07考點(diǎn)串講班達(dá)江10講全講義

1、財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)第八章 成本管理第二節(jié) 量本利分析與應(yīng)用一、量本利分析的基本式息稅前利潤(rùn)銷售收入總成本銷售收入（變動(dòng)成本固定成本）銷售量×單價(jià)銷售量×變動(dòng)成本固定成本二、單一量本利分析（一）保本分析1.保本點(diǎn)0銷售量×（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本【結(jié)論】降低保本銷售量：一是降低固定成本總額；二是降低變動(dòng)成本；三是提高銷售單價(jià)。保本銷售額保本銷售量×單價(jià)固定成本/邊際貢獻(xiàn)率2.保本作業(yè)率保本作業(yè)率保本銷售量（額）/正常銷售量（額）（二）量本利分析圖基本的量本利分析圖第1頁財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)（三）安全邊際

2、分析安全邊際量實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量保本點(diǎn)銷售量安全邊際額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額保本點(diǎn)銷售額安全邊際量×單價(jià)安全邊際率安全邊際量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量安全邊際額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額【提示】安全邊際或安全邊際率越大，反映出該企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越小?！究偨Y(jié)】保本作業(yè)率安全邊際率1；變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)率1；股利支付率收益留存率1【基礎(chǔ)訓(xùn)練】甲公司某年度某預(yù)算資料如下（：元）：假設(shè)公司該生產(chǎn)和銷售平衡，預(yù)計(jì)下一年銷售 120000 件，售價(jià)定為 30 元，公司適用的所得稅率為 25%。要求：（1） 計(jì)算保本銷售量（取整數(shù)）；（2） 計(jì)算邊際貢獻(xiàn)率；（3） 計(jì)算下一年的預(yù)計(jì)利潤(rùn)；（4） 計(jì)算安全邊際率；（5）甲公司的

3、經(jīng)營安全程度；（6）計(jì)算甲公司利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)。正確（1）變動(dòng)成本361.54.515（元）保本銷售量為 Q，有：（3015）×Q（500000778400）0Q（500000778400）/（3015）85227（件）第2頁預(yù)算資料總成本成本直接材料2000003.00直接人工4000006.00變動(dòng)費(fèi)用1000001.50固定費(fèi)用5000007.50銷售費(fèi)用（全部為變動(dòng)費(fèi)用）3000004.50管理費(fèi)用（全部為固定費(fèi)用）77840011.676合計(jì)227840034.176安全邊際率40%以上30%40%20%30%10%20%10%以下經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意財(cái)

4、務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)（2）邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)（3015）/30×100%50%（3）預(yù)計(jì)利潤(rùn)120000×（3015）（500000778400）521600（元）（4）安全邊際率（12000085227）/12000028.98%（5）甲公司的安全邊際率為 20%30%，比較安全。（6）銷量為 120000 件時(shí)利潤(rùn)為 521600，單價(jià)提高 10%：?jiǎn)蝺r(jià)增加30×10%3（元）單價(jià)增加之后的利潤(rùn)120000×（3315）（500000778400）881600（元） 利潤(rùn)增長(zhǎng)率（881600521600）521600&#

5、215;100%69.02%利潤(rùn)對(duì)單價(jià)的敏感系數(shù)69.02%10%6.90三、多種量本利分析（一）加權(quán)平均法加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率（某種銷售額某種變動(dòng)成本）/各種銷售額綜合保本點(diǎn)銷售額固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率（二）聯(lián)合法所謂聯(lián)合，是指固定實(shí)物比例的一組。例如，企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種，且三種之間的銷量長(zhǎng)期保持固定的比例，產(chǎn)銷量比為 1：2：3。那么，1 件甲（三）分算法將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種、2 件乙和 3 件丙就一組，聯(lián)合。之間進(jìn)行合理分配，確定每種應(yīng)補(bǔ)償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額，然后再對(duì)每一種按單一品種條件下的情況分別進(jìn)行量本利分析的。按照各種的邊際貢獻(xiàn)比重分配固定成本的（四）順序法按

6、照事先確定的各品種最為常見。銷售順序，依次用各種的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償整個(gè)企業(yè)的全部固定成本，直至全部由行排序。（五）主要的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償完為止，從而完成量本利分析的法。根據(jù)邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)法【基礎(chǔ)訓(xùn)練】某公司生產(chǎn)銷售 A、B、C 三種銷售量分別為 1500 件、2000 件、1000 件；預(yù)計(jì)各，銷售單價(jià)分別為 20 元、24 元、18 元；預(yù)計(jì)的變動(dòng)成本分別為 12 元、14 元、10 元；預(yù)計(jì)固定成本總額為 170 萬元。分別按照加權(quán)平均法、聯(lián)合法和按分算法（按邊際貢獻(xiàn)的比重分配）確定 A1.加權(quán)平均法的保本銷售量和保本銷售額?？偟倪呺H貢獻(xiàn)1500×（2012）2000×（2414

