已經(jīng)收到或付出，無(wú)論其是否屬于本期都作為本期的收

27、入和費(fèi)用進(jìn)行核算。故也稱之為現(xiàn)收現(xiàn)付制?！景咐磕称髽I(yè)本月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 、本月份的收入（1）銷售產(chǎn)品并收到貨款 100，000元（2）本月份應(yīng)記但未收到貨款 60，000元（3）收到上月份應(yīng)計(jì)收入 30，000元（4）預(yù)收銷售款 20，000元（5）實(shí)現(xiàn)以前月份預(yù)收貨款的銷售收入 40，000元2、本月份的費(fèi)用（1）本月份應(yīng)交并開(kāi)出支票交納的銷售稅金 50，000元（2）本月份支付并負(fù)擔(dān)費(fèi)用40，000元（3）本月份負(fù)擔(dān)需在下月份支付的費(fèi)用 6，000元（4）本月份負(fù)擔(dān)以前已支付的費(fèi)用 12，000元（5）支付上月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 2，000元（6）預(yù)付下月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 4，000元要求：

28、（一）根據(jù)上述資料分別確定在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制下本月份的收入和費(fèi)用（含稅金）（二）在這兩種方法下計(jì)算出的利潤(rùn)各是多少？?jī)烧呤欠裣嗟龋肯嗟扰c不相等的原因是什么？第九節(jié) 會(huì)計(jì)方法一、會(huì)計(jì)方法是指會(huì)計(jì)用來(lái)反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，完成會(huì)計(jì)任務(wù)的手段。它包括：會(huì)計(jì)核算方法，會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)，決策方法等。二、會(huì)計(jì)核算方法會(huì)計(jì)核算方法就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行完整連續(xù)系統(tǒng)地反應(yīng)和監(jiān)督所應(yīng)用的專門方法。是會(huì)計(jì)方法的基本組成內(nèi)容。包括 （一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶：就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容 進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。會(huì)計(jì)科目：就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算和監(jiān)督而設(shè)置的項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱科目。（二）復(fù)式記賬是在

29、賬簿中通過(guò)兩個(gè)或者兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶相互聯(lián)系地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。 （三）填制和審核憑證會(huì)計(jì)憑證：是記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的主要依據(jù)，簡(jiǎn)稱憑證。填制憑證：就是有經(jīng)辦人員或會(huì)計(jì)部門將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別記錄在會(huì)計(jì)憑證中，逐項(xiàng)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的情況。審核憑證：就是會(huì)計(jì)部門或有關(guān)部門對(duì)填制的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審閱，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法，憑證記錄是否真實(shí)、完整。（四）登記賬簿賬簿：是用來(lái)全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的重要工具。登記賬簿就是把發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其時(shí)間順序和業(yè)務(wù)內(nèi)容，分類記入有關(guān)賬簿。它必須以憑證為依據(jù)，并

30、定期進(jìn)行對(duì)賬、結(jié)賬，以便為經(jīng)營(yíng)管理提供所需的數(shù)據(jù)資料。（五）成本計(jì)算是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中按照一定對(duì)象歸集和分配發(fā)生的各種費(fèi)用支出，以確定該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。（六）財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)核對(duì)賬目，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額和分布情況，以達(dá)到賬實(shí)相符的一種專門方法。（七）編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表：是根據(jù)賬簿記錄綜合反映企事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)（月、季、半年、年）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的書面報(bào)告。編制會(huì)計(jì)報(bào)表就是將一定時(shí)期賬簿記錄中的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工、整理和綜合匯總，以表格的形式提供一套完整的核算指標(biāo)體系。它是對(duì)日常的分散的核算資料的整理和匯總，也就是對(duì)企事業(yè) 單位一定期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綜合反

