項(xiàng)目六(下)審計(jì)課件

1、項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備（一）實(shí)施階段審計(jì)程序的概念及步驟（一）實(shí)施階段審計(jì)程序的概念及步驟（二）實(shí)施階段審計(jì)程序工作內(nèi)容（二）實(shí)施階段審計(jì)程序工作內(nèi)容任務(wù)訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)）任務(wù)訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)）項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （一）實(shí)施階段審計(jì)程序的概念及步驟（一）實(shí)施階段審計(jì)程序的概念及步驟 1 1實(shí)施階段審計(jì)程序的概念實(shí)施階段審計(jì)程序的概念 從進(jìn)駐被計(jì)單位實(shí)施從進(jìn)駐被計(jì)單位實(shí)施審查與取證的過(guò)程，審查與取證的過(guò)程，是關(guān)鍵階段。是關(guān)鍵階段。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)步驟步驟內(nèi)部控制內(nèi)部控制測(cè)試測(cè)試報(bào)表實(shí)質(zhì)報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試性測(cè)試收集證據(jù)收集證據(jù)編制工作編制工作底稿底稿

2、項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（1）概念：是測(cè)試控制）概念：是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性?？刂七\(yùn)行運(yùn)行的有效性?？刂七\(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。并定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。并確信其得到正確的執(zhí)行時(shí)，確信其得到正確的執(zhí)行時(shí)，才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。程序。1 1內(nèi)部控制制度測(cè)試內(nèi)部控制制度測(cè)試項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（2 2）內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容：圍繞被審計(jì)單位內(nèi)部控）內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容：圍繞被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行及執(zhí)行的效果制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰(shuí)執(zhí)行及執(zhí)行的效果而進(jìn)行審查。而

3、進(jìn)行審查。（3 3）內(nèi)部控制測(cè)試的目的：對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試后，根）內(nèi)部控制測(cè)試的目的：對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試后，根據(jù)可信賴(lài)程度分為高信賴(lài)程度、中信賴(lài)程度、低據(jù)可信賴(lài)程度分為高信賴(lài)程度、中信賴(lài)程度、低信賴(lài)程度。信賴(lài)程度高，可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)信賴(lài)程度。信賴(lài)程度高，可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作；信賴(lài)程度低可以適當(dāng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試工試工作；信賴(lài)程度低可以適當(dāng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作，甚至修訂審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部控制測(cè)試能為實(shí)質(zhì)作，甚至修訂審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部控制測(cè)試能為實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供更多的審計(jì)重點(diǎn)，更準(zhǔn)確把握審計(jì)時(shí)性測(cè)試提供更多的審計(jì)重點(diǎn)，更準(zhǔn)確把握審計(jì)時(shí)間和范圍。間和范圍。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （1 1）報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的概念

4、：是指審計(jì)人員）報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的概念：是指審計(jì)人員在在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表或影響控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表或影響財(cái)務(wù)報(bào)表的因素進(jìn)行深入的審查并進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)報(bào)表的因素進(jìn)行深入的審查并進(jìn)行評(píng)價(jià)。 （2 2）報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性控制是）報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容：實(shí)質(zhì)性控制是對(duì)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合法性等被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、合法性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。 測(cè)試常用的方法有：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、函證、測(cè)試常用的方法有：檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等。計(jì)算、分析性復(fù)核等。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （3 3）

5、報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的：無(wú)論內(nèi)部控制測(cè)）報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的：無(wú)論內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果好與壞，報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試必不可少。試結(jié)果好與壞，報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試必不可少。 內(nèi)部控制測(cè)試與報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系：內(nèi)部控制測(cè)試與報(bào)表實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系： 內(nèi)部控制測(cè)試好可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，內(nèi)部控內(nèi)部控制測(cè)試好可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，內(nèi)部控制測(cè)試不好要較多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但好與不好，制測(cè)試不好要較多進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但好與不好，都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（參照教材圖）都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（參照教材圖）項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（1 1）審計(jì)證據(jù)概念：）審計(jì)證據(jù)概念：審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中為