7、）1000×（1810）40000（元）總銷售收入1500×202000×241000×1896000（元）加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率41.67%假設(shè)保本銷售額為 A，有 A×41.67%1700，A408（萬元）A的保本銷售額408×（1500×20/96000）127.5（萬元）保本點(diǎn)銷售量127.5/206.375（2.聯(lián)合法）。一個(gè)聯(lián)合中，有 3 件A、4 件 B 和 2 件C。聯(lián)合聯(lián)合單價(jià)3×204×242×18192（元）成本3×124×142×10112（元）

8、假設(shè)保本點(diǎn)聯(lián)合銷售量為 B，有 B×（192112）1700，B2.125（）A的保本點(diǎn)銷售量2.125×36.375（）保本點(diǎn)銷售額6.375×20127.5（萬元）3.分算法。第3頁財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)A的邊際貢獻(xiàn)比重1500×（2012）/4000030%分配給 A的固定成本170×30%51（萬元）AA的保本量51/86.375（）63750（件）的保本額6.375×20127.5（萬元）四、目標(biāo)利潤(rùn)分析及應(yīng)用基本公式：目標(biāo)利潤(rùn)銷售量×（單價(jià)變動(dòng)成本）固定成本五、利潤(rùn)敏感性分析（一）各因素對(duì)

9、利潤(rùn)的影響程度（二）各因素的升降幅度第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本與分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定通常情況下，直接材料的價(jià)格差異由采購部門負(fù)責(zé)，直接人工的價(jià)格差異由人事部門負(fù)責(zé)，制造費(fèi)用的價(jià)格差異由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，直接材料、直接人工和費(fèi)用的用量差異的主要責(zé)任部門是生產(chǎn)部門。二、成本差異計(jì)算及分析（一）變動(dòng)成本差異分析的公式價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量用量差異（實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料：價(jià)格差異（實(shí)際單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）×實(shí)際用量用量差異（實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接人工：工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)效率差異（實(shí)際工

10、時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率第4頁財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)變動(dòng)費(fèi)用：耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際工時(shí)效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率（二）固定費(fèi)用的差異分析【基礎(chǔ)訓(xùn)練】某本月成本資料如下：（1）標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下：本企業(yè)該預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 1000 小時(shí)。（2）本月實(shí)際產(chǎn)量 20 件，實(shí)際耗用材料 900 千克，實(shí)際人工工時(shí) 950 小時(shí)，實(shí)際成本如下：要求：（1）計(jì)算本月成本差異總額。（2） 計(jì)算直接材料價(jià)格差異和用量差異。（3） 計(jì)算直接人工效率差異和工資率差異。（4） 計(jì)算變動(dòng)（5） 計(jì)算固定費(fèi)用耗費(fèi)

11、差異和效率差異。費(fèi)用耗費(fèi)差異、產(chǎn)量差異和效率差異。正確（1）本月成本差異總額17550855×20450（元）（2） 直接材料價(jià)格差異（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量（9000/9009）×900900（元） 直接材料用量差異（實(shí)際用量實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（90050×20）×9900（元）（3） 直接人工工資率差異（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)第5頁直接材料9000 元直接人工3325 元變動(dòng)費(fèi)用2375 元固定費(fèi)用2850 元合計(jì)17550 元成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料5

12、0 千克9 元/千克450 元/件直接人工45 小時(shí)4 元/小時(shí)180 元/件變動(dòng)費(fèi)用45 小時(shí)3 元/小時(shí)135 元/件固定費(fèi)用45 小時(shí)2 元/小時(shí)90 元/件合計(jì)855 元/件財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)（3325/9504）×950475（元） 直接人工效率差異（實(shí)際人工工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率（95045×20）×4200（元）（4）變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異（實(shí)際分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)（2375/9503）×950475（元）變動(dòng)費(fèi)用效率差異（實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×

13、標(biāo)準(zhǔn)分配率（95045×20）×3150（元）（5）固定費(fèi)用耗費(fèi)差異28501000×2850（元）固定固定費(fèi)用產(chǎn)量差異（1000950）×2100（元）費(fèi)用效率差異（95020×45）×2100（元）第四節(jié) 作業(yè)成本與責(zé)任成本一、作業(yè)成本管理（一）相關(guān)概念（二）作業(yè)成本計(jì)算法企業(yè)可按照受益對(duì)象，層次和重要性，將作業(yè)分為如下五類：作業(yè)動(dòng)因的：（三）作業(yè)成本管理1.增值作業(yè)和非增值作業(yè)第6頁增值作業(yè)同時(shí)滿足：該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變；該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成；該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行非增值作業(yè)一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿足增值作業(yè)的三個(gè)條件