31、映和總結(jié)。（八）會(huì)計(jì)資料的分析利用就是對(duì)會(huì)計(jì)資料所反映的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比，以便挖掘潛力，力行節(jié)約，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果。三、會(huì)計(jì)核算方法之間的關(guān)系及會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)核算方法是相互聯(lián)系、密切配合的，從而構(gòu)成了一個(gè)完整的嚴(yán)密的方法體系。其主要的工作程序有三個(gè)環(huán)節(jié)：（1）填制和審核憑證；（2）登記賬簿；（3）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 （二）會(huì)計(jì)循環(huán)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間依次連續(xù)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法的過(guò)程就構(gòu)成一個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)。具體內(nèi)容：1、對(duì)于日常所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員要填制和取得原始憑證。2、會(huì)計(jì)人員審核整理原始憑證后，按規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，運(yùn)用復(fù)式記賬法，編制記賬憑證，并據(jù)以登記賬簿。3、對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)

32、當(dāng)按有關(guān)對(duì)象進(jìn)行歸集，進(jìn)行成本計(jì)算，并對(duì)比收支確定盈虧。4、對(duì)于賬簿記錄要經(jīng)過(guò)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行核實(shí)。5、在保證賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，根據(jù)賬簿記錄定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。第一章內(nèi)容總結(jié)：1、一個(gè)重要概念：會(huì)計(jì)的含義2、兩個(gè)基本職能：反映和監(jiān)督職能3、會(huì)計(jì)對(duì)象：A、一般會(huì)計(jì)對(duì)象資金運(yùn)動(dòng)。B、具體對(duì)象會(huì)計(jì)六要素4、會(huì)計(jì)的任務(wù)：A、根本任務(wù) B、具體任務(wù)5、會(huì)計(jì)的基本前提 6、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求： 7、確認(rèn)計(jì)量要求：8、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制9、會(huì)計(jì)核算方法：第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶【內(nèi)容提要】（一）會(huì)計(jì)科目的意義和設(shè)置原則。（二）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容及其分類。（三）賬戶的結(jié)構(gòu)。（四）經(jīng)濟(jì)

33、業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素的影響。一、會(huì)計(jì)等式（資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益）的形成（一）資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)的資金占用。（二）負(fù)債和所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)的資金來(lái)源。（三）資金占用和資金來(lái)源是資金同一體的兩個(gè)方面，故客觀存在著必然相等的關(guān)系，這種關(guān)系稱為資金平衡理論。即：資金占用總額資金來(lái)源總額 資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：是指能以貨幣計(jì)量、引起企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益發(fā)生增減變化的一切物質(zhì)交換活動(dòng)。按其性質(zhì)分為：、外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)與其他企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如購(gòu)料、銷貨。、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、車間領(lǐng)料加工和產(chǎn)成品入

34、庫(kù)等。（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。 企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變化，即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生雙重影響，引起會(huì)計(jì)要素中的至少兩個(gè)具體項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，但不論怎樣變動(dòng)，都不會(huì)破壞平衡關(guān)系：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生影響的四種類型：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。 2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。 3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加金額相等。4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目和權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少金額相等。 【案例】1、從銀行提取現(xiàn)金500元備用。2、以

35、銀行存款350000元對(duì)外投資，回收期五年。 資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益 +500-500+350000-3500003、應(yīng)付票據(jù)代替到期應(yīng)付賬款200元 。4、以盈余公積10000元轉(zhuǎn)增資本。5、企業(yè)所有者代企業(yè)歸還貸款300000元 因債權(quán)人消失而豁免的債務(wù)50000元資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 +2000-2000 +10000-10000 -300000 +300000 -50000 +500006、向銀行借款15000元 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益+15000 +150007、國(guó)家投資200000元存入銀行。 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 +2000 +200000 8、以銀行存款償還前欠貨款3000元

