關稅培訓講義

1、關稅培訓講義第一節(jié)第一節(jié) 關稅概述關稅概述關稅關稅Customs Duties，Tariff 是進口商品經(jīng)過一國關境是進口商品經(jīng)過一國關境時，由政府所設置的海關向其進出口商所征收的稅收。時，由政府所設置的海關向其進出口商所征收的稅收。（一）海關（一）海關是設在關稅境域上的國家行政管理機構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國有關進出口是設在關稅境域上的國家行政管理機構(gòu)，是貫徹執(zhí)行本國有關進出口政策、法令和規(guī)章的重要工具。政策、法令和規(guī)章的重要工具。中國在沿海、中國在沿海、邊境邊境或內(nèi)陸或內(nèi)陸口岸口岸設立的執(zhí)行進出口監(jiān)督管理的國家設立的執(zhí)行進出口監(jiān)督管理的國家行行政機構(gòu)政機構(gòu)。它根據(jù)國家法令，對進出。它根據(jù)國家法令，

2、對進出國境國境的的貨物貨物、郵遞物品、郵遞物品、旅客旅客行行李、李、貨幣貨幣、金銀、金銀、證券證券和運輸工具等實行監(jiān)管檢查、征收和運輸工具等實行監(jiān)管檢查、征收關稅關稅、編制海關統(tǒng)計并查禁編制海關統(tǒng)計并查禁走私走私等任務。等任務。 （二）（二）關境關境o 關境：征收關稅的領域稱為關境關境：征收關稅的領域稱為關境o 關境與國境：關境與國境：o 一般情況下，關境與國境相同；一般情況下，關境與國境相同；o 存在自由港、貿(mào)易區(qū)的情況下，關境小于國境，如香存在自由港、貿(mào)易區(qū)的情況下，關境小于國境，如香港、澳門是單獨關境區(qū)港、澳門是單獨關境區(qū)o 締結(jié)關稅同盟時，關境大于國境，如歐盟則實施統(tǒng)一締結(jié)關稅同盟時，

3、關境大于國境，如歐盟則實施統(tǒng)一的關稅法令和對外稅則的關稅法令和對外稅則 （三）關稅屬性（三）關稅屬性o 關稅是一種商品間接稅關稅是一種商品間接稅o 稅收主體和客體分別是進出口商人和貨物。稅收主體和客體分別是進出口商人和貨物。o 關稅政策反映了一國一定時期內(nèi)的貿(mào)易政策、關稅政策反映了一國一定時期內(nèi)的貿(mào)易政策、產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟發(fā)展的基本思路，是產(chǎn)業(yè)政策以及國民經(jīng)濟發(fā)展的基本思路，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要方式。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要方式。二、關稅的作用二、關稅的作用1、 對外貿(mào)易政策的重要措施：一國采取什么樣的關稅政策直接關對外貿(mào)易政策的重要措施：一國采取什么樣的關稅政策直接關系到國與國之間的主權(quán)和經(jīng)濟

4、利益。歷史發(fā)展到今天，關稅已系到國與國之間的主權(quán)和經(jīng)濟利益。歷史發(fā)展到今天，關稅已成為各國政府維護本國政治、經(jīng)濟權(quán)益，乃至進行國際經(jīng)濟斗成為各國政府維護本國政治、經(jīng)濟權(quán)益，乃至進行國際經(jīng)濟斗爭的一個重要武器。我國根據(jù)平等互利和對等原則，通過關稅爭的一個重要武器。我國根據(jù)平等互利和對等原則，通過關稅復式稅則的運用等方式，爭取國際間的關稅互惠并反對他國對復式稅則的運用等方式，爭取國際間的關稅互惠并反對他國對我國進行關稅歧視，促進對外經(jīng)濟技術(shù)交往，擴大對外經(jīng)濟合我國進行關稅歧視，促進對外經(jīng)濟技術(shù)交往，擴大對外經(jīng)濟合作。作。 2 2、增加國家財政收入：一些發(fā)展中國家，征收進出口關稅仍然是他、增加國家財

5、政收入：一些發(fā)展中國家，征收進出口關稅仍然是他們?nèi)〉秘斦杖氲闹匾乐?。以美國為例，們?nèi)〉秘斦杖氲闹匾乐?。以美國為例?8051805年美國聯(lián)邦年美國聯(lián)邦政府的財政收入中，關稅收入約占政府的財政收入中，關稅收入約占90%95%90%95%。目前，發(fā)達國家。目前，發(fā)達國家的關稅僅占其財政總收入的的關稅僅占其財政總收入的2%3%2%3%，發(fā)展中國家約為，發(fā)展中國家約為13%13%。中。中國國1998-20021998-2002年，關稅收入占財政收入的年，關稅收入占財政收入的1/61/6。3 3、調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)：如果某個國家某一個產(chǎn)業(yè)的國際競爭力、調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)：如果某個國家某一

