王處“營改增”及其對建筑業(yè)的影響

1、“營改增營改增”及其及其對建筑業(yè)的影響對建筑業(yè)的影響中鐵中鐵24局財務(wù)處局財務(wù)處 王學(xué)杰王學(xué)杰2014.8.9“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 2 2、“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、“營改增營改增”運行情況運行情況 4 4、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 5 5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改

2、增營改增”必須處理好四種關(guān)系必須處理好四種關(guān)系正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” “營改增營改增”是財稅體制改革的重頭戲，幾乎涉及每一家企業(yè)是財稅體制改革的重頭戲，幾乎涉及每一家企業(yè) 涉及中央和地方的財權(quán)劃分涉及中央和地方的財權(quán)劃分 1 1、國際上170多個國家都執(zhí)行增值稅 2、屬“中性”稅，只對增值額征收，對不同的經(jīng)濟(jì)主體不加“區(qū)別對待”，體現(xiàn)稅收公平性。 ？目前稅率設(shè)置過多，影響公平性 3、原先的增值稅政策與市場經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng) 行業(yè)偏窄、范圍偏小、抵扣不完全正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 4、產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的必然 “十二五”規(guī)劃提出大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，計劃到2050年，第一產(chǎn)業(yè)5%、第二產(chǎn)業(yè)2

3、5%（工業(yè)+建筑業(yè)）、第三產(chǎn)業(yè)65%（2010年為10：50：40，世界平均5：31：64，發(fā)達(dá)國家2：22：76） 5、“營改增”是政策紅利，李總理任上強(qiáng)力推進(jìn)“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響 1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增”2 2、“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、“營改增營改增”運行情況運行情況 4 4、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 5 5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策

4、過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”必須處理好四種關(guān)系必須處理好四種關(guān)系“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 1、全國全國“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度（1）2012年年1月月1日，日，“1+6”，上海（？）率先，上海（？）率先（2）2013年年8月月1日，日，“1+7”，全國，廣播影視服務(wù)，全國，廣播影視服務(wù)（3）2014年年1月月1日，日，“2+7”，鐵路運輸和郵政業(yè)，鐵路運輸和郵政業(yè)（4）2014年年6月月1日，日，“3+7”，電信業(yè)納入，電信業(yè)納入“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 2 2、李克強(qiáng)總理定調(diào)李克強(qiáng)總理定調(diào)“營改增營改增”五步曲五步曲 （1）2014年繼續(xù)實行“營改增”擴(kuò)大范

5、圍； （2）2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋； （3）進(jìn)一步完善增值稅稅制； （4）完善增值稅中央和地方分配體制； （5）增值稅立法?！盃I改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”預(yù)計進(jìn)度預(yù)計進(jìn)度 “預(yù)計生活類服務(wù)業(yè)生活類服務(wù)業(yè)將于今年下半年最先納入營改增試點，接下來將會是金融業(yè)，建筑安裝業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)最后納入。” 金融行業(yè)“營改增”時間不會遲于建筑業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)與建筑 業(yè)同步實施。 2015年年7月月1日日我們準(zhǔn)備好了嗎？我們準(zhǔn)備好了嗎？“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響 1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 2 2、“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度3 3、“營改

6、增營改增”運行情況運行情況 4 4、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 5 5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”必須處理好四種關(guān)系必須處理好四種關(guān)系“營改增營改增”運行情況運行情況 1 1、減輕重復(fù)征稅減輕重復(fù)征稅 2012、2013年共減稅年共減稅1800多億多億 2014年上半年減稅851億元 納入試點范圍342戶納稅人（一般納稅人64萬戶，占19

7、%；小規(guī)模納稅人占278萬戶，占81%） 96%稅負(fù)不同程度下降“營改增營改增”運行情況運行情況 1 1、減輕重復(fù)征稅減輕重復(fù)征稅 2014年新試點行業(yè)情況減稅減稅“營改增營改增”運行情況運行情況 2 2、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展 2013年全國第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重46.1%，同比提高1.5個百分點。 “營改增營改增”達(dá)到預(yù)期目標(biāo)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響 1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 2 2、“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、“營改增營改增”運行情況運行情況 4 4、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 5

8、5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”必須處理好下列四種關(guān)系必須處理好下列四種關(guān)系與與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 1 1、增值額增值額-增值稅計稅理論依據(jù)增值稅計稅理論依據(jù) （1）理論上：生產(chǎn)經(jīng)營活動中新創(chuàng)造的價值 （2）商品價值C+V+M中的“V+M” （3）銷售收入扣除外購成本材料及其他費用后的剩余價值（單一納稅人） （4）增加值=勞動者報酬+生產(chǎn)