14、，可斷定其為非增值作業(yè)動(dòng)因用執(zhí)行頻率或次數(shù)計(jì)量的動(dòng)因成本，接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理數(shù)據(jù)等持續(xù)時(shí)間動(dòng)因用執(zhí)行時(shí)間計(jì)量的成本動(dòng)因，安裝時(shí)間、檢查小時(shí)等。強(qiáng)度動(dòng)因不易按照頻率、次數(shù)或執(zhí)行時(shí)間進(jìn)行分配而需要直接衡量每次執(zhí)行所需資源的動(dòng)因，特別復(fù)雜的安裝、質(zhì)量檢驗(yàn)等。產(chǎn)量級(jí)作業(yè)明確地為個(gè)別（服務(wù)，下同）實(shí)施的，使單個(gè)受益的作業(yè)。如產(chǎn)品、檢驗(yàn)等。批別級(jí)作業(yè)為一組實(shí)施的，使該批組受益的作業(yè)。如調(diào)試，生產(chǎn)準(zhǔn)備等。品種級(jí)作業(yè)為生產(chǎn)或銷售某種 實(shí)施的，使該種 的每個(gè) 都受益的作業(yè)。如新 的設(shè)計(jì)、現(xiàn)有 質(zhì)量與功能改進(jìn)、生產(chǎn)流程 、工藝變換需要的流程設(shè)計(jì)， 廣告等。顧客級(jí)作業(yè)為服務(wù)特定客戶所實(shí)施的作業(yè)。如向個(gè)別客戶提供

15、技術(shù)支持活動(dòng)、咨詢活動(dòng)、獨(dú)特包裝等。設(shè)施級(jí)作業(yè)為提供生產(chǎn)的基本功能而實(shí)施的作業(yè)，管理作業(yè)、企業(yè)整體的廣告活動(dòng)等。作業(yè)類型主要作業(yè)被、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。成本動(dòng)因類型資源動(dòng)因根據(jù)資源動(dòng)因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)作業(yè)動(dòng)因根據(jù)作業(yè)動(dòng)因可以將作業(yè)成本分配給有關(guān)財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)2.增值成本和非增值成本3.作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑二、責(zé)任成本管理（一）成本中心【提示】可控成本條件：1）該成本的發(fā)生是成本中心可以預(yù)見的；2）該成本是成本中心可以計(jì)量的；3）該成本是成本中心可以調(diào)節(jié)和的。（

16、二）利潤(rùn)中心（三）投資中心1.投資率投資率息稅前利潤(rùn)/平均經(jīng)營資產(chǎn)第7頁優(yōu)點(diǎn)（1） 根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門之間，以及不業(yè)之間的比較；（2） 有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置缺點(diǎn)會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生自然利潤(rùn)中心自然形成的，直接對(duì)外提供勞務(wù)或銷售以取得收入的責(zé)任中心人為利潤(rùn)中心人為設(shè)定的，通過企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間使用內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算半成品內(nèi)部銷售收入的責(zé)任中心考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)銷售收入總額變動(dòng)成本總額可控邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)該中心可控固定成本（部門經(jīng)理）部門邊際貢獻(xiàn)可控邊際貢獻(xiàn)該中心不可控固定成本（利潤(rùn)中心）特點(diǎn)1.不考核收入，只考核成本。2.只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)，不負(fù)責(zé)不可控成本

17、。3.責(zé)任成本是成本中心考核和的主要內(nèi)容考核指標(biāo)預(yù)算成本節(jié)約額實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本實(shí)際責(zé)任成本（正值為節(jié)約，負(fù)值為超支）預(yù)算成本節(jié)約率預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本作業(yè)消除消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本作業(yè)選擇對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選擇其中最佳的方案作業(yè)減少以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間作業(yè)共享利用規(guī)模來提高增值作業(yè)的效率財(cái)務(wù)管理（第八章）2019 年中級(jí)會(huì)計(jì)考試輔導(dǎo)2.剩余剩余息稅前利潤(rùn)（平均經(jīng)營資產(chǎn)×最低投資率）（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定1.市場(chǎng)價(jià)格根據(jù)或勞務(wù)的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。2. 協(xié)商價(jià)格上下限：上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限是變動(dòng)成本。

18、3. 雙重價(jià)格內(nèi)部責(zé)任中心的雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。4.以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)是指所有的內(nèi)部均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算。完全成本、完全成本加成、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用四種形式。具有簡(jiǎn)便、客觀的特點(diǎn)，但價(jià)的情況。和激勵(lì)方面的問題。適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的或勞務(wù)沒有市【基礎(chǔ)訓(xùn)練】D 公司為投資中心，下設(shè)甲乙兩個(gè)利潤(rùn)中心，相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：資料一：甲利潤(rùn)中心營業(yè)收入為 38000 元，變動(dòng)成本總額為 14000 元，利潤(rùn)中心可控的固定成本為 4000 元，利潤(rùn)中心資料二：乙利潤(rùn)中心不可控但該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為 7000 元?？煽剡呺H貢獻(xiàn)為 30000 元，利潤(rùn)中心部門邊際貢獻(xiàn)為 22000 元。資料三：D 公司息稅前利潤(rùn)為 33000 元，平均經(jīng)營資產(chǎn)為 200000 元，該公司預(yù)期的最低投資報(bào)酬率為 12%。要求：（1）根據(jù)資料一計(jì)算甲利潤(rùn)中心的下列指標(biāo)：邊際貢獻(xiàn)總額；可控邊際貢獻(xiàn)；部門邊際貢獻(xiàn)。（2） 根據(jù)資料二計(jì)