行政單位會(huì)計(jì)例題及答案

1、第四篇 行政單位會(huì)計(jì)（說明：本篇在講義里只列示“第一章行政單位會(huì)計(jì)概述”和“第七章財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析”的內(nèi)容以及部分例題， “第二章資產(chǎn)，第三章負(fù)債，第四章凈資產(chǎn)，第五章收入，第六章支出”各個(gè)科目具體核算內(nèi)容、賬務(wù)處理等請看新行政單位會(huì)計(jì)制度即可，講義里不做列示。）第一章 行政單位會(huì)計(jì)概述一、行政單位:行政單位是指進(jìn)行國家行政管理，組織經(jīng)濟(jì)和文化建設(shè)，維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位。通常包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等。與企業(yè)相比，行政單位業(yè)務(wù)活動(dòng)目的是執(zhí)行社會(huì)管理職能，并無直接經(jīng)濟(jì)目的；資金供應(yīng)渠道單一，不要求經(jīng)濟(jì)回報(bào)；不要求資金的補(bǔ)償；單位預(yù)算具有強(qiáng)制性（通常是由上級部門確定預(yù)算指標(biāo)的總

2、量然后分解到各職能部門。這種“自上而下”的預(yù)算制定流程能夠?qū)挝荒繕?biāo)直接體現(xiàn)到預(yù)算之中體現(xiàn)了預(yù)算的強(qiáng)制性和權(quán)威性）。與事業(yè)單位相比，行政單位在業(yè)務(wù)職能、資金供應(yīng)渠道、資金補(bǔ)償程度等方面存在較大差別。二、行政單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)1.記賬基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制（特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算）2.行政業(yè)務(wù)活動(dòng)的非營利性和非市場性3.收支核算服從預(yù)算管理要求4.沒有進(jìn)行成本核算，不計(jì)算盈虧。以經(jīng)費(fèi)收支、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余為主要核算內(nèi)容。5.不強(qiáng)調(diào)償債能力，更側(cè)重管理需要。三、行政單位會(huì)計(jì)制度（2013年修訂，2014年1月1日起施行) 與原制度相比，新制度主要有十個(gè)方面變化： 一是會(huì)計(jì)核算目

3、標(biāo)進(jìn)一步明晰。定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況； 二是會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用“雙分錄”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”的應(yīng)用范圍，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)； 三是更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對會(huì)計(jì)核算的要求。將近年來為適應(yīng)財(cái)政改革要求分別發(fā)布的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中，更有利于促進(jìn)深化財(cái)政改革； 四是進(jìn)一步充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會(huì)計(jì)科目，更好地滿足財(cái)務(wù)管理需要；  五是新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核

4、算規(guī)定。增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會(huì)計(jì)信息反映更科學(xué)； 六是增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ)； 七是解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題?；〞?huì)計(jì)信息要定期并入行政單位會(huì)計(jì)“大賬”； 八是進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動(dòng)對凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況； 九是進(jìn)一步規(guī)范單位收支會(huì)計(jì)核算。調(diào)整收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，更好地滿足財(cái)

5、政預(yù)算管理要求； 十是完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。增加財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。 新制度為什么擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍？  答：原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法。新制度進(jìn)一步擴(kuò)大“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等個(gè)科目的“雙分錄”核算。這種做法實(shí)際上是由行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)決定的。行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。“雙分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題。由于我國預(yù)

6、算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果將“雙分錄”的應(yīng)用范圍限定為非流動(dòng)資產(chǎn)，則無法實(shí)現(xiàn)行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，也不利于部門決算和財(cái)政決算口徑的一致，還會(huì)虛增單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。例如，單位發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，記“預(yù)付賬款”，不記支出，造成單位資金已經(jīng)支付，但仍反映在賬面的結(jié)余中，虛增了結(jié)余。  此外，對“應(yīng)付賬款”和“長期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。如果不采用“雙分錄”，就會(huì)面臨“兩難”：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確