6、了形成審計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中為了形成審計(jì)意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。意見(jiàn)所獲取的證據(jù)。依據(jù)：依據(jù)： 我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)提出了相應(yīng)的要求。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)證據(jù)提出了相應(yīng)的要求。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（2 2）審計(jì)證據(jù)基本特征）審計(jì)證據(jù)基本特征項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足夠支持審計(jì)人必須足夠支持審計(jì)人員做出審計(jì)結(jié)論。它員做出審計(jì)結(jié)論。它是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是對(duì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要求，也是最低數(shù)量要求，也是最低數(shù)量要求。要求。審計(jì)證據(jù)也不是越多越好，審計(jì)證據(jù)也不是越多越好，收集審計(jì)證據(jù)還要考慮審計(jì)收集審計(jì)證據(jù)還要考慮審計(jì)時(shí)間與審計(jì)成本的問(wèn)題。時(shí)間與審計(jì)成本的問(wèn)題。項(xiàng)目六

7、（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)相關(guān)性相關(guān)性可靠性可靠性質(zhì)量合理保質(zhì)量合理保證證項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)關(guān)聯(lián)，圍繞審計(jì)任相關(guān)性要求審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)關(guān)聯(lián)，圍繞審計(jì)任務(wù)、目的取證。務(wù)、目的取證。 審計(jì)人員對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)是為了反映被審計(jì)人員對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)是為了反映被審計(jì)單位出納工作是否認(rèn)真？審計(jì)單位出納工作是否認(rèn)真？ 項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)可靠性要求審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)，判斷審計(jì)證可靠性要求審計(jì)證據(jù)反映客觀事實(shí)，判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性應(yīng)考慮證據(jù)的客觀性和證據(jù)的來(lái)源。據(jù)的可靠性應(yīng)考慮證據(jù)的客觀性和證據(jù)的來(lái)源。審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性必須同時(shí)滿(mǎn)足。審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性必須同時(shí)滿(mǎn)足。項(xiàng)目

8、六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性（質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性（質(zhì)量越高，需要的審計(jì)數(shù)量就越少）。如果審計(jì)證越高，需要的審計(jì)數(shù)量就越少）。如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么僅靠獲取更多的數(shù)據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么僅靠獲取更多的數(shù)量，審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。量，審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。充分性與適當(dāng)性的關(guān)系充分性與適當(dāng)性的關(guān)系項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)結(jié)論正確嗎？函證證據(jù)充分嗎？結(jié)論正確嗎？函證證據(jù)充分嗎？ 函證證據(jù)充分性函證證據(jù)充分性. .函證數(shù)量比例函證數(shù)量比例:60/640=9.4%:60/640=9.4%，1010萬(wàn)

9、元函證數(shù)量比例：萬(wàn)元函證數(shù)量比例：20/200=10%20/200=10%。僅從函證的樣。僅從函證的樣本數(shù)量來(lái)說(shuō)不夠充分。函證結(jié)論要考慮回函是否本數(shù)量來(lái)說(shuō)不夠充分。函證結(jié)論要考慮回函是否有異常、是否新客戶(hù)、超過(guò)重要性水平的函證可有異常、是否新客戶(hù)、超過(guò)重要性水平的函證可適當(dāng)增加樣本、對(duì)函證內(nèi)容可通過(guò)其他程序作進(jìn)適當(dāng)增加樣本、對(duì)函證內(nèi)容可通過(guò)其他程序作進(jìn)一步核實(shí)等。所以被審計(jì)單位應(yīng)收賬款沒(méi)有問(wèn)題一步核實(shí)等。所以被審計(jì)單位應(yīng)收賬款沒(méi)有問(wèn)題的結(jié)論過(guò)于草率。的結(jié)論過(guò)于草率。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 按其外形特征分類(lèi)按其外形特征分類(lèi)a a實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)b b書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù) c c口頭證據(jù)口頭證據(jù)d

10、 d環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù) 按其來(lái)源分類(lèi)按其來(lái)源分類(lèi)a a內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)b b外部證據(jù)外部證據(jù) 按審計(jì)證據(jù)相互關(guān)系分類(lèi)按審計(jì)證據(jù)相互關(guān)系分類(lèi)a a基本證據(jù)基本證據(jù)b b輔助證據(jù)輔助證據(jù)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （4 4）審計(jì)證據(jù)證明力）審計(jì)證據(jù)證明力審計(jì)證據(jù)越客觀，證明力越強(qiáng)。審計(jì)證據(jù)越客觀，證明力越強(qiáng)。 a a實(shí)物證據(jù)比書(shū)面、口頭、環(huán)境證據(jù)證明力實(shí)物證據(jù)比書(shū)面、口頭、環(huán)境證據(jù)證明力強(qiáng)；書(shū)面證據(jù)比口頭、環(huán)境證據(jù)證明力強(qiáng)；口頭證強(qiáng)；書(shū)面證據(jù)比口頭、環(huán)境證據(jù)證明力強(qiáng)；口頭證據(jù)比環(huán)境證明力強(qiáng)；環(huán)境證據(jù)證明力較弱。據(jù)比環(huán)境證明力強(qiáng)；環(huán)境證據(jù)證明力較弱。 b b外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)。外部證據(jù)比內(nèi)部證

