審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)淺析關(guān)鍵詞：審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 責(zé)任 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指 會(huì)計(jì) 報(bào)表存在重大錯(cuò)誤，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)這一理解，我們稱被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)來源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身。實(shí)際上由于被審計(jì)單位的原因，如 經(jīng)濟(jì) 蕭條、決策失誤、意想不到的競爭等，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)那么施行了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)，也可能會(huì)遭到指控。一部分原因是由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者在發(fā)生營業(yè)失誤時(shí)指責(zé)審計(jì)失誤，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不很清楚，還有一部分原因便是受到損失的人們希望得到補(bǔ)償，而不管錯(cuò)在何方。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表存在重

2、大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保存意見的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也應(yīng)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵谶@種情況下，也會(huì)使審計(jì)主體受到損失。出現(xiàn)這樣的情況，會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率下降，審計(jì)本錢進(jìn)步，從而受到損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由三種風(fēng)險(xiǎn)要素即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成的，且這三種風(fēng)險(xiǎn)不是單獨(dú)地發(fā)生作用，而是互相制約、互相 影響 的。固有風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表某一賬戶余額或某一交易類別先天性地發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，與內(nèi)部控制的有無沒有關(guān)系；控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制無法防止會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，其發(fā)生于會(huì)計(jì)處理過程中?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的上下取決于管理人員的誠

3、信度、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度和被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)情況。對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員都無能為力，他所能做的僅僅是根據(jù)其所掌握的情況進(jìn)展評(píng)估，以決定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可承受程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。所謂客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在，審計(jì)人員不能完全消滅它。單位內(nèi)部控制制度為根底的制度根底審計(jì)，在審計(jì)的 方法 上使用抽樣審計(jì)，而抽樣審計(jì)又存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。所謂潛在性是指一種損失的可能性。并不是所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都轉(zhuǎn)化為實(shí)際的損失，這一點(diǎn)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念中可以看出來。假設(shè)這種錯(cuò)誤被人們無意中承受，即不再進(jìn)展驗(yàn)證，那么

4、不會(huì)形成實(shí)際的損失。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的非成心性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的大部分原因都是客觀因素，當(dāng)然也有一部分原因是由于主觀因素。但這種審計(jì)人員的主觀原因一定是非成心的。比方審計(jì)經(jīng)歷的欠缺導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的搜集不充分或不適當(dāng)、審計(jì)方案的編制欠周密等都不是審計(jì)人員的成心所為。4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是在某一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于審計(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計(jì)活動(dòng)的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性從而對(duì)被審計(jì)單位的情況理解不透徹、不全面，以及對(duì)管理人員的信任度過高從而倉促簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。所有這一切都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn) 問題 都會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、審

5、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有內(nèi)外兩個(gè)原因，內(nèi)在原因取決于 企業(yè) 的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計(jì)人員的審計(jì)判斷才能和職業(yè)道德程度。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策也涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素的控制。但在施行操作過程中，嚴(yán)格按內(nèi)部因素與外部因素來劃分是無法做到的，只能在詳細(xì) 問題 中詳細(xì) 分析 。按照審計(jì)過程的先后順序，現(xiàn)提出如下對(duì)策：1.搞好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測，引入對(duì)客戶的評(píng)價(jià)制度，慎重選擇審計(jì)對(duì)象，深化理解委托單位。首先，應(yīng)樹立只與正直客戶打交道的原那么?？蛻艏僭O(shè)對(duì)其顧客、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，那么出現(xiàn)過失和舞弊行為的可能性就大，固有風(fēng)險(xiǎn)就比較高。即使擴(kuò)