36、。資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益-3000 -30009、企業(yè)代所有者歸還欠款280000元。 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益-280000 - 280000【結(jié)論】 、每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會(huì)引起某一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)要素的有關(guān)項(xiàng)目發(fā)生增減變動(dòng)，且增減金額相等。、每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，無(wú)論會(huì)計(jì)要素如何變化，會(huì)計(jì)等式兩邊始終保持平衡。、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起等式兩邊資產(chǎn)和權(quán)益變動(dòng)的，會(huì)使雙方總額發(fā)生增減變動(dòng)，但變動(dòng)后的雙方總額仍然相等。、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，只涉及等式一邊資產(chǎn)或權(quán)益變動(dòng)的，不但不會(huì)影響雙方總額平衡，而且也不會(huì)改變?cè)瓉?lái)的總額。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義會(huì)計(jì)科目：就是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類 核算的項(xiàng)目

37、。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目是由會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。它是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的重要條件。二、會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容和級(jí)次（一）會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目（會(huì)計(jì)科目表）（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目按期反映信息的詳細(xì)程度可分為以下兩類三級(jí)：1、總分類科目：對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總體分類的會(huì)計(jì)科目。它能提供總括的核算指標(biāo)，以滿足企業(yè)外部信息使用者的需要。它是由財(cái)政部和企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定的。 2、明細(xì)分類科目：是對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類所形成的會(huì)計(jì)科目，它能提供較為詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則（一）必須結(jié)合

38、會(huì)計(jì)對(duì)象點(diǎn)。  （二）必須滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求。（三）必須適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及本單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。（四）做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。（五）要簡(jiǎn)明適用。四、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 、資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目2、負(fù)債類會(huì)計(jì)科目 3、所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目 4、成本類會(huì)計(jì)科目 5、損益類會(huì)計(jì)科目 （二）按提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分1、總分類科目2、明細(xì)分類科目二級(jí)科目：介于總賬科目和明細(xì)科目之間，提供的核算指標(biāo)比總分類科目詳細(xì)，比明細(xì)分類科目概括的會(huì)計(jì)科目。第三節(jié) 賬戶一設(shè)置賬戶的意義及必要性賬戶：是用來(lái)分類核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容的一種工具。設(shè)置賬戶的必要性：為了序時(shí)地、連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄由

39、于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，提供各種會(huì)計(jì)信息。賬戶應(yīng)以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，并具有一定的格式，根據(jù)總分類科目開(kāi)設(shè)總分類賬戶（總賬），根據(jù)明細(xì)分類科目開(kāi)設(shè)明細(xì)分類賬戶（明細(xì)賬）?？傎~提供的是總括核算的指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量；明細(xì)賬提供的是明細(xì)核算指標(biāo)，除提供貨幣指標(biāo)外，有的還提供實(shí)物指標(biāo)（件、公斤、噸等）（一）會(huì)計(jì)科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別： (1)會(huì)計(jì)科目?jī)H是對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類的項(xiàng)目，不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題，而賬戶不僅有其名稱，而且有其具體的結(jié)構(gòu)；(2)從其作用來(lái)看，會(huì)計(jì)科目是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，而賬戶則是分類核算的載體。聯(lián)系：（1）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目

40、設(shè)置的；（2）設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶的目的都是為了提供分類核算的經(jīng)濟(jì)信息；（3）會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶所核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的。 二賬戶的基本結(jié)構(gòu)（一）基本結(jié)構(gòu)： 由反映會(huì)計(jì)要素的增加數(shù)、減少數(shù)和結(jié)余數(shù)這三個(gè)部分構(gòu)成。 通常把賬戶分左、右兩方，一方登增加數(shù)，另一方登減少數(shù)，增減相抵后的差額稱賬戶的余額（期初余額、期末余額）。 （二）賬戶基本結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 、賬戶的名稱（會(huì)計(jì)科目）、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容）、增減金額和余額、憑證的號(hào)數(shù)(說(shuō)明賬戶記錄的依據(jù))（三）賬戶可以提供的核算指標(biāo)、本期發(fā)生額即本期增加額和本期減少額：分別登記一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要