11、據(jù)證明力強(qiáng)。 c c審計(jì)人員親自處理獲取的證據(jù)比其他人員處審計(jì)人員親自處理獲取的證據(jù)比其他人員處理獲取的證據(jù)證明力強(qiáng)。理獲取的證據(jù)證明力強(qiáng)。 d d原件比復(fù)印件證明力強(qiáng)。原件比復(fù)印件證明力強(qiáng)。 e e直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)證明力強(qiáng)。直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)證明力強(qiáng)。 f f不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)相互印證比不能相互印證的證不同來(lái)源的審計(jì)證據(jù)相互印證比不能相互印證的證據(jù)證明力強(qiáng)。據(jù)證明力強(qiáng)。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 審計(jì)證據(jù)收集是指審計(jì)人員為發(fā)現(xiàn)和獲取審計(jì)證審計(jì)證據(jù)收集是指審計(jì)人員為發(fā)現(xiàn)和獲取審計(jì)證據(jù)而進(jìn)行的活動(dòng)。據(jù)而進(jìn)行的活動(dòng)。 審計(jì)人員需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員需要

12、獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)檢查檢查觀察觀察詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)函證函證重新計(jì)算重新計(jì)算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 思考審計(jì)人員如何才能收集到有價(jià)值思考審計(jì)人員如何才能收集到有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù) （1 1）收集證據(jù)要考慮充分性（數(shù)量）；（）收集證據(jù)

13、要考慮充分性（數(shù)量）；（2 2）收）收集證據(jù)還要考慮相關(guān)性及可靠性（質(zhì)量）；（集證據(jù)還要考慮相關(guān)性及可靠性（質(zhì)量）；（3 3）收集證據(jù)采用一些策略和手段收集證據(jù)采用一些策略和手段；（；（4 4）收集證據(jù)一）收集證據(jù)一定程序一定要合法。定程序一定要合法。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（1 1）概念：審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)）概念：審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中所編制的審計(jì)工作記錄以及所獲取資過(guò)程中所編制的審計(jì)工作記錄以及所獲取資料的總稱(chēng)。它是審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審料的總稱(chēng)。它是審計(jì)證據(jù)的載體，是形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，也是反映審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)，也是反映審計(jì)人員工作

14、質(zhì)量好壞的依據(jù)。計(jì)人員工作質(zhì)量好壞的依據(jù)。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作底稿作出了相應(yīng)的我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)工作底稿作出了相應(yīng)的要求。要求。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)2.2.審計(jì)工作底稿分類(lèi)審計(jì)工作底稿分類(lèi)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)是指審計(jì)人員根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段是指審計(jì)人員根據(jù)在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段形成的審計(jì)工作記錄或收集的資料而取得的工形成的審計(jì)工作記錄或收集的資料而取得的工作底稿。如被審計(jì)單位基本情況表、審計(jì)計(jì)劃作底稿。如被審計(jì)單位基本情況表、審計(jì)計(jì)劃等。等。是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體的審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體的審計(jì)程序所編制或取得的工作底稿。如管理費(fèi)用、程序所編制

15、或取得的工作底稿。如管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等。銷(xiāo)售費(fèi)用等。是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，僅起備查作是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，僅起備查作用的審計(jì)工作底稿。如會(huì)議記錄、證明文件、營(yíng)用的審計(jì)工作底稿。如會(huì)議記錄、證明文件、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、章程等業(yè)執(zhí)照、章程等項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)被審計(jì)單位未審情況；被審計(jì)單位未審情況；審計(jì)過(guò)程記錄；審計(jì)過(guò)程記錄；審計(jì)項(xiàng)目結(jié)論審計(jì)項(xiàng)目結(jié)論基本結(jié)構(gòu)基本結(jié)構(gòu)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)被審計(jì)單位的名稱(chēng)被審計(jì)單位的名稱(chēng) 審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)及時(shí)間審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)及時(shí)間 審計(jì)過(guò)程及說(shuō)明審計(jì)過(guò)程及說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明審計(jì)標(biāo)識(shí)及說(shuō)明審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論索引號(hào)及頁(yè)次索引號(hào)及頁(yè)次編制者姓名及其日期編制