7、反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。 新制度為什么增加“政府儲(chǔ)備物資”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目？  答：原制度對行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何核算等無明確規(guī)定。長期以來，由于相關(guān)規(guī)定缺失，一些行政單位未對這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，一些行政單位將其列入本單位的庫存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。新制度增加了對行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，通過增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府

8、摸清家底，加強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。 新制度為什么在凈資產(chǎn)中增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，具體含義是什么？  答：由于行政單位采用“雙分錄”核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此，新制度在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額，以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。 行政單位會(huì)計(jì)制度適用于各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織。 行政單位會(huì)計(jì)制度的信息使用者包括：人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 行政單位會(huì)計(jì)

9、核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況。 與新事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣，新行政單位會(huì)計(jì)制度也刪除了會(huì)計(jì)核算的一般原則，而代之以會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性和全面性等六大要求。全面性要求，強(qiáng)調(diào)將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算。這對保障會(huì)計(jì)信息的完整性將至關(guān)重要。行政單位有關(guān)基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)并賬的要求和新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，由財(cái)政部另行規(guī)定。國家物資儲(chǔ)備局及所屬行政單位管理的儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，

10、按照國家物資儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。行政單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配備專職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，實(shí)行獨(dú)立核算。人員編制少、財(cái)務(wù)工作量小等不具備獨(dú)立核算條件的單位，可以實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度。四、行政單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置(34個(gè)) 1.資產(chǎn)類： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、 待處理財(cái)產(chǎn)損溢、 +政府儲(chǔ)備物資、+公共基礎(chǔ)設(shè)施、+受托代理資產(chǎn)（-長期投資、-短期投資、-應(yīng)收票據(jù)） 2.負(fù)債類： 應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款、 +應(yīng)繳財(cái)政款、+應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、+受托代理負(fù)債

11、（-長期借款、-短期借款、-應(yīng)付票據(jù)、-預(yù)收賬款、-應(yīng)繳國庫款、-應(yīng)繳財(cái)政專戶款） 3.凈資產(chǎn)類：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn) 4.收入類：財(cái)政撥款收入、其他收入 5.支出類：經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi) 注意：會(huì)計(jì)科目在設(shè)置和使用上與事業(yè)單位的異同。新行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。對于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，行政單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管?！惫市姓挝粵]有對外投資業(yè)務(wù)，不設(shè)置“短期投資”和“長期投資”科目。新行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：“ 除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，行政單位不得舉借債務(wù)，

12、不得對外提供擔(dān)保?！惫市姓挝粵]有借款業(yè)務(wù)，不設(shè)置“短期借款”和“長期借款”科目。第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告是反映行政單位一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的總結(jié)性書面文件。行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說明書。 財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明行政單位本期收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、專項(xiàng)資金使用及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)等情況，以及影響財(cái)務(wù)狀況變化的重要事項(xiàng)，總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，對存在的問題提出改進(jìn)意見。 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。資產(chǎn)負(fù)債表是反映行政單位在某一特定日期財(cái)

13、務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。財(cái)政撥款收入支出表是反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。附注是指對在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。行政單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表：一、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)政撥款收入支出表和附注應(yīng)當(dāng)至少按照年度編制，收入支出表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。二、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度編制并提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。行政單位不得違反規(guī)定，隨

14、意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、編制依據(jù)和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。三、行政單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，要做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。 四、行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。行政單位的報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)至少披露下列內(nèi)容：（一）遵循行政單位會(huì)計(jì)制度的聲明；（二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的說明；（三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等；（四）重要資產(chǎn)處置、資產(chǎn)重大損失情況的說明；（五）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)

15、量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說明；（六）或有負(fù)債情況的說明、1年以上到期負(fù)債預(yù)計(jì)償還時(shí)間和數(shù)量的說明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明；（八）有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表的其他需要說明事項(xiàng)。第二節(jié) 財(cái)務(wù)分析 財(cái)務(wù)分析是依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料和其他有關(guān)信息資料，對單位財(cái)務(wù)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行的研究、分析和評價(jià)。 財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括預(yù)算編制與執(zhí)行情況、收入支出狀況、人員增減情況、資產(chǎn)使用情況等。  財(cái)務(wù)分析的指標(biāo)主要有：支出增長率、當(dāng)年預(yù)算支出完成率、人均開支、項(xiàng)目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用面積、人車比例等。 行政單位可以根據(jù)其業(yè)務(wù)