6、個產(chǎn)業(yè)的國際競爭力不強，這時最重要的保護措施就是關稅。不強，這時最重要的保護措施就是關稅。例如，從例如，從20072007年年1 1月月1 1日開始，我國將進口高爾夫產(chǎn)品和高檔手表日開始，我國將進口高爾夫產(chǎn)品和高檔手表的關稅稅率調(diào)高到的關稅稅率調(diào)高到30%30%，化妝品關稅稅率調(diào)高到，化妝品關稅稅率調(diào)高到50%50%，主要目，主要目的就是保護我國這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國在加入世貿(mào)組織的的就是保護我國這類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國在加入世貿(mào)組織的談判中最希望保護的是汽車產(chǎn)業(yè)，在加入世貿(mào)組織時，我談判中最希望保護的是汽車產(chǎn)業(yè)，在加入世貿(mào)組織時，我國對汽車產(chǎn)品進口所做的承諾，一是審批權(quán)限逐步下放；國對汽車產(chǎn)品進口

7、所做的承諾，一是審批權(quán)限逐步下放；二是在二是在20052005年年1 1月月1 1日取消進口轎車的配額，同時調(diào)低進口轎日取消進口轎車的配額，同時調(diào)低進口轎車的關稅稅率，允許國外汽車公司在我國開展汽車消費信貸業(yè)車的關稅稅率，允許國外汽車公司在我國開展汽車消費信貸業(yè)務。費用務。費用三、關稅水平o 關稅水平指一個國家的平均進口稅率 。它可以反映該國征收關稅的目的。它有不同的計算方法，但基本上不外乎使用簡單平均法和加權(quán)平均法兩種。 （一）簡單的算術(shù)平均法o 簡單平均法是單純根據(jù)一國的稅則中稅率（法定稅率）來計算的。不管稅目實際的進口數(shù)量，只按稅則中的稅目數(shù)求其稅率的平均值。 o 公式=X 100% 稅

8、則中所有稅目的稅率之和關稅水平稅則中的稅目數(shù)（二）加權(quán)算術(shù)平均法o 加權(quán)平均法是用進口商品的數(shù)量或價格作為權(quán)數(shù)進行平均，有三種計算方法。o 1.全部商品加權(quán)平均法：按進口稅額占總進口商品價格的百分比計算o 公式： =X 100% 進口稅款總額關稅水平進口商品總值2.有稅商品加權(quán)平均法：按進口稅額占有稅商品進口總值的百分比計算 o 公式o 3.選擇性商品加權(quán)平均法：為了便于更具體的比較，可以選出一些代表性的商品根據(jù)不同商品類別進行加權(quán)平均比較 。o 公式 =X 100% 進口稅款總額關稅水平有稅商品進口總值 =X 100% 有代表性進口關稅總額關稅水平有代表性商品進口總值o 1. 下述選項中，關

9、稅的納稅義務人包括（ABC）。A進口貨物的收貨人B出口貨物的發(fā)貨人C進出境物品的所有人D進口貨物的發(fā)貨人 o 2.進境物品的納稅義務人是指（ABC ）。A攜帶物品進境的入境人員B進境郵遞物品的收件人C以其他方式進口物品的收件人D進境物品的郵寄人第二節(jié)第二節(jié) 關稅類別關稅類別關稅關稅關稅的種類關稅的種類o 按征收的對象分類按征收的對象分類o 按差別待遇分類按差別待遇分類（一）進口關稅（一）進口關稅（Import Duty）進口關稅是進）進口關稅是進口國家的海關在外國商品輸入時，對本國進口口國家的海關在外國商品輸入時，對本國進口商所征收的關稅。商所征收的關稅。根據(jù)稅率不同，進口稅稅率可分為：根據(jù)稅

10、率不同，進口稅稅率可分為：o B、出口關稅（、出口關稅（Export Duty）出口國家的海關）出口國家的海關在本國產(chǎn)品輸往國外時，對出口商所征收的關稅。在本國產(chǎn)品輸往國外時，對出口商所征收的關稅。 出口稅的征收不利于擴大出口。出口稅的征收不利于擴大出口。o C、過境關稅（、過境關稅（Transit Duty）它是一國對于）它是一國對于通過其關境的外國貨物所征收的關稅。通過其關境的外國貨物所征收的關稅。 其目的主要是增加國家財政收入。其目的主要是增加國家財政收入。二、按征稅目的分類（一）財政關稅亦稱收入關稅，是以增加國家財政收入為主要目的而征收的關稅。 （二）保護關稅是為保護本國產(chǎn)業(yè)而征收的關

11、稅。保護關稅的稅率要高，有時高達百分之幾百，實際上等于禁止進口，從而達到保護的目的。目前，雖然可以采用進口許可證，進口配額等辦法直接限制進口，以及采用傾銷、資本輸出等辦法，沖破關稅的限制，使保護關稅的作用相對減低，但它仍是保護貿(mào)易政策的重要措施之一。 （三）懲罰關稅或報復關稅是指出口國某商品違反了與進口 國之間協(xié)議，或者未按進口國海關規(guī)定辦理進口手續(xù)時，進口國海關對該進口商品征收的一種臨時性的進口附加稅。例如，1988年日本半導體元件出口商因違反了與美國達成的自動出口限制協(xié)定，被美國征收100%的懲罰關稅。又如，若某進口商虛報成交價格，以低價報關，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，進口國海關將對該進口商征收特別關稅作