6、大審計(jì)測試的規(guī)模，審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度降低到 社會(huì) 可承受的程度內(nèi)，出現(xiàn) 法律 糾紛的可能性就比較大。因此審計(jì)人員在承受委托之前應(yīng)當(dāng)采取措施，如與前任審計(jì)人員聯(lián)絡(luò)，評(píng)價(jià)客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應(yīng)盡量回絕承受。2.加強(qiáng)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，約束職業(yè)行為。凡被認(rèn)定為專門職業(yè)的行為，大都規(guī)定有行業(yè)的職業(yè)道德準(zhǔn)那么，作為本行業(yè)從業(yè)人員約束自己行為的道德標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師行業(yè)作為一種職業(yè)審計(jì)，首先要求從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)是品德和行為高尚的人，并且具有可以信賴的專業(yè)程度和業(yè)務(wù)才能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持超然獨(dú)立恪盡職守的職業(yè)形象，才能贏得社會(huì)的尊重和信賴。我國獨(dú)立審計(jì)雖然起步較晚，但

7、在職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面 開展 較快，正在逐步同國際慣例接軌。已經(jīng)公布的?中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?和?注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么?對(duì)我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德分別從法律方面作出原那么性規(guī)定和從執(zhí)業(yè)行為方面作出詳細(xì)細(xì)節(jié)性要求。審計(jì)人員只要按照法律和總那么要求去開展業(yè)務(wù)，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真與慎重，就可大大減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少重大的執(zhí)業(yè)失誤。3.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)那么和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這是減少乃至消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的措施。保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真態(tài)度和敬業(yè)精神，嚴(yán)密規(guī)劃審計(jì)過程，保持審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，使審計(jì)結(jié)論建立在客觀公正、實(shí)事求是的根底上，多數(shù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以

8、通過執(zhí)業(yè)人員高度的責(zé)任感和嚴(yán)密的審計(jì)手段防止的。只要把握所有審計(jì)重要環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，認(rèn)真施行規(guī)定的審計(jì)程序，在正常情況下是可以檢查出會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表中所有重大錯(cuò)誤事項(xiàng)的。4. 學(xué)習(xí) 掌握法律知識(shí)，聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律參謀。作業(yè)職業(yè)審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)理解和掌握與本身業(yè)務(wù)相關(guān)的法律知識(shí)，在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，從審計(jì)簽約到出具審計(jì)報(bào)告都能以法律的角度標(biāo)準(zhǔn)自己的業(yè)務(wù)行為，努力使工作紕漏和失誤減少到最低程度。同時(shí)，為減少法律訴訟方面的費(fèi)事，還應(yīng)聘請(qǐng)熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的律師擔(dān)任法律參謀，經(jīng)常與法律參謀討論潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，一旦在工作中出現(xiàn)涉及法律責(zé)任的跡象，或者與委托方或第三者發(fā)生有關(guān)問題的爭執(zhí)時(shí)，

9、應(yīng)當(dāng)及時(shí)與法律參謀進(jìn)展商討和采取對(duì)策。5.在對(duì)審計(jì) 方法 的改革與創(chuàng)新中加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主體在根本的標(biāo)準(zhǔn)要求下，采取什么樣的方法才能進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展有效的防范，這是審計(jì)工作中一個(gè)非常關(guān)鍵的問題。從本質(zhì)上說，審計(jì)作為兩權(quán)別離的產(chǎn)物，是所有權(quán)對(duì)經(jīng)營權(quán)的一種監(jiān)視，審計(jì)方法是由審計(jì)目的和對(duì)象決定。在審計(jì)方法這一環(huán)節(jié)，審計(jì)效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾非常突出，但面對(duì)如今復(fù)雜而大量的審計(jì)工作，客觀上是對(duì)審計(jì)效率的一種挑戰(zhàn)。從審計(jì)主體與審計(jì)客體兩方面來看，對(duì)審計(jì)效率有共同的要求；在這種矛盾運(yùn)動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確地說是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)就更加明顯地凸現(xiàn)出來了，審計(jì)理論的矛盾在運(yùn)動(dòng)中到達(dá)平衡，既可以進(jìn)步審計(jì)效率，又可以