16、特點(diǎn)，增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。 行政單位應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地編制財(cái)務(wù)報(bào)告，認(rèn)真進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并按照規(guī)定報(bào)送財(cái)政部門、主管預(yù)算單位和其他有關(guān)部門。行政單位財(cái)務(wù)分析指標(biāo)（7個(gè)）：1.支出增長率，衡量行政單位支出的增長水平。計(jì)算公式為：支出增長率(本期支出總額÷上期支出總額-1)×100%2.當(dāng)年預(yù)算支出完成率，衡量行政單位當(dāng)年支出總預(yù)算及分項(xiàng)預(yù)算完成的程度。計(jì)算公式為：  當(dāng)年預(yù)算支出完成率年終執(zhí)行數(shù)÷（年初預(yù)算數(shù)±年中預(yù)算調(diào)整數(shù)）×100%    年終執(zhí)行數(shù)不含上年結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余支出數(shù)。3.人均開支

17、，衡量行政單位人均年消耗經(jīng)費(fèi)水平。計(jì)算公式為：人均開支本期支出數(shù)÷本期平均在職人員數(shù)×100%4.項(xiàng)目支出占總支出的比率，衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。計(jì)算公式為：項(xiàng)目支出比率=本期項(xiàng)目支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100% 5.人員支出、公用支出占總支出的比率，衡量行政單位的支出結(jié)構(gòu)。計(jì)算公式為： 人員支出比率=本期人員支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%公用支出比率=本期公用支出數(shù)÷本期支出總數(shù)×100%     6.人均辦公使用面積，衡量行政單位辦公用房配備情況。計(jì)算公式為：&#

18、160;人均辦公使用面積=本期末單位辦公用房使用面積÷本期末在職人員數(shù)     7.人車比例，衡量行政單位公務(wù)用車配備情況。計(jì)算公式為： 人車比例=本期末在職人員數(shù)÷本期末公務(wù)用車實(shí)有數(shù):1 行政單位會(huì)計(jì)部分例題：（說明：該例題只包括行政單位部分科目和部分業(yè)務(wù)，一些賬務(wù)處理比較簡單或者與事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算雷同的科目或業(yè)務(wù)沒有舉例。請看新行政單位會(huì)計(jì)制度。）【例1】某行政單位受托代理某捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)款，收到受托代理的現(xiàn)金20000元。按照捐贈(zèng)人要求，向某受捐贈(zèng)人支付受托代理的現(xiàn)金3800元。 借：庫存現(xiàn)金20000 貸：

19、受托代理負(fù)債20000 借：受托代理負(fù)債3800 貸：庫存現(xiàn)金3800 【例2】某行政單位與某國際機(jī)構(gòu)聯(lián)合開展資助白血病患兒治療項(xiàng)目，收到該國際機(jī)構(gòu)支付的資金850000元用于資助符合該國際機(jī)構(gòu)規(guī)定條件的患兒手術(shù)費(fèi)。 借：銀行存款受托代理資金850000 貸：受托代理負(fù)債850000 該行政單位按照規(guī)定，轉(zhuǎn)賬支付符合資助條件的該市某患兒的手術(shù)費(fèi)160000元。 借：受托代理負(fù)債160000 貸：銀行存款受托代理資金160000 【例3】 2014年7月1日，某行政單位將一處閑置辦公用房臨時(shí)出租給甲公司，約定租期3個(gè)月，每月支付租金9600元（含稅）。 2014年8月1日，該行政單位尚未收到甲公