12、為罰款。 三、按征稅待遇分類o （一）普通關稅o 普通關稅，又稱一般關稅，是指一國政府對與本國沒有簽署友好協(xié)定、經(jīng)濟互助協(xié)定的國家和地區(qū)按普遍稅率征收的關稅。 （二）優(yōu)惠關稅o 1.含義o 優(yōu)惠關稅，又稱優(yōu)惠稅率，是指對來自特定受惠國的進口貨物征收的低于普通稅率的優(yōu)惠稅率關稅。o 2.目的o 使用優(yōu)惠關稅的目的是為了增進與受惠國之間的友好貿(mào)易往來。3.類別（1）特定優(yōu)惠關稅（特惠關稅）特定優(yōu)惠關稅（特惠關稅） 指某一國家對另一國家或某些國家對另外一些國家的進口指某一國家對另一國家或某些國家對另外一些國家的進口商品給予特定優(yōu)惠關稅待遇，其他國家不得享受的一種關商品給予特定優(yōu)惠關稅待遇，其他國家不

13、得享受的一種關稅制度。特惠關稅的優(yōu)惠對象不受最惠國待遇原則制約，稅制度。特惠關稅的優(yōu)惠對象不受最惠國待遇原則制約， 其他國家不得根據(jù)最惠國待遇原則要求享受這種優(yōu)惠待遇。其他國家不得根據(jù)最惠國待遇原則要求享受這種優(yōu)惠待遇。目前，國際上最著名的特惠關稅是目前，國際上最著名的特惠關稅是“洛美協(xié)定洛美協(xié)定”國家間的國家間的關稅，它是歐盟向參加關稅，它是歐盟向參加“洛美協(xié)定洛美協(xié)定”的的90多個發(fā)展中多個發(fā)展中國家單方面提供的特惠關稅，也是國家單方面提供的特惠關稅，也是南北合作南北合作范例。范例。 （2）普遍優(yōu)惠關稅（普惠關稅）普遍優(yōu)惠關稅（普惠關稅） 指發(fā)達國家對發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，指發(fā)達國家

14、對發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品， 特別特別是制成品和半制成品，是制成品和半制成品， 普遍給予優(yōu)惠的關稅制度。普遍給予優(yōu)惠的關稅制度。普惠關稅有普遍性、非歧視性和非互惠性三項基本原普惠關稅有普遍性、非歧視性和非互惠性三項基本原則。則。 （3）最惠國待遇。）最惠國待遇。 指締約國一方現(xiàn)在或?qū)斫o予任何第三國的一切優(yōu)指締約國一方現(xiàn)在或?qū)斫o予任何第三國的一切優(yōu)惠待遇，同樣也適用于對方。最惠國待遇是國際貿(mào)易惠待遇，同樣也適用于對方。最惠國待遇是國際貿(mào)易協(xié)定中的一項重要內(nèi)容，適用范圍很廣。需要注意的協(xié)定中的一項重要內(nèi)容，適用范圍很廣。需要注意的是，優(yōu)惠是相對于一般關稅稅率而言的，因此最惠國是，優(yōu)惠是相對于

15、一般關稅稅率而言的，因此最惠國待遇往往不是最優(yōu)惠稅率，在最惠國待遇之外，還有待遇往往不是最優(yōu)惠稅率，在最惠國待遇之外，還有更低的稅率。更低的稅率。 四、按常規(guī)與臨時分類o （一）法定關稅o 指在海關稅則上列出的進出口商品的關稅稅目的稅率。o （二）附加關稅o 1.含義：指海關對進出口商品除征收科目表列出的關稅外，再加征額外的關稅。進口附加稅進口附加稅(Import Surtax) :在征收正常進口稅的基礎上出于在征收正常進口稅的基礎上出于某種特定目的而額外加征的關稅某種特定目的而額外加征的關稅.進口附加稅通常是臨時性的，對所有商品征收進口附加稅的情進口附加稅通常是臨時性的，對所有商品征收進口附

16、加稅的情況較少，它是限制商品進口的重要手段。況較少，它是限制商品進口的重要手段。包括：包括：反傾銷稅、反補貼稅、緊急關稅、反傾銷稅、反補貼稅、緊急關稅、懲罰關稅和懲罰關稅和 報報復關稅。復關稅。（1）反傾銷稅）反傾銷稅(Anti-Dumping Duty) 反傾銷稅是一種進口附加稅，反傾銷稅是一種進口附加稅，對實行商品傾銷的進口貨物所征收。其目的在于抵制商品傾銷，保對實行商品傾銷的進口貨物所征收。其目的在于抵制商品傾銷，保護本國產(chǎn)品的國內(nèi)市場。護本國產(chǎn)品的國內(nèi)市場。傾銷（傾銷（Dumping）:指進口商品以低于正常價值的價格向另一國銷指進口商品以低于正常價值的價格向另一國銷售的行為。售的行為。