9、稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余（國資報表） 在實際運用中，作為計稅依據(jù)的增值額同理論上解在實際運用中，作為計稅依據(jù)的增值額同理論上解釋的增值額往往是不一致的釋的增值額往往是不一致的與與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 2 2、價外稅價外稅 由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款由購買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。實際上就是價稅分開，透明度高和稅款兩部分。實際上就是價稅分開，透明度高 三大誤區(qū)：三大誤區(qū)： 一是一是與企業(yè)成本、利潤沒太大聯(lián)系與企業(yè)成本、利潤沒太大聯(lián)系； 二是稅改是結(jié)構(gòu)性減稅，因此二是稅改是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負(fù)不會增加企業(yè)

10、稅負(fù)； 三是如果稅負(fù)增加，三是如果稅負(fù)增加，國家給會予適當(dāng)補貼國家給會予適當(dāng)補貼或調(diào)整造或調(diào)整造價定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔(dān)價定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔(dān)心。心。與與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 3 3、建筑業(yè)的稅率為什么是建筑業(yè)的稅率為什么是11%11%？ 業(yè)內(nèi)權(quán)威說法：業(yè)內(nèi)權(quán)威說法： 建筑業(yè)外購成本達(dá)到72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項稅率達(dá)到11%以上，營改增稅負(fù)才會降低。 假設(shè)產(chǎn)值為假設(shè)產(chǎn)值為1，中間投入為，中間投入為X， 列方程式（列方程式（1-X）*11%0.7272 72%*11%=7.92% 近四年國家統(tǒng)計年鑒：近四年國家統(tǒng)計年鑒：

11、建筑業(yè)增加值只有建筑業(yè)增加值只有20%左右，中間投入平均達(dá)左右，中間投入平均達(dá)77% 失真的統(tǒng)計資料導(dǎo)致決策背離實際失真的統(tǒng)計資料導(dǎo)致決策背離實際與與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 3 3、建筑業(yè)的稅率為什么是建筑業(yè)的稅率為什么是11%11%？ 集團(tuán)公司近五年的增加值情況 增加值太低？ 11%稅率太高？“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響 1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 2 2、“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、“營改增營改增”運行情況運行情況 4 4、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念5 5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增

12、”影響分析影響分析 6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”必須處理好四種關(guān)系必須處理好四種關(guān)系建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 1 1、稅務(wù)風(fēng)險大大增加稅務(wù)風(fēng)險大大增加 “營改增營改增”是對稅務(wù)政策體系的顛覆。是對稅務(wù)政策體系的顛覆。 增值稅是唯一列入刑法的稅種，增值稅發(fā)票的購買增值稅是唯一列入刑法的稅種，增值稅發(fā)票的購買、取得、認(rèn)證和抵扣，、取得、認(rèn)證和抵扣，每一環(huán)節(jié)每一環(huán)節(jié)發(fā)生問題，都會受發(fā)生問題，都會受到到刑法

13、的制裁刑法的制裁。第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】發(fā)票罪】第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】第二百零六條【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】第二百零七條【非法出售增值稅專用發(fā)票罪】第二百零七條【非法出售增值稅專用發(fā)票罪】第二百零八條【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)第二百零八條【非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪票罪;虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】增值稅

14、專用發(fā)票罪】建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 1 1、稅收風(fēng)險大大增加稅收風(fēng)險大大增加 增值稅增值稅征管征管遠(yuǎn)比營業(yè)稅遠(yuǎn)比營業(yè)稅嚴(yán)格嚴(yán)格，對賬面計提的，對賬面計提的應(yīng)交增值稅應(yīng)應(yīng)交增值稅應(yīng)及時入庫及時入庫，欠稅將會帶來企事，欠稅將會帶來企事業(yè)納稅信譽等等級下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法業(yè)納稅信譽等等級下降和經(jīng)濟(jì)處罰，甚至法律制裁。律制裁。 稅收這種技術(shù)，就是撥最多的鵝毛，叫最少的鵝叫。-英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家哥爾柏建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 2 2、稅負(fù)極有可能增加稅負(fù)極有可能增加 （1）2013年度“營改增”調(diào)查測算建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 2 2、稅負(fù)極有可