20、司支付的7月份的租金。該行政單位應(yīng)編制分錄： 借：應(yīng)收賬款甲公司9600 貸：其他應(yīng)付款租金收入9600續(xù):2014年8月15日，該行政單位收到開戶行的收款通知，甲公司支付的7月份租金9600元已收到。假設(shè)房屋租金適用的營業(yè)稅稅率為5%，房產(chǎn)稅適用的稅率為12%，城建稅稅率為7%， 教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。該行政單位應(yīng)編制分錄： 借：銀行存款9600 貸：應(yīng)收賬款甲公司9600 借：其他應(yīng)付款租金收入9600 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳營業(yè)稅480 應(yīng)繳房產(chǎn)稅1152 應(yīng)繳城建稅33.6 應(yīng)繳教育費(fèi)附加14.4 應(yīng)繳財(cái)政款出租收入7920 【例4】 2014年6月1日，某行政單位出售一臺(tái)閑置專用設(shè)備給乙公

21、司，賬面余額56000元，已計(jì)提折舊11000元，轉(zhuǎn)讓款40000元尚未收到。設(shè)備已送達(dá)乙公司。該行政單位應(yīng)編分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值45000 累計(jì)折舊11000 貸：固定資產(chǎn)專用設(shè)備56000借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)45000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值45000借：應(yīng)收賬款乙公司40000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入40000 續(xù):單位接到開戶行收款通知，乙公司支付的轉(zhuǎn)讓款4000元已收到。該行政單位應(yīng)編分錄：借：銀行存款40000 貸：應(yīng)收賬款乙公司40000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入40000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款40000【例5】丙公司三年前租用某行政單位的辦公用房的

22、租金200000元至今尚未支付，現(xiàn)公司已破產(chǎn)清算，該行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將應(yīng)收房租款核銷。該行政單位應(yīng)編分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值200000 貸：應(yīng)收賬款200000借：其他應(yīng)付款200000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值200000續(xù):該行政單位接到開戶行收款通知，收到乙公司破產(chǎn)管理人支付的房租款200000元。該行政單位應(yīng)編分錄：借：銀行存款200000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款200000【例6】某行政單位向A公司定制一批生活用品作為慰問品用于下鄉(xiāng)扶貧慰問，價(jià)款10000元，采用財(cái)政直接支付方式預(yù)付了1000元的定金。該行政單位應(yīng)編分錄：借：預(yù)付賬款A(yù)公司1000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付

23、款項(xiàng)1000借：經(jīng)費(fèi)支出1000 貸：財(cái)政撥款收入1000續(xù):向A公司定制的用于下鄉(xiāng)扶貧慰問的生活用品已經(jīng)到貨，驗(yàn)收入庫。該行政單位采用財(cái)政直接支付方式補(bǔ)付了9000元的余款。該行政單位應(yīng)編分錄：借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)1000 貸：預(yù)付賬款A(yù)公司1000借：經(jīng)費(fèi)支出9000 貸：財(cái)政撥款收入9000借：存貨扶貧慰問品10000 貸：資產(chǎn)基金存貨10000【例7】某行政單位業(yè)務(wù)部門人員王明出差預(yù)借差旅費(fèi)2000元，向財(cái)務(wù)科以現(xiàn)金支付。該行政單位應(yīng)編分錄：借：其他應(yīng)收款王明2000 貸：庫存現(xiàn)金2000續(xù):王明出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)1400元，歸還現(xiàn)金600元。該行政單位應(yīng)編分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出1400

24、庫存現(xiàn)金 600 貸：其他應(yīng)收款王明2000【例8】某行政單位用賬面價(jià)值55000元的一批辦公用品A（評估價(jià)值為45000元）與甲單位的另一批辦公用品B進(jìn)行置換，并通過單位零余額賬戶向甲單位支付補(bǔ)價(jià)5000元。置換的辦公用品A已經(jīng)出庫，辦公用品B已經(jīng)到貨驗(yàn)收入庫。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 55000 貸：存貨辦公用品A 55000借：資產(chǎn)基金存貨55000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值55000借：經(jīng)費(fèi)支出5000 貸：零余額賬戶用款額度5000借：存貨辦公用品B 50000 貸：資產(chǎn)基金存貨 50000【例9】某行政單位將賬面余額800元的一批C材料運(yùn)往某工廠委托加工成一種辦公用