17、確定正常價值的方法有三種：確定正常價值的方法有三種：o國內(nèi)價格，即相同產(chǎn)品在出口國用于國內(nèi)消費時在正常情況下的可比國內(nèi)價格，即相同產(chǎn)品在出口國用于國內(nèi)消費時在正常情況下的可比價格；價格；o第三國價格，即相同產(chǎn)品在正常貿(mào)易條件下向第三國出口的最高第三國價格，即相同產(chǎn)品在正常貿(mào)易條件下向第三國出口的最高可比價格；可比價格；o構(gòu)成價格，即該產(chǎn)品在原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理的推銷費用和構(gòu)成價格，即該產(chǎn)品在原產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加合理的推銷費用和利潤。利潤。 以上適用于來自市場經(jīng)濟的國家，對于來自非市場經(jīng)濟的國家，以上適用于來自市場經(jīng)濟的國家，對于來自非市場經(jīng)濟的國家，采用替代國價格。采用替代國價格。征收反傾銷稅

18、的三個重要條件：征收反傾銷稅的三個重要條件：o 傾銷存在；傾銷存在；o 傾銷對進口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成實質(zhì)性損害傾銷對進口國國內(nèi)已建立的某項工業(yè)造成實質(zhì)性損害或產(chǎn)生重大損害威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)或產(chǎn)生重大損害威脅，或者對某一國內(nèi)工業(yè)的新建產(chǎn)生嚴重阻礙；生嚴重阻礙；o 傾銷與所稱損害之間存在因果關系。傾銷與所稱損害之間存在因果關系。o 案例分析：新聞紙反傾銷案例分析：新聞紙反傾銷WTO對于征收反傾銷稅的規(guī)定主要有以下幾點：對于征收反傾銷稅的規(guī)定主要有以下幾點：1、終裁決定確定傾銷成立，并有足夠證據(jù)證實存、終裁決定確定傾銷成立，并有足夠證據(jù)證實存在傾銷、損害及二者之間因果關系的，可

19、以征收反在傾銷、損害及二者之間因果關系的，可以征收反傾銷稅；傾銷稅； 2、反傾銷稅的征收水平不超過這一產(chǎn)品的傾銷幅、反傾銷稅的征收水平不超過這一產(chǎn)品的傾銷幅度；度；3、反傾銷稅的征收不得與其他貿(mào)易救濟措施同時、反傾銷稅的征收不得與其他貿(mào)易救濟措施同時使用，比如不得既征收傾銷稅又征收反補貼稅；使用，比如不得既征收傾銷稅又征收反補貼稅；4、傾銷幅度低于、傾銷幅度低于2%的，或者來自一個國家的，或者來自一個國家(地區(qū)地區(qū))的進的進口產(chǎn)品的數(shù)量占同類產(chǎn)品總進口量的比例低于口產(chǎn)品的數(shù)量占同類產(chǎn)品總進口量的比例低于3%的，不的，不得征收反傾銷稅。得征收反傾銷稅。o 2008年中國遭遇到的反傾銷調(diào)查達年中國

20、遭遇到的反傾銷調(diào)查達73起，占全球同類案起，占全球同類案件總數(shù)的件總數(shù)的35%，是全球遭遇貿(mào)易救濟調(diào)查最多的成員。，是全球遭遇貿(mào)易救濟調(diào)查最多的成員。僅僅2009年上半年，中國遭受的反傾銷貿(mào)易救濟調(diào)查更多達年上半年，中國遭受的反傾銷貿(mào)易救濟調(diào)查更多達58起，涉案金額超過起，涉案金額超過80億美元。億美元。o 2009年年11月月5號，美國初步裁定對中國生產(chǎn)的油井管征號，美國初步裁定對中國生產(chǎn)的油井管征收收36.53-99.14%的反傾銷關稅，涉案金額超過的反傾銷關稅，涉案金額超過3.82億億美元。美元。o2010年年9月月27日，美國國際貿(mào)易委員會初步裁定中國生產(chǎn)日，美國國際貿(mào)易委員會初步裁定

21、中國生產(chǎn)的無縫銅管在美國存在傾銷行為，并對美國業(yè)界造成損害的無縫銅管在美國存在傾銷行為，并對美國業(yè)界造成損害。美美國商務部終裁認定自中國進口的無縫銅管產(chǎn)品以低于正常價值國商務部終裁認定自中國進口的無縫銅管產(chǎn)品以低于正常價值的價格在美國市場銷售，傾銷幅度為的價格在美國市場銷售，傾銷幅度為11.25-60.85%。該。該案涉及中國產(chǎn)品出口金額約案涉及中國產(chǎn)品出口金額約4.46億美元。億美元。 近年來我國遭遇的反傾銷案例近年來我國遭遇的反傾銷案例o （2）反補貼稅反補貼稅(Anti-Subsidy Duty) 指進指進口國為了抵銷某種進口商品在生產(chǎn)、制造、加口國為了抵銷某種進口商品在生產(chǎn)、制造、加工

22、、買賣、輸出過程中所接受的直接或間接的工、買賣、輸出過程中所接受的直接或間接的任何資金或補貼而征收的一種的進口附加稅。任何資金或補貼而征收的一種的進口附加稅。o （3）報復關稅報復關稅(Retaliatory Tariff)指一國為了報指一國為了報復他國對本國商品、船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)等方面復他國對本國商品、船舶、企業(yè)、投資或知識產(chǎn)權(quán)等方面的不公正待遇，對從該國進口的商品所課征的進口附加稅。的不公正待遇，對從該國進口的商品所課征的進口附加稅。o1.按征稅標準分類，關稅分為（按征稅標準分類，關稅分為（ABD）。）。A從量稅從量稅B從價稅從價稅C核定稅核定稅D復合計稅復合計稅 o2.任何國家