15、能增加稅負(fù)極有可能增加 （2）2014年度模擬運行 上海公司 金溫指揮部 寧西指揮部建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 2 2、稅負(fù)極有可能增加稅負(fù)極有可能增加 （3）從成本構(gòu)成情況分析）從成本構(gòu)成情況分析 材料費材料費52% 人工費人工費25% 機(jī)使費機(jī)使費12% 其他其他11%建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 2 2、稅負(fù)極有可能增加稅負(fù)極有可能增加 （4）有形動產(chǎn)租賃稅負(fù)可能增加）有形動產(chǎn)租賃稅負(fù)可能增加 機(jī)械設(shè)備、設(shè)施租賃有以下幾種納稅可能性（比如架橋機(jī)、塔吊）： 1、僅提供設(shè)備，屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%增值稅稅率 2、不僅提供設(shè)備，而且派出操作人員提供服

16、務(wù)，可以認(rèn)定屬于交通運輸業(yè)，11%稅率 3、不僅提供設(shè)備，而且派出操作人員提供服務(wù)，也有可以認(rèn)定屬于裝卸搬運服務(wù)，6%稅率建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 2 2、稅負(fù)極有可能增加稅負(fù)極有可能增加 （4）有形動產(chǎn)租賃稅負(fù)可能增加）有形動產(chǎn)租賃稅負(fù)可能增加 機(jī)械設(shè)備、設(shè)施租賃有以下幾種納稅可能性（比如架橋機(jī)、塔吊）： 4、營改增前購進(jìn)或自制的，可以簡易3%計征，但不能開專票； 5、營改增前簽訂的合同未執(zhí)行完畢的， 簡易3%計征還是執(zhí)行營業(yè)稅政策？（再征營業(yè)稅不太可能了） 6、認(rèn)定為利用工程機(jī)械提供工程服務(wù)，適用建筑業(yè)營改增稅率11%。租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小

17、規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額將勢必減少。的進(jìn)項稅額將勢必減少。建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 2 2、稅負(fù)極有可能增加稅負(fù)極有可能增加 （5）稅負(fù)增加原因分析稅負(fù)增加原因分析 正常合理的：正常合理的：增值率高（增值稅原理） 堵塞漏洞（抵扣機(jī)制作用） 暫時現(xiàn)象：暫時現(xiàn)象：試點范圍所限而抵扣不足， 試點初期存量物資、設(shè)備，設(shè)備采購偏少 不適應(yīng)新稅制要求：不適應(yīng)新稅制要求：未充分取得專用發(fā)票（改進(jìn)內(nèi)控制度解決） “營改增營改增”對建筑業(yè)影響巨大對建筑業(yè)影響巨大建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 3 3、稅收籌劃難度加大稅收籌劃難度加大 增值稅的增值稅的“減法減法”核算

18、相比營業(yè)稅的核算相比營業(yè)稅的“乘法乘法”核算來說核算來說，是對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式、運行方式、制度框架，是對企業(yè)組織架構(gòu)、管理模式、運行方式、制度框架等等的顛覆。等等的顛覆。 （1）營業(yè)稅稅負(fù)只與取得計稅收入直接相關(guān) 營業(yè)稅=應(yīng)稅收入*3% （2）增值稅稅負(fù)不僅與取得計稅收入相關(guān)、也與付出也與付出的價款中所含進(jìn)項稅額相關(guān)，的價款中所含進(jìn)項稅額相關(guān)，影響稅負(fù)的變量因素增加，稅負(fù)預(yù)測難度加大。 應(yīng)納增值稅=銷項稅額-可抵扣進(jìn)項稅額 “減減”與與“乘乘”，一字之差，差之千里，一字之差，差之千里“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響 1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 2 2、“

19、營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、“營改增營改增”運行情況運行情況 4 4、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 5 5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”必須處理好四種關(guān)系必須處理好四種關(guān)系建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 1 1、納稅主體納稅主體 “項目部就地預(yù)繳、法人機(jī)構(gòu)匯總清繳” 注意：（注意：（1）單位以承包、

20、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下簡稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下簡稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。 （2）聯(lián)合體聯(lián)合體： 實質(zhì)的聯(lián)合體、由一方行使聯(lián)合體管理職能 （3）局指和項目分部模式）局指和項目分部模式：一級還是二級核算一級還是二級核算？建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 2 2、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間 何時確認(rèn)銷項稅額？ （1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 重點詞： 提供應(yīng)稅服務(wù)提