25、具。通過單位零余額賬戶支付加工費(fèi)及運(yùn)輸費(fèi)共計(jì)1100元，辦公用具加工完成驗(yàn)收入庫。該行政單位應(yīng)編分錄：委托加工出庫時(shí)：借：存貨委托加工存貨成本800 貸：存貨C材料800支付費(fèi)用，加工完成驗(yàn)收入庫時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出1100 貸：零余額賬戶用款額度1100借：存貨委托加工存貨成本1100 貸：資產(chǎn)基金存貨1100借：存貨辦公用具1900 貸：存貨委托加工存貨成本1900【例10】某行政單位用財(cái)政直接支付方式購入寫字樓一棟，支付價(jià)款共計(jì)80000000元，該價(jià)款含土地使用權(quán)29000000元，土地剩余使用年限30年。該行政單位應(yīng)編分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出80000000 貸：財(cái)政撥款收入80000000借

26、：無形資產(chǎn)29000000 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)29000000借：固定資產(chǎn)51000000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)51000000【例11】某行政單位用財(cái)政零余額賬戶購入一套需安裝設(shè)備，發(fā)票列示買價(jià)200000元（其中包含20000元的質(zhì)量保證金），支付安裝費(fèi)50000元。質(zhì)保期為2年。質(zhì)保期滿如無質(zhì)量問題再行支付。設(shè)備到貨安裝完畢交付使用。該行政單位應(yīng)編分錄：借：在建工程200000 貸：資產(chǎn)基金在建工程200000借：經(jīng)費(fèi)支出180000 貸：財(cái)政撥款收入180000借：經(jīng)費(fèi)支出50000 貸：財(cái)政撥款收入50000借：在建工程50000 貸：資產(chǎn)基金在建工程50000借：待償債凈資產(chǎn)20

27、000 貸：長期應(yīng)付款20000借：固定資產(chǎn)250000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)250000借：資產(chǎn)基金在建工程250000 貸：在建工程250000質(zhì)保期滿無質(zhì)量問題，該行政單位如數(shù)支付質(zhì)保金20000元。借：經(jīng)費(fèi)支出20000 貸：財(cái)政撥款收入20000借：長期應(yīng)付款20000 貸：待償債凈資產(chǎn)20000【例12】某行政單位用賬面價(jià)值150000元的一批A材料（評估價(jià)值為120000元）與甲單位的一批電腦進(jìn)行置換，收到甲單位支付的補(bǔ)價(jià)40000元存入銀行。電腦置換的A材料已經(jīng)出庫，置換的電腦已經(jīng)到貨驗(yàn)收入庫。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 150000 貸：存貨A材料 150000借：資產(chǎn)

28、基金存貨150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值150000借：銀行存款40000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入40000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入40000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款40000借：固定資產(chǎn)80000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)80000【例13】某行政單位盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)一臺(tái)筆記本電腦，賬上沒有記錄，經(jīng)批準(zhǔn)按盤盈處理。同類筆記本電腦市價(jià)為3300元。該行政單位應(yīng)編分錄：借：固定資產(chǎn)3300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢33000借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢33000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)3300【例14】某行政單位用賬面價(jià)值70000元的一批辦公用品（評估價(jià)值為65000元）與乙單位的一套管理軟件進(jìn)行

29、置換，通過單位零余額賬戶向乙單位支付的補(bǔ)價(jià)10000元。置換的辦公用品已經(jīng)出庫，置換的管理軟件已經(jīng)驗(yàn)收并投入使用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 70000 貸：存貨辦公用品70000借：資產(chǎn)基金存貨70000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值70000借：經(jīng)費(fèi)支出10000 貸：零余額賬戶用款額度10000借：無形資產(chǎn)75000 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)75000 【例15】某行政單位用財(cái)政零余額賬戶購入2000000元防汛抗旱儲(chǔ)備物資，購入的儲(chǔ)備物資到達(dá)本單位倉庫并驗(yàn)收入庫。借：經(jīng)費(fèi)支出2000000 貸：財(cái)政撥款收入2000000借：政府儲(chǔ)備物資2000000 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資20