23、或者地區(qū)對其進口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關稅或任何國家或者地區(qū)對其進口的原產(chǎn)于我國的貨物征收歧視性關稅或者給予其他歧視性待遇的，我國對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物征者給予其他歧視性待遇的，我國對原產(chǎn)于該國家或者地區(qū)的進口貨物征收（收（B ）。）。oA.保障性關稅保障性關稅 B.報復性關稅報復性關稅 oC.反傾銷稅反傾銷稅 D.反補貼稅反補貼稅o3.下列進口貨物可以同時免征進口關稅、增值稅的是（下列進口貨物可以同時免征進口關稅、增值稅的是（ A ）。）。oA.學校不以營利為目的進口的學校不以營利為目的進口的.直接用于科學研究或教學的用品直接用于科學研究或教學的用品oB.進口的殘疾人個人專用

24、品進口的殘疾人個人專用品oC.境外捐贈人無償捐贈給我國各級政府，直接用于扶貧事業(yè)的進口境外捐贈人無償捐贈給我國各級政府，直接用于扶貧事業(yè)的進口物資物資 oD.康復機構(gòu)直接進口的殘疾人專用品康復機構(gòu)直接進口的殘疾人專用品一、關稅征收o （一）海關稅則海關稅則o 1.1.含義：海關稅則含義：海關稅則（Customs Tariff）也稱關稅稅則。它是一國海關據(jù)以對進出口商品計征關稅的規(guī)章和對進、出口的應稅與免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。o 包括兩部分：海關征收關稅的規(guī)章條例及說明；海關的關稅稅率表。o 關稅稅率表的主要內(nèi)容有：稅則號例、商品分類目錄和稅率三部分。 2.海關稅則的種類o 單式稅則：是指

25、一個稅目下只有一個稅率，對來自任何國家和地區(qū)的商品采取無差別待遇；o 復式稅則：是指一個稅目下訂有兩個或兩個以上的稅率，對來自不同國家或地區(qū)的商品采取不同稅率的差別待遇。在現(xiàn)代國際貿(mào)易政策的發(fā)展過程中，有單式稅則向復式稅則轉(zhuǎn)變的趨勢。 p1.1.從量稅從量稅 ( (Specific Duty) ) 以貨物的計量單位，如重量、以貨物的計量單位，如重量、數(shù)量，體積，長度等，作為征稅標準而征收的關稅，稱為數(shù)量，體積，長度等，作為征稅標準而征收的關稅，稱為從量稅。從量稅。 從量稅稅額貨物計量單位從量稅稅額貨物計量單位從量稅率從量稅率o 2.2.從價稅從價稅( (Ad Valorem Duty) ) 以

26、貨物價格作為征說標準的以貨物價格作為征說標準的關稅稱為從價稅。從價稅的稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。關稅稱為從價稅。從價稅的稅率表現(xiàn)為貨物價格的百分率。 從價稅稅額完稅價格從價稅稅額完稅價格進口從價稅率進口從價稅率o3.3.混合稅混合稅( (Mixed Duty)混合稅又稱復合稅，是指對某種商混合稅又稱復合稅，是指對某種商品既征收從量稅，又征收從價稅。品既征收從量稅，又征收從價稅。 關稅稅額關稅稅額=（貨物進口數(shù)量（貨物進口數(shù)量從量關稅稅率從量關稅稅率）+（完稅價格（完稅價格 從價稅率）從價稅率）o 4.4.選擇稅選擇稅(Alternative Duty)(Alternative Duty) 指

27、對同一進口商品既規(guī)定從量稅指對同一進口商品既規(guī)定從量稅又規(guī)定從價稅，征稅時選擇其稅額高的一種征收。又規(guī)定從價稅，征稅時選擇其稅額高的一種征收。o 5.5.滑準稅（滑準稅（Sliding DutiesSliding Duties），又稱），又稱滑動稅滑動稅，是對進口稅則中，是對進口稅則中的同一種的同一種商品商品按其市場按其市場價格價格標準分別制訂不同價格檔次的標準分別制訂不同價格檔次的稅率稅率而征收的一種而征收的一種進口關稅進口關稅。其高檔商品價格的稅率低或不征稅，。其高檔商品價格的稅率低或不征稅，低檔商品低檔商品價格的稅率高。價格的稅率高。 o 6.6.季節(jié)稅（季節(jié)稅（Season Dutie

28、sSeason Duties）是指對某種商品在不同季節(jié)進口）是指對某種商品在不同季節(jié)進口適用不同關稅稅率的計征關稅的一種方法。季節(jié)稅一般是對生適用不同關稅稅率的計征關稅的一種方法。季節(jié)稅一般是對生產(chǎn)季節(jié)性較強的農(nóng)產(chǎn)品而設置的，如，所有歐盟成員國對一些產(chǎn)季節(jié)性較強的農(nóng)產(chǎn)品而設置的，如，所有歐盟成員國對一些水果、蔬菜或園藝產(chǎn)品除按水果、蔬菜或園藝產(chǎn)品除按從量稅從量稅或復合稅征收關稅外，還征或復合稅征收關稅外，還征收季節(jié)性關稅。收季節(jié)性關稅。二、關稅減免o 指由于進口國經(jīng)濟、政治等方面的原因或根據(jù)國際條約、慣例。需要免除某些納稅義烏人或某些進出口應稅貨品的納稅義務。o 關稅減免分為法定減免、特定減免