21、供應(yīng)稅服務(wù) 收訖銷售款項 取得索款憑據(jù) 開具發(fā)票 收款、計價、開票三者孰先收款、計價、開票三者孰先建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 2 2、納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間（2）收訖銷售款項收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。（3）取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。（4）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天收到預(yù)收款的當(dāng)天。（5）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，

22、其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 實務(wù)中如何操作實務(wù)中如何操作 預(yù)收款項何時計提銷項稅額預(yù)收款項何時計提銷項稅額建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 3 3、納稅地點納稅地點 （1）固定業(yè)戶： 向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)申報。 （2）固定業(yè)戶到外縣（市）的： 辦理外經(jīng)證，當(dāng)?shù)乩U納或回機(jī)構(gòu)所在地補繳。 省級匯總：省一級財政、稅務(wù)部門批準(zhǔn) 全國匯總：財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)（航空、鐵路） 能否全國匯總納稅對建筑業(yè)的影響？能否全國匯總納稅對建筑業(yè)的影響？建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增

23、”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 4 4、項目預(yù)繳稅率項目預(yù)繳稅率 1%基本不可能、很有可能2%和3% 研究：研究：2%、3%對項目部和法人機(jī)關(guān)應(yīng)交增值稅、現(xiàn)金流等的影響 機(jī)關(guān)取得進(jìn)項稅額怎么辦？ 山東國稅2014年10號公告：電信業(yè)預(yù)征率為0%，稅收稅收日常管理及日常檢查由所在地國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實施，評估日常管理及日常檢查由所在地國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)實施，評估稅款、查補稅款、滯納金、罰款等就地入庫。稅款、查補稅款、滯納金、罰款等就地入庫。 上海國稅2014年1號公告：電信分支機(jī)構(gòu)預(yù)征率為2.5%建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 5 5、進(jìn)項稅額及其抵

24、扣進(jìn)項稅額及其抵扣 進(jìn)項稅額構(gòu)成要件： （1）必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效！ （2）增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認(rèn)證！ 能否抵扣，關(guān)鍵在能否抵扣，關(guān)鍵在“三流三流”與與“四體四體”的一致性的一致性 三流”（合同、發(fā)票和資金） “四體”（合同主體、納稅主體、核算主體、收付款主體） 重點在二項采購（勞務(wù)分包隊伍和物資設(shè)備采購）重點在二項采購（勞務(wù)分包隊伍和物資設(shè)備采購）建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 6 6、差額征收差額征收 積極爭?。?（1）征地拆遷補償款 代收代付，視為提供中介或代理服務(wù)，6% （2）“四電”業(yè)務(wù)及后續(xù)維護(hù) 視同“信息管理服務(wù)”，

25、6% （3）國家重點工程和特殊工程 行業(yè)照顧，6%（很難?。┙ㄖI(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、以發(fā)票管理為例說說以發(fā)票管理為例說說“營改增營改增”影響有多大影響有多大 （1）發(fā)票領(lǐng)購）發(fā)票領(lǐng)購 必須由專人負(fù)責(zé)，視同有價證券視同有價證券管理。 按發(fā)票號碼順序整理登記，并編制好發(fā)票領(lǐng)用登記本。 （2）發(fā)票保管）發(fā)票保管 抵扣聯(lián)、認(rèn)證結(jié)果通知書和認(rèn)證結(jié)果清單裝訂成冊，隨其他相關(guān)稅務(wù)一起歸檔，保管保管10年。年。 不相容職責(zé)不相容職責(zé)：增值稅發(fā)票保管人與領(lǐng)購人、開具人不能為同一人。 稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人每月至少二次二次對空白增值稅發(fā)票進(jìn)行盤存。 建筑業(yè)建筑業(yè)“

26、營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、以發(fā)票管理為例說說以發(fā)票管理為例說說“營改增營改增”影響有多大影響有多大 （3）發(fā)票開具）發(fā)票開具 很關(guān)鍵，銷項稅額確認(rèn)，涉及到銷項稅額籌劃 誰有權(quán)開？開票審批流程？開票審批流程？ 增值稅防偽稅控系統(tǒng) 何時開？何時開？ 納稅義務(wù)時間點 提前？ 滯后？ 注意：虛開！注意：虛開！建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、以發(fā)票管理為例說說以發(fā)票管理為例說說“營改增營改增”影響有多大影響有多大（4）發(fā)票取得）發(fā)票取得很關(guān)鍵，進(jìn)項稅額確認(rèn)的前提前提，涉及到進(jìn)項稅額籌劃取得時間：在合同中要注明合同