41、素的增加額和減少額。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，反映一定期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況。2、期末余額：反映某一時(shí)日會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)后的結(jié)果。是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)。 3、期初余額：本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期就是下期的期初余額。是靜態(tài)指標(biāo)。期末余額期初余額本期增加額本期減少額本章重點(diǎn)基本等式和平衡關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（四種類型及九種情況）分清科目的內(nèi)容和級(jí)次掌握賬戶的基本結(jié)構(gòu)第三章 復(fù)式記賬 【內(nèi)容提要】 本章闡述復(fù)式記賬法的理論與方法。學(xué)習(xí)本章要理解復(fù)式記賬的特點(diǎn)，重點(diǎn)掌握借貸記賬法的記賬符號(hào)、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡；另外還應(yīng)對(duì)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記有一個(gè)基本了解。熟練掌握借貸記賬法的

42、具體操作。第一節(jié) 復(fù)式記賬原理一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是根據(jù)一定的原理，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行單方面記錄的記賬方法。（二）復(fù)式記賬法對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行同時(shí)登記的方法。例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)1、可以通過(guò)賬戶記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。2、對(duì)記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 第二節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記

43、賬符號(hào)，應(yīng)用復(fù)式記賬的原理來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng)的一種記賬方法。一、借貸記賬法的特點(diǎn)（內(nèi)容）（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)來(lái)反映會(huì)計(jì)六要素增減變動(dòng)的情況?！敖琛?、“貸”二字是沿用舊的會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)，但已失去了原來(lái)的字面含義，純粹是一種記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸兩方中，哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)）記賬應(yīng)遵循的原則：（一）各類會(huì)計(jì)要素的增加方與其在會(huì)計(jì)等式中的位置保持一致。資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入（二）所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向加以記錄，即一

44、方記增加，另一方就記減少。資產(chǎn)和費(fèi)用類賬戶置于會(huì)計(jì)等式的左邊（借方），所以習(xí)慣上在資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶中用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入置于會(huì)計(jì)等式的右邊（貸方），故習(xí)慣上在負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶中，由貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。一個(gè)賬戶借方總計(jì)與貸方總計(jì)之間的差額，稱為該賬戶的余額。若借方總計(jì)貸方總計(jì)，該賬戶就有一個(gè)借方余額，反之，該賬戶就有一個(gè)貸方余額。賬戶余額所在的位置與會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)等式中所處的位置是一致的。二、各類賬戶的結(jié)構(gòu)圖 在某一特定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用會(huì)減少所有者權(quán)益，所以費(fèi)用可以記入所有者權(quán)益賬戶的借方。相反由于企業(yè)取得的收入可以增加所有者權(quán)益，因

45、此收入可以記入所有者權(quán)益賬戶的貸方。收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶又稱為暫記性所有者權(quán)益賬戶。因?yàn)樵诿恳粋€(gè)會(huì)計(jì)期末，為了計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果，習(xí)慣上要將這兩類賬戶結(jié)清，使其期末余額為零。費(fèi)用、成本類賬戶和收入、成果類賬戶，在通常情況下期末沒(méi)有余額?？偨Y(jié) 1、運(yùn)用借貸記賬法來(lái)記錄有關(guān)會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變動(dòng)歸結(jié)如下： 2、在借貸記賬法下，將會(huì)導(dǎo)致以下幾項(xiàng)正常的余額借方余額：資產(chǎn)類賬戶貸方余額：負(fù)債類賬戶 所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則（一）記賬規(guī)則1、【案例】例1：某日，甲公司的所有

46、者以200,000元現(xiàn)款作為投資，轉(zhuǎn)入該公司開(kāi)戶銀行。 例2：某日，甲公司以現(xiàn)金10，000元存入銀行 。 例3：某日甲公司向銀行借款150,000元，借款期三個(gè)月并存入銀行。 例4：某日，甲公司收回以前賒銷給公司丙產(chǎn)品的貨款41，000元，其中，轉(zhuǎn)入銀行存款40，000元，收到現(xiàn)金1，000元。2、借貸記賬法 記賬規(guī)律（1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時(shí)記入兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶；（2）每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相反的方向，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系賬戶進(jìn)行登記；（3）記入借方的金額（或金額合計(jì)）同記入貸方的金額（或金額合計(jì)）相等。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”。（二）記賬步驟