29、、臨時減免三種類型。三、關稅配額o （一）含義o 關稅配額是一種進口國限制進口貨物數(shù)量的措施。關稅配額是一種進口國限制進口貨物數(shù)量的措施。 進進口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對于凡在某一口國對進口貨物數(shù)量制定一數(shù)量限制，對于凡在某一限額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關限額內(nèi)進口的貨物可以適用較低的稅率或免稅，但關稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一稅配額對于超過限額后所進口的貨物則適用較高或一般的稅率。嚴格地說，關稅配額由于其對進口貨物的般的稅率。嚴格地說，關稅配額由于其對進口貨物的總量并不作明確的規(guī)定，所以并非屬于配額的一種?？偭坎⒉蛔髅鞔_的規(guī)定，所以并非屬于配額的一

30、種。（二）關稅配額的類別o 按商品進口來源： 全球性關稅配額 國別性關稅配額o 按征收關稅的目的： 優(yōu)惠性關稅配額和 優(yōu)惠性關稅配額o 1.根據(jù)進出口商品價格的變動而稅率相應增減的進出口關稅屬于（C）。A.從價稅 B.從量稅C.滑準稅 D.復合稅 o2.下列法定免納關稅的進口貨物有（CD）。A進口科教用品B保稅區(qū)出口貨物C無商業(yè)價值的廣告品和貨樣D無代價抵償物o3.按商品進口來源，關稅配額可分為（AB） A.全球性關稅配額 B.國別性關稅配額 C.優(yōu)惠性關稅配額和 D.優(yōu)惠性關稅配額第四節(jié)第四節(jié) 關稅保護度關稅保護度o 名義保護率名義保護率(Nominal Rate of Protection

31、-NRP)：指由于實行保護而引起的國內(nèi)市場價格超過國際市場價格的百分指由于實行保護而引起的國內(nèi)市場價格超過國際市場價格的百分比，即名義關稅率。比，即名義關稅率。一、關稅名義保護率一、關稅名義保護率進口貨物國內(nèi)市價自國外進口價進口貨物國內(nèi)市價自國外進口價自國外進口價自國外進口價100%100% = = 進口貨物國內(nèi)市價國際市場價進口貨物國內(nèi)市價國際市場價國際市場價國際市場價100%100%或：或：名義保護率名義保護率NRP 有效保護率有效保護率(Effective Rate of Protection-ERP)：又稱實：又稱實際保護率，指各種保護措施對某類產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的凈增際保護率，指各種保

32、護措施對某類產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中的凈增值所產(chǎn)生的影響；也就是由于整個關稅制度而引起的國內(nèi)增值所產(chǎn)生的影響；也就是由于整個關稅制度而引起的國內(nèi)增值的提高部分與自由貿(mào)易條件下增值部分相比的百分比。值的提高部分與自由貿(mào)易條件下增值部分相比的百分比。有效保護率有效保護率國內(nèi)加工增值自由貿(mào)易加工增值國內(nèi)加工增值自由貿(mào)易加工增值自由貿(mào)易加工增值自由貿(mào)易加工增值100%100%或：或：ERP=VVV假定在自由貿(mào)易情況下，一輛汽車國內(nèi)的價格為假定在自由貿(mào)易情況下，一輛汽車國內(nèi)的價格為10萬元，成本為萬元，成本為8萬元（鋼材等材料需要進口；萬元（鋼材等材料需要進口；對進口汽車征收對進口汽車征收10%的進口關稅，此時

33、國內(nèi)價格的進口關稅，此時國內(nèi)價格上漲到上漲到11萬元，分別計算有效保護率萬元，分別計算有效保護率（1）對鋼材等材料免稅進口）對鋼材等材料免稅進口（2）對鋼材等材料征收）對鋼材等材料征收5%進口關稅進口關稅（3）對鋼材等材料等征收）對鋼材等材料等征收10%的進口關稅的進口關稅（4）對鋼材等材料等征收）對鋼材等材料等征收20%的進口關稅的進口關稅結(jié)論：最終產(chǎn)品的名義稅率與原材料等中間產(chǎn)品的名結(jié)論：最終產(chǎn)品的名義稅率與原材料等中間產(chǎn)品的名義稅率不同，會導致關稅的實際保護率與名義保護義稅率不同，會導致關稅的實際保護率與名義保護率不同。率不同。1、名義保護率名義保護率對消費者很重要，它表明了關稅對最終對

34、消費者很重要，它表明了關稅對最終商品價格的增加量；商品價格的增加量；有效保護率有效保護率對生產(chǎn)者很重要，它表明了對與進口對生產(chǎn)者很重要，它表明了對與進口品競爭的國內(nèi)生產(chǎn)品所提供的保護程度。品競爭的國內(nèi)生產(chǎn)品所提供的保護程度。2.關稅對處于不同階段的某一產(chǎn)品可能有極其不同關稅對處于不同階段的某一產(chǎn)品可能有極其不同的影響。的影響。因此基于對有效保護率的考慮，很多國家傾向于采因此基于對有效保護率的考慮，很多國家傾向于采取階梯型的關稅結(jié)構(gòu)。取階梯型的關稅結(jié)構(gòu)。o1.境內(nèi)一單位將一批貨物運往境外加工，出境時向海關報明價值境內(nèi)一單位將一批貨物運往境外加工，出境時向海關報明價值1000美美元；支付境外加工費