16、者姓名及其日期復(fù)核者姓名及其日期復(fù)核者姓名及其日期審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng) 基本要素基本要素項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)：實(shí)訓(xùn)：組織學(xué)生分組討論；組織學(xué)生分組討論； 要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí)要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí) 訓(xùn)日志表（參考答案另附）。訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)：實(shí)訓(xùn)：組織學(xué)生分組討論；組織學(xué)生分組討論； 要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí)要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí) 訓(xùn)日志表（參考答案另附）。訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)：實(shí)訓(xùn)：組織學(xué)生分組討論；組織學(xué)生分組討論； 要求課

17、堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí)要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí) 訓(xùn)日志表（參考答案另附）。訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)知識(shí)準(zhǔn)備知識(shí)準(zhǔn)備（一）終結(jié)階段審計(jì)程序的概念及步驟（一）終結(jié)階段審計(jì)程序的概念及步驟（二）終結(jié)階段審計(jì)程序工作內(nèi)容（二）終結(jié)階段審計(jì)程序工作內(nèi)容任務(wù)訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)）任務(wù)訓(xùn)練（實(shí)訓(xùn)）項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（一）終結(jié)階段審計(jì)程序的概念及步驟（一）終結(jié)階段審計(jì)程序的概念及步驟1 1終結(jié)階段審計(jì)程序的概念終結(jié)階段審計(jì)程序的概念是指審計(jì)人員取得審計(jì)是指審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作證據(jù)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作出評(píng)價(jià)、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告出評(píng)價(jià)、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告及作出審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。及作

18、出審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)步驟步驟復(fù)核工作復(fù)核工作底稿底稿編制差異編制差異調(diào)整表調(diào)整表編制試算編制試算平衡表平衡表出具審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告報(bào)告出具審計(jì)出具審計(jì)意見(jiàn)意見(jiàn)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 1 1復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿 （1 1）復(fù)核審計(jì)工作底稿的概念：復(fù)核審計(jì)工）復(fù)核審計(jì)工作底稿的概念：復(fù)核審計(jì)工作作底稿是根據(jù)編制的審計(jì)工作底稿，按復(fù)核制度要求底稿是根據(jù)編制的審計(jì)工作底稿，按復(fù)核制度要求對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級(jí)復(fù)核 項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理 部門(mén)經(jīng)理部門(mén)經(jīng)理 主任會(huì)計(jì)師主任會(huì)計(jì)師項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 以達(dá)到減少審計(jì)工作誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到

19、減少審計(jì)工作誤差、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)a.a.所引用的資料是否可靠；所引用的資料是否可靠；b.b.取得證據(jù)是否充分；取得證據(jù)是否充分；c.c.審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （1 1）審計(jì)差異的概念及種類(lèi)）審計(jì)差異的概念及種類(lèi) 審計(jì)差異的概念：審計(jì)差異是指審計(jì)人員在審審計(jì)差異的概念：審計(jì)差異是指審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法、準(zhǔn)則、制度計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法、準(zhǔn)則、制度不一致或金額計(jì)算差錯(cuò)而形成的差異。不一致或金額計(jì)算差錯(cuò)而形成的差異。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 核算誤差：核算誤差：是指因?yàn)槭褂昧瞬徽_的會(huì)計(jì)方法等因是指因?yàn)槭褂昧瞬徽_的會(huì)計(jì)方法

20、等因素而導(dǎo)致的誤差。如將應(yīng)資本化的借款利息而錯(cuò)誤計(jì)入財(cái)務(wù)素而導(dǎo)致的誤差。如將應(yīng)資本化的借款利息而錯(cuò)誤計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。核算誤差根據(jù)對(duì)報(bào)表影響程度，又可分為調(diào)整的不符費(fèi)用。核算誤差根據(jù)對(duì)報(bào)表影響程度，又可分為調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整的不符事項(xiàng)。事項(xiàng)和未調(diào)整的不符事項(xiàng)。 a a調(diào)整的不符事項(xiàng)：調(diào)整的不符事項(xiàng)：核算誤差對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大核算誤差對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。時(shí)，被審計(jì)單位應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 b b未調(diào)整的不符事項(xiàng)：未調(diào)整的不符事項(xiàng)：核算誤差對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大核算誤差對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大時(shí)，被審計(jì)單位可不進(jìn)行調(diào)整。時(shí)，被審計(jì)單位可不進(jìn)行調(diào)整。 重分類(lèi)誤差：重分類(lèi)誤差：是指因?yàn)槲窗磿?huì)計(jì)準(zhǔn)