47、：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的賬戶，以及哪個(gè)賬戶增加，哪個(gè)賬戶減少；2、確定所涉及賬戶的性質(zhì)；3、根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個(gè)賬戶記借方，哪個(gè)賬戶記貸方。（三）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶1、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，在有關(guān)賬戶之間都會(huì)形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系就叫作賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。2、對(duì)應(yīng)賬戶 發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對(duì)應(yīng)賬戶。3、對(duì)應(yīng)賬戶的作用： （1）通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。 （2）透過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，還可以發(fā)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理、合法。4、會(huì)計(jì)分錄 （1）概念：標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

48、中，會(huì)計(jì)分錄的全部?jī)?nèi)容都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上，編制會(huì)計(jì)分錄必須以原始憑證為依據(jù)。 （2）會(huì)計(jì)分錄的編制根據(jù)以上所舉的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（注意格式）例 借：銀行存款 200,000 貸：實(shí)收資本 200,000例2 借：銀行存款 10,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10,000 例3 借：銀行存款 150，000 貸：短期借款 150，000例4 借：銀行存款 40，000 庫(kù)存現(xiàn)金 1，000 貸：應(yīng)收賬款 41，000（3）會(huì)計(jì)分錄的種類 1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)賬戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄。即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄。 2、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：指一個(gè)賬戶的借方同幾個(gè)賬

49、戶的貸方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系，或一個(gè)賬戶的貸方同幾個(gè)賬戶的借方發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”的會(huì)計(jì)分錄。四、借貸記賬法的試算平衡 （一）試算平衡：借貸記賬法為了保證在賬戶中登記的正確性，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，用于檢查和驗(yàn)證賬戶記錄是否正確的方法 。(二)試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法是用來(lái)檢查本期每一個(gè)或全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法，它是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來(lái)確定的。公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)2、余額試算平衡法是用來(lái)檢查所有賬戶的借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)是否相等的方法。它是根據(jù)資產(chǎn)權(quán)益的平衡原理來(lái)確定的。 公式：1.全部賬戶的借

50、方期初余額合計(jì)=全部賬戶貸方期初余額合計(jì)2.全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)（三）試算平衡表； 1、概念：是一張標(biāo)明每個(gè)賬戶的名稱、發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表格。該表一般在月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以后再據(jù)以編制。P58 2、編制方法（1）將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄。（2）將某一會(huì)計(jì)期間所編制的會(huì)計(jì)分錄過(guò)入賬戶，并計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（3）將各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額填入試算平衡表中，并加總所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額?！景咐恳弧⒛称髽I(yè)總分類賬戶的月初余額如表：資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款25400短期借款10

51、000原材料60000應(yīng)付賬款4600庫(kù)存商品8200實(shí)收資本205000固定資產(chǎn)150000資本公積10000生產(chǎn)成本6000盈余公積20000合計(jì)249600合計(jì)249600二、該企業(yè)本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購(gòu)買材料5400元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)；2、向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款；3、用銀行存款償還短期借款5000元；4、收到投資者追加投資60000元存入銀行；5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元；6、銷售產(chǎn)品一批價(jià)款8000元，存入銀行。一、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄1、借：原材料 5400 貸： 銀行存款 54002、借：應(yīng)付賬款 2600 貸： 短期借款 26003、借：短期借款 5000 貸：銀行存款 5000 4、借：銀行存款 60000 貸：實(shí)收資本 600005、借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 100006、借：銀行存款 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000二、根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記賬戶（過(guò)賬）三、根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400庫(kù)存商品820082