35、元；支付境外加工費600美元，料件費美元，料件費500美元；支付復運進境的運輸美元；支付復運進境的運輸費費400美元和保險費美元和保險費200美元，當期匯率美元，當期匯率8.3。該貨物適用稅率。該貨物適用稅率7%，則該單位應繳納的進口關稅為（則該單位應繳納的進口關稅為（A ）元。）元。A.987.7 o6.進口貨物的成交價格不符合規(guī)定或者成交價格不能確定的，海關經(jīng)進口貨物的成交價格不符合規(guī)定或者成交價格不能確定的，海關經(jīng)了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，可以按順序采用一了解有關情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，可以按順序采用一定方法審查確定該貨物的完稅價格。下列屬于海關可以采用的方

36、法是定方法審查確定該貨物的完稅價格。下列屬于海關可以采用的方法是（ABC）。）。A.相同貨物成交價格估價方法相同貨物成交價格估價方法B.類似貨物成交價格估價方法類似貨物成交價格估價方法C.倒扣價格估價方法倒扣價格估價方法D.最大銷售總量法最大銷售總量法 第五節(jié)第五節(jié) 關稅減讓談判關稅減讓談判一、關稅減讓的含義o 關稅減讓，指WTO成員國通過談判，互相讓步，承擔減低關稅的義務。 o 世界貿(mào)易組織成員通過不同的談判形式削減和約束關稅的過程即為關稅談判，談判的結(jié)果匯總一起形成關稅減讓表。二、關稅減讓談判的基礎、原則關稅減讓談判的基礎、原則o （一）關稅減讓談判的基礎o 關稅減讓談判是對商品的關稅稅率

37、進行減讓談判，因此進行談判必須有兩個基礎：o 一是商品基礎即海關進出口稅則o 二是稅率基礎即確定稅率削減的基礎。 （二）關稅談判原則o 1.互惠互利o 互惠是關稅談判的基本原則，它一方面表明各成員在關稅談判中相互之間應采取的基本立場；另一方面表明只有在互惠的基礎上才能達成協(xié)議?；セ菥褪且半p贏”。o互惠要從廣義上去理解，指從整個國家發(fā)展來看，各方所得到的利益大致相同。但要注意，互惠并不是說我減讓50項產(chǎn)品，談判對方也得減讓50項產(chǎn)品。不是所有的關稅談判雙方都要承諾減讓。2.談判要考慮對方的需要 o GATT第28條規(guī)定，談判應充分基礎考慮到各成員產(chǎn)業(yè)的需要。為幫助發(fā)展中國家經(jīng)濟發(fā)展，要考慮到其

38、更靈活地使用關稅保護本國產(chǎn)業(yè)的需要。這就要求進行關稅談判時提出的關稅削減的要價需考慮到對方的經(jīng)濟發(fā)展的水平，不可漫天要價。 3.保密o進行關稅談判時，一般一個成員要與若干個成員進行談判，談判是在雙邊基礎上進行的，沒有第三者參加，既沒有其他成員也沒有世界貿(mào)易組織秘書處的人員參加。雙方在談判中的承諾只有談判雙方知道，不能告訴第三者，以避免互相攀比要價。只有所有雙邊談判結(jié)束后，才可將匯總后的雙邊談判結(jié)果多邊化。讓所有參加談判的成員知曉。如果在談判中談判一方有意透露雙邊談判的情況，則違反談判原則，要受到譴責。4.最惠國待遇基礎上實施o 關稅談判之后達成的談判結(jié)果，要在最惠國的基礎上對所有世界貿(mào)易組織成

39、員實施，這也是世界貿(mào)易組織基本原則的具體體現(xiàn)。三、關稅減讓談判權(quán)的確定 o 1、產(chǎn)品主要供應利益方o 在談判前的一段合理期限內(nèi)，一個世貿(mào)組織成員如果是另一個世貿(mào)組織成員進口某項產(chǎn)品的前三位供應者，則該成員對這項產(chǎn)品享有主要的供應利益，被稱為有主要供應利益方，通稱主要供應方。主要供應方有權(quán)向?qū)Ψ教岢鲫P稅談判的要求。與主要供應方進行談判，可以較準確地對減讓作出評估。o 另外，對于一項產(chǎn)品，如某個成員的該產(chǎn)品出口額占其總出口額的比重最高，該成員雖不具有主要供應者的利益，但應被視為具有主要供應利益，與主要供應方一樣，也有權(quán)要求參加關稅減讓談判。o 2、產(chǎn)品實質(zhì)供應利益方o 在談判前的一段合理期限內(nèi)，一