21、則、會(huì)計(jì)制度規(guī)是指因?yàn)槲窗磿?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定而導(dǎo)致的誤差。如報(bào)表中應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額應(yīng)與預(yù)定而導(dǎo)致的誤差。如報(bào)表中應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額應(yīng)與預(yù)收賬款貸方合并，而不應(yīng)與應(yīng)收賬款借方抵銷(xiāo)。收賬款貸方合并，而不應(yīng)與應(yīng)收賬款借方抵銷(xiāo)。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) a a會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。如后進(jìn)先出法采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。如后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，資本性支出還是收益性支出，折改為先進(jìn)先出法，資本性支出還是收益性支出，折舊方法等。舊方法等。 b.b.會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易會(huì)計(jì)估計(jì)：是

22、指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如壞事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如壞賬、存貨陳舊過(guò)時(shí)、或有事項(xiàng)（未決訴訟、仲裁、賬、存貨陳舊過(guò)時(shí)、或有事項(xiàng)（未決訴訟、仲裁、重組等）。重組等）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 編制試算平衡表是指審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)編制試算平衡表是指審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位提供的未審會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮審單位提供的未審會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮審計(jì)差異的調(diào)整，以確定已審數(shù)及報(bào)表披露數(shù)計(jì)差異的調(diào)整，以確定已審數(shù)及報(bào)表披露數(shù)而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表平衡表。有資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表平衡表。有資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表、利潤(rùn)表試算平衡表等。格式參見(jiàn)教

23、材。表、利潤(rùn)表試算平衡表等。格式參見(jiàn)教材。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)1.概念：審計(jì)人員在工作結(jié)束后，撰寫(xiě)的反映審計(jì)概念：審計(jì)人員在工作結(jié)束后，撰寫(xiě)的反映審計(jì)完成情況和審核結(jié)果并呈送給相關(guān)單位的書(shū)面報(bào)告完成情況和審核結(jié)果并呈送給相關(guān)單位的書(shū)面報(bào)告項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)按主體按主體按內(nèi)容按內(nèi)容按詳細(xì)按詳細(xì)按性質(zhì)按性質(zhì)種類(lèi)種類(lèi)（2 2）審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)）審計(jì)報(bào)告的分類(lèi)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)按主體按主體種類(lèi)種類(lèi)國(guó)家審計(jì)報(bào)告國(guó)家審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)報(bào)告民間審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)按內(nèi)容按內(nèi)容種類(lèi)種類(lèi)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告告經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)

24、告財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)按詳細(xì)按詳細(xì)種類(lèi)種類(lèi)詳細(xì)審計(jì)報(bào)告詳細(xì)審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)按性質(zhì)按性質(zhì)種類(lèi)種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （3）審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告要求要求 a.簡(jiǎn)煉準(zhǔn)確簡(jiǎn)煉準(zhǔn)確 b.完整確鑿?fù)暾_鑿 c.規(guī)范到位規(guī)范到位項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 國(guó)家審計(jì)報(bào)告內(nèi)容：包括標(biāo)題、編號(hào)、被審國(guó)家審計(jì)報(bào)告內(nèi)容：包括標(biāo)題、編號(hào)、被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期、計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期、審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位的

25、基本情況、被審計(jì)單位的審計(jì)依據(jù)、被審計(jì)單位的基本情況、被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任、實(shí)施審計(jì)的基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)、會(huì)計(jì)責(zé)任、實(shí)施審計(jì)的基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)、處理處罰決定、相關(guān)人員簽字與蓋章。處理處罰決定、相關(guān)人員簽字與蓋章。 國(guó)家審計(jì)報(bào)告出具的程序：審計(jì)組長(zhǎng)審核，征求國(guó)家審計(jì)報(bào)告出具的程序：審計(jì)組長(zhǎng)審核，征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，部門(mén)復(fù)核，法制機(jī)構(gòu)復(fù)核，分管領(lǐng)被審計(jì)單位意見(jiàn)，部門(mén)復(fù)核，法制機(jī)構(gòu)復(fù)核，分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。導(dǎo)簽發(fā)。格式參見(jiàn)教材。格式參見(jiàn)教材。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容：包括報(bào)告名稱(chēng)、報(bào)告內(nèi)部審計(jì)報(bào)告內(nèi)容：包括報(bào)告名稱(chēng)、報(bào)告編號(hào)、報(bào)告時(shí)間、審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、編號(hào)、報(bào)告