27、中要注明取得種類：不同種類發(fā)票對稅負(fù)的影響不同種類發(fā)票對稅負(fù)的影響建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、以發(fā)票管理為例說說以發(fā)票管理為例說說“營改增營改增”影響有多大影響有多大 （4）發(fā)票取得）發(fā)票取得 善意取得善意取得-補稅但不涉及刑事責(zé)任補稅但不涉及刑事責(zé)任 惡意取得惡意取得-補稅且涉及刑事責(zé)任補稅且涉及刑事責(zé)任建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、以發(fā)票管理為例說說以發(fā)票管理為例說說“營改增營改增”影響有多大影響有多大 （5）發(fā)票傳遞 相關(guān)業(yè)務(wù)部門傳遞到財務(wù)部門、上下級財務(wù)部門之間的傳遞 郵寄還是人員

28、傳遞？ 一般情況下，應(yīng)當(dāng)面、及時將增值稅發(fā)票交給對方，并讓收票人員在“稅票簽收本”上，簽字確認(rèn)。 特殊情況下，需要郵寄的，經(jīng)辦人員要登記“發(fā)票郵寄本”，在“備注”欄中注明“重要郵件請交至本人”。要求對方發(fā)傳真進(jìn)行確認(rèn)。建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析 7 7、以發(fā)票管理為例說說以發(fā)票管理為例說說“營改增營改增”影響有多大影響有多大 （6）發(fā)票認(rèn)證 A、認(rèn)證、抵扣期180天，認(rèn)證后才能抵扣 施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。 B、誰來認(rèn)證？相關(guān)業(yè)務(wù)部門、項

29、目部財務(wù)、法人機(jī)關(guān)財務(wù)？ 項目部相關(guān)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門共同認(rèn)證，仿照發(fā)票查詢程序 結(jié)論：務(wù)必出臺增值發(fā)票管理辦法結(jié)論：務(wù)必出臺增值發(fā)票管理辦法建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析一個中心銷項稅銷項稅額額、進(jìn)項稅、進(jìn)項稅額額二個基本點合同、發(fā)票、資金合同、發(fā)票、資金三流一致合同主體、納稅主體、合同主體、納稅主體、核算主體、收付款主體核算主體、收付款主體四體同心合理降低稅負(fù)合理降低稅負(fù)“營改增營改增”及其對建筑業(yè)的影響及其對建筑業(yè)的影響 1 1、正確認(rèn)識正確認(rèn)識“營改增營改增” 2 2、“營改增營改增”進(jìn)度進(jìn)度 3 3、“營改增營改增”運行情況運行情況 4 4、

30、與、與“營改增營改增”有關(guān)的幾個重要概念有關(guān)的幾個重要概念 5 5、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”影響分析影響分析 6 6、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”的重點、難點、焦點解析的重點、難點、焦點解析7 7、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 8 8、建筑業(yè)、建筑業(yè)“營改增營改增”必須處理好四種關(guān)系必須處理好四種關(guān)系建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 1 1、賬面掛列賬面掛列“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅”的處理的處理 “營改增營改增”后，稅務(wù)部門會集中清理因時間性差異和后，稅務(wù)部門會集中清理因時間性差異和歷史

31、原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅。歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅。 對策：對策： 梳理梳理 繳交繳交 完工項目的處理完工項目的處理建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 2 2、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款-遞延營業(yè)稅金及附加遞延營業(yè)稅金及附加”的處理的處理 年平均近近1.4億元億元，這部分是依據(jù)建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的收入金額與業(yè)主尚未計價結(jié)算差額部分為計稅依據(jù)而預(yù)提的營業(yè)稅。 對策：對策： 梳理形成原因 轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅” 沖減營業(yè)成本沖減營業(yè)成本建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 3 3、盡量避免受益期不匹配所帶來的稅務(wù)風(fēng)險盡量避免受益期不匹配所帶來的稅務(wù)風(fēng)險 如2014年應(yīng)稅服務(wù)已發(fā)生或款項已收付，2015年再開票 國稅總局已明確建筑業(yè)“營改增”后必查 對策： （1）提前籌劃 （2）“三流”一致建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增”過渡期的一些問題及對策過渡期的一些問題及對策 4 4、存量資產(chǎn)問題存量資產(chǎn)問題 存量資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額不能抵扣 特別關(guān)注臨界點存量資產(chǎn)情況（材料、設(shè)備、固定資產(chǎn)等） 否則成本會增加、稅負(fù)會提高。 期初庫存材料期初庫存材料 對策對策建筑業(yè)建筑業(yè)“營改增營改增