40、個世貿(mào)組織成員某項產(chǎn)品的出口在另方進口貿(mào)易中所占比例達到10或10以上，則該成員對這項產(chǎn)品享有實質(zhì)供應利益，被稱為有實質(zhì)供應利益方。他有權(quán)向被供應方提出關稅談判的要求。o 在實際談判中，一個世貿(mào)組織成員對某項產(chǎn)品目前不具有主要供應利益，也沒有實質(zhì)供應利益，但這項產(chǎn)品在該成員的出口中處于上升的發(fā)展階段，今后可能成為該成員有主要供應利益或有實質(zhì)供應利益的產(chǎn)品；或者這項產(chǎn)品在世界其他國家已成為該成員具有主要供應利益的產(chǎn)品，則該成員一般視為具有“潛在利益”。她也有權(quán)要求進行關稅談判，但是否與之談判由進口方?jīng)Q定。 o 3、最初談判權(quán)方o 一個世貿(mào)組織成員與另一方就某項產(chǎn)品的關稅減讓進行了首次談判，并達成

41、協(xié)議，則該成員對這項產(chǎn)品享有最初談判權(quán)，通常稱為有最初談判權(quán)方。當作出承諾的一方要修改或撤回這項關稅減讓時，應與有最初談判權(quán)方進行談判。o 最初談判權(quán)的規(guī)定，是為了保持談判方之間的權(quán)利與義務平衡。最初談判權(quán)方一般都具有主要供應利益，但具有主要供應利益方，不一定對某項產(chǎn)品要求最初談判權(quán)。o 在雙邊談判中，有些國家對某項產(chǎn)品并不具有主要供應利益或?qū)嵸|(zhì)供應利益，但這些國家認為，他們對該產(chǎn)品有潛在利益，因而要求最初談判權(quán)，此時，談判的另一方不得拒絕。給予最初談判權(quán)的產(chǎn)品品種的多少，由雙方談判確定。這種情況一般出現(xiàn)在非世貿(mào)組織成員加入時的關稅談判中。四、關稅減讓談判的類型與方式o （一）關稅減讓談判的類

42、型（一）關稅減讓談判的類型o1、多邊關稅談判o 多邊關稅談判是指，由所有關稅與貿(mào)易總協(xié)定締約方或世貿(mào)組織成員參加的，為削減關稅壁壘而進行的關稅談判。多邊關稅談判可邀請非締約方或成員參加。關稅與貿(mào)易總協(xié)定主持下的八輪多邊貿(mào)易談判中的關稅談判，都屬于多邊關稅談判。2、修改或撤回減讓表的關稅談判o 修改或撤回減讓表的關稅談判是指，一個WTO成員修改或撤回已作出承諾的關稅減讓，包括約束稅率的調(diào)整或改變有關稅則歸類，與受到影響的其他成員國進行的談判。這種談判以雙邊方式進行。3、加入世貿(mào)組織時的關稅談判、加入世貿(mào)組織時的關稅談判 o 任何一個加入世貿(mào)組織申請方都要與原成員任何一個加入世貿(mào)組織申請方都要與原

43、成員方進行關稅談判，談判的目的是為了削減并方進行關稅談判，談判的目的是為了削減并約束申請方的關稅水平，作為加入后享受多約束申請方的關稅水平，作為加入后享受多邊利益的補償。邊利益的補償。（二）關稅減讓談判的方式o 1、產(chǎn)品對產(chǎn)品談判o 產(chǎn)品對產(chǎn)品談判是指，一個世貿(mào)組織成員根據(jù)對方的進口稅則產(chǎn)品分類，向談判方提出自已具有利益產(chǎn)品的要價單，被要求減讓的一方根據(jù)有關談判原則，對其提出的要價單按其具體產(chǎn)品進行還價。提出要價單的一方通常稱為索要方。索要方在提出的要價單中，一般包括具有主要供應利益、實質(zhì)供應利益及潛在利益的產(chǎn)品。o 2、公式減讓談判o 公式減讓談判是指，對所有產(chǎn)品或所選定產(chǎn)品的關稅，按某一議

44、定的百分比或按某一公式削減的談判。o 公式減讓談判是等百分比削減關稅，因而對高關稅削減幅度會較大，對低關稅削減幅度較小。 o 3、部門減讓談判o 部門減讓談判是指，將選定產(chǎn)品部門的關稅約束在某一水平上的談判。部門減讓的產(chǎn)品范圍，一般按照商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度的6位編碼確定。o 在部門減讓談判中，將選定產(chǎn)品部門的關稅統(tǒng)一約束為零，該部門稱為零關稅部門；將選定產(chǎn)品部門的上限關稅稅率統(tǒng)一約束在某一水平，該部門稱為協(xié)調(diào)關稅部門。 五、烏拉圭回合關稅減讓成果五、烏拉圭回合關稅減讓成果 o （一）工業(yè)制成品上的市場準入承諾概要o （1）關稅減讓：發(fā)達國家減讓40%，發(fā)展中國家和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家各為30%。o （2）約束關稅并承諾不再提高：發(fā)達及轉(zhuǎn)型國家98%的進口工業(yè)品納入約束關稅。發(fā)展中國家73%左右。o （3）根據(jù)紡織品與服裝協(xié)議的規(guī)定，在10年內(nèi)，取消原“多種纖維安排”項下對紡織品的限額和其他限制措施。o （4）原“多種纖維安排”