30、00000 【例16】甲行政單位無償調(diào)入一批防汛抗旱儲(chǔ)備物資，有關(guān)憑證列明其金額為500000元。該儲(chǔ)備物資到達(dá)下屬乙行政單位倉庫并驗(yàn)收入庫。甲行政單位通過單位零余額賬戶支付儲(chǔ)備物資的運(yùn)輸費(fèi)500元。甲行政單位（采購單位）應(yīng)編制以下分錄：借：經(jīng)費(fèi)支出500 貸：零余額賬戶用款額度500借：政府儲(chǔ)備物資500500 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資500500乙行政單位（代儲(chǔ)單位或代管單位）應(yīng)編制以下分錄：借：受托代理資產(chǎn)500500 貸：受托代理負(fù)債500500 續(xù)，甲行政單位按要求調(diào)用該批防汛抗旱儲(chǔ)備物資，乙行政單位交付該批物資。甲行政單位（采購單位）應(yīng)編制以下分錄：借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資5005

31、00 貸：政府儲(chǔ)備物資500500乙行政單位（代儲(chǔ)單位或代管單位）應(yīng)編制以下分錄：借：受托代理負(fù)債500500 貸：受托代理資產(chǎn)500500【例17】某行政單位負(fù)責(zé)維護(hù)的公共體育健身設(shè)施賬面余額440000元，已計(jì)提折舊380000元，因設(shè)施老化存在嚴(yán)重安全隱患，按規(guī)定申請報(bào)廢。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 60000 累計(jì)折舊380000 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施公共體育健身設(shè)施440000借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施60000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值60000【例18】某行政單位受托轉(zhuǎn)贈(zèng)明溪縣希望小學(xué)一批體育器材，發(fā)票注明金額為280000元。按照協(xié)議要求，該行政單位負(fù)責(zé)運(yùn)輸安裝費(fèi)共計(jì)

32、11000元，以單位零余額賬戶支付。體育器材已經(jīng)到貨驗(yàn)收并安裝完畢，按照約定轉(zhuǎn)贈(zèng)明溪縣希望小學(xué)。借：受托代理資產(chǎn)明溪縣希望小學(xué)體育器材280000 貸：受托代理負(fù)債明溪縣希望小學(xué)體育器材280000借：經(jīng)費(fèi)支出11000 貸：零余額賬戶用款額度11000借： 受托代理負(fù)債明溪縣希望小學(xué)體育器材280000 貸：受托代理資產(chǎn)明溪縣希望小學(xué)體育器材280000 【例19】某行政單位收到銀行收款通知，本級政府其他單位轉(zhuǎn)來一筆合作研究款項(xiàng)180000元，指定轉(zhuǎn)給本單位下屬的某研究機(jī)構(gòu)。該行政單位應(yīng)做分錄： 借：銀行存款180000 貸：其他應(yīng)付款180000【例20】12月31日，各收支明細(xì)科目的全年累計(jì)數(shù)如下，請進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬。1.財(cái)政撥款收入：財(cái)政撥款收入公共財(cái)政預(yù)算撥款基本支出撥款人員經(jīng)費(fèi)1493000 日常公用經(jīng)費(fèi)2560000 項(xiàng)目支出撥款A(yù)項(xiàng)目800000 B項(xiàng)目450000 C項(xiàng)目534300 政府性基金預(yù)算撥款項(xiàng)目支出撥款防汛項(xiàng)目20000002.經(jīng)費(fèi)支出：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出公共財(cái)政預(yù)算撥款基本支出基本工資800000津貼補(bǔ)貼 450000社會(huì)保障繳費(fèi)110000住房公積金113000辦公費(fèi)900000差旅費(fèi)580000水費(fèi)70000電費(fèi)250000郵電費(fèi)180000招待費(fèi)360000會(huì)議費(fèi)200000 項(xiàng)目支出A項(xiàng)目530000 B項(xiàng)