26、時(shí)間、審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定及審計(jì)建議。審計(jì)決定及審計(jì)建議。（格式省略，參照國(guó)家審計(jì)報(bào)告格式）（格式省略，參照國(guó)家審計(jì)報(bào)告格式）項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) 包括要素有：標(biāo)題，收件人，引言段，管包括要素有：標(biāo)題，收件人，引言段，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段、審計(jì)意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章、任段、審計(jì)意見(jiàn)段、注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章，日期。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章，日期。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)民間審計(jì)民間審計(jì)報(bào)告種類(lèi)報(bào)告種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（無(wú)保留意見(jiàn)（無(wú)保留意見(jiàn)）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非

27、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)）（帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)）保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)否定意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告五種格式參見(jiàn)教材審計(jì)報(bào)告五種格式參見(jiàn)教材項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)分析審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位的影響分析審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位的影響 （1 1）投資人及潛在投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)、）投資人及潛在投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)、銀行等都需要了解銀行等都需要了解被審計(jì)單位被審計(jì)單位。 （2 2）如果不考）如果不考慮其他信息來(lái)源，審計(jì)結(jié)果就成為需了解被審計(jì)慮其他信息來(lái)源，審計(jì)結(jié)果就成為需了解被審計(jì)單位信息人的重要信息渠道。（單位信息人的重要信息渠道。（3 3）獲

28、得財(cái)務(wù)信息）獲得財(cái)務(wù)信息后投資人、債權(quán)人可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。好的審計(jì)結(jié)后投資人、債權(quán)人可進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。好的審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位有利，不好的審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)果對(duì)被審計(jì)單位有利，不好的審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位帶來(lái)負(fù)作用。單位帶來(lái)負(fù)作用。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)（1）國(guó)家審計(jì)程序出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)。）國(guó)家審計(jì)程序出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)。審計(jì)意見(jiàn)書(shū)：審計(jì)意見(jiàn)書(shū)：對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出的評(píng)價(jià)的文出的評(píng)價(jià)的文件。件。審計(jì)決定書(shū)：對(duì)違反審計(jì)決定書(shū)：對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為作出的財(cái)經(jīng)紀(jì)律行為作出的處理處罰的文件處理處罰的文件詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)教材詳細(xì)內(nèi)容見(jiàn)教材項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn) （2 2）內(nèi)部審計(jì)程序出具

29、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定）內(nèi)部審計(jì)程序出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)（參照國(guó)家審計(jì)，略）。書(shū)（參照國(guó)家審計(jì)，略）。 （3 3）民間審計(jì)程序出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、管理建議）民間審計(jì)程序出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、管理建議書(shū)。民間審計(jì)審定審計(jì)報(bào)告后，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)書(shū)。民間審計(jì)審定審計(jì)報(bào)告后，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷可以提出管理建議書(shū)。陷可以提出管理建議書(shū)。 管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重

30、大缺陷提出的書(shū)面建議。它不或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。它不是一種法定業(yè)務(wù)。是一種法定業(yè)務(wù)。 項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)a a標(biāo)題和收件人；標(biāo)題和收件人；b b財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)；c c內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議；d d使用范圍及使用責(zé)任（管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明其僅使用范圍及使用責(zé)任（管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)指明其僅 供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考）；供被審計(jì)單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考）；e e簽章和日期。簽章和日期。格式參見(jiàn)教材。格式參見(jiàn)教材。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)：實(shí)訓(xùn)：組織學(xué)生分組討論；組織學(xué)生分

31、組討論； 要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí)要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí) 訓(xùn)日志表（參考答案另附）。訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)：實(shí)訓(xùn)：組織學(xué)生分組討論；組織學(xué)生分組討論； 要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí)要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí) 訓(xùn)日志表（參考答案另附）。訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)實(shí)訓(xùn)：實(shí)訓(xùn)：組織學(xué)生分組討論；組織學(xué)生分組討論； 要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí)要求課堂上完成實(shí)訓(xùn)并填寫(xiě)任務(wù)實(shí) 訓(xùn)日志表（參考答案另附）。訓(xùn)日志表（參考答案另附）。項(xiàng)目六（下）審計(jì)程序及實(shí)訓(xùn)11被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如果按應(yīng)收賬款填列，明細(xì)賬有貸被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如果按應(yīng)收賬款填列，明細(xì)賬有貸方余額，屬于（方余額，屬于（ ） A A核算誤差核算誤