中級審計師知識講解第三部分(二)

1、第四章非流動資產(chǎn)（二）1.固定資產(chǎn)2.無形資產(chǎn)及商譽3.長期應(yīng)收款與長期待攤費用考情分析年度單選題多選題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值2009年1112010年112452011年12368第一節(jié)固定資產(chǎn)（掌握）一、固定資產(chǎn)的特征（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。二、取得固定資產(chǎn)（一）外購1.入賬價值：購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費注意：自2009年起增值稅一般納稅人購進或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”總結(jié)：固定資產(chǎn)入賬

2、價值=價款+（小規(guī)模納稅人，購進不動產(chǎn)的）增值稅進口關(guān)稅等運雜費安裝費場地整理費專業(yè)人員服務(wù)費2.會計分錄生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)貸：銀行存款 補充：購入需安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”核算?！纠?-1】某企業(yè)20×9年購入需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備一臺，用銀行存款支付買價18 000元，增值稅3 060元，另發(fā)生包裝費100元、運費200 元（按規(guī)定其中7%可以作為進項稅額抵扣），安裝費500元。該機器設(shè)備安裝完工后交付使用。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：答

3、疑編號4739340101正確答案（1）購入固定資產(chǎn)：在建工程入賬價值=18 000+100+200×（17%）=18 286（元）增值稅進項稅額=3 060+200×7%=3 074（元）借：在建工程 18 286應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 074貸：銀行存款 21 360（2）支付安裝費：借：在建工程500貸：銀行存款500（3）工程完工：借：固定資產(chǎn) 18 786貸：在建工程 18 786【例題·綜合題】（2011初）資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年度發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：2月5日，購入一臺生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票

4、上注明的價款為1 000 000元、增值稅稅額為170 000元，另發(fā)生安裝費50 000元，該設(shè)備2月25日安裝調(diào)試完畢投入使用。2月25日，甲公司應(yīng)確認的固定資產(chǎn)入賬價值為（）。A.1 000 000元B.1 050 000元C.1 170 000元D.1 220 000元答疑編號4739340102正確答案B答案解析100+5=105（萬元）。（二）自行建造固定資產(chǎn)會計處理1.自營方式生產(chǎn)經(jīng)營用不動產(chǎn)購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 借：工程物資（含稅）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用材料借：在建工程貸：原材料借：在建工程貸：原材料

5、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用產(chǎn)品借：在建工程貸：庫存商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）工程人員薪酬借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬輔助生產(chǎn)部門的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本滿足資本化條件的借款費用借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息 達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例4-2】某企業(yè)根據(jù)自營方式建造倉庫發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：答疑編號4739340103正確答案（1）購入工程用材料一批，價款200 000元，增值稅34 000元（按增值稅條例規(guī)定，用于建造自營倉庫的工程物資進項稅不能抵扣），共計234 000元，用銀行存款支付，材料入庫。借：工程

6、物資 234 000貸：銀行存款 234 000（2）自營工程領(lǐng)用材料234 000元。借：在建工程 234 000貸：工程物資 234 000（3）自營工程應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬11 400元。借：在建工程11 400貸：應(yīng)付職工薪酬11 400（4）用銀行存款支付自營工程應(yīng)負擔(dān)的其他支出30 000元。借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（5）自營工程應(yīng)予資本化的長期借款利息9 000元。借：在建工程 9 000貸：長期借款 9 000（6）該項工程完工交付使用，按實際工程成本284 400（即234 000+ 11 400+30 000+9 000）元結(jié)轉(zhuǎn)該項固定資產(chǎn)原值。借：固定

7、資產(chǎn) 284 400貸：在建工程 284 4002.出包預(yù)付工程款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款滿足資本化條件的借款費用借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息結(jié)算借：在建工程貸：預(yù)付賬款銀行存款（差額） 達到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例題·單選題】（2010初）6月2日，甲企業(yè)采用出包方式建造一座倉庫，并按合同約定向承建單位預(yù)付了工程款。6月2日，甲企業(yè)向承建單位預(yù)付工程款時，應(yīng)借記的會計科目為（）。A.在建工程B.預(yù)付賬款C.應(yīng)收賬款D.固定資產(chǎn)答疑編號4739340104正確答案B答案解析預(yù)付工程款時，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款三、折舊 （一）折舊范圍不提折舊的情形（1）已提足

8、折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（3）當(dāng)月增加當(dāng)月不提（4）融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（5）經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（6）提前報廢的固定資產(chǎn)（7）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)計提折舊的情形（1）當(dāng)月減少當(dāng)月照提（2）已達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算注意：待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（3）融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)（4）經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)（5）因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)（6）未使用固定資產(chǎn)示例：季節(jié)性停用【例題·單選題】（2010 初）下列各項固定資產(chǎn)中，不需要計提折舊的是（）。

9、A.因大修而停止使用的固定資產(chǎn)B.未使用的固定資產(chǎn)C.本期發(fā)生減值的固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答疑編號4739340201正確答案D答案解析已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，此時是不需要計提折舊的?！纠}·多選題】（2008）下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）。A.未使用的房屋及建筑物B.未使用的機器設(shè)備C.提前報廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的設(shè)備E.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)答疑編號4739340202正確答案ABDE答案解析提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊?！纠}·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有（）。A.融資租入的固定資產(chǎn)B

10、.更新改造停止使用C.大修理停用的固定資產(chǎn)D.未使用的房屋及建筑物E.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)答疑編號4739340203【正確答案】ACD【答案解析】更新改造和已提足折舊不應(yīng)計提。（二）折舊的計算方法折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。1.年限平均法（直線法）每期折舊額都是等額的預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值收入預(yù)計清理費用2.工作量法每單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值×（1凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額示例：某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為60

11、0 000元，預(yù)計總行駛里程為500 000公里，預(yù)計凈殘值率為5%，本月行駛4 000公里。分析：單位里程折舊額600 000×（15%）500 0001.14（元/公里）本月折舊額4 000×1.144 560（元）3.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！拘≠N士】賬面原值=固定資產(chǎn)原價賬面凈值=固定資產(chǎn)原價-折舊賬面價值=固定資產(chǎn)原價-折舊-減值準備【例4-4】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)

12、采用雙倍余額遞減法計提折舊。答疑編號4739340204【正確答案】折舊率2/5×100%40%第1年折舊額60 000×40%=24 000元第2年折舊額（60 000-24 000）×40%14 400元第3年折舊額（60 000-24 000-14 400）×40%8640元第4年、5年折舊額（60 000-24 000-14 4008640-3000）÷24 980元4.年數(shù)總和法【例4-5】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值為60000元,預(yù)計凈殘值為3000元，預(yù)計使用年限為5年。該項固定資產(chǎn)按使用年限法計提折舊。答疑編號4739340205【

13、正確答案】年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15=5×（5+1）÷2=15第1年折舊額（60 000-3 000）×5/15=19 000第2年折舊額（60 000-3 000）×4/15=15 200第3年折舊額（60 000-3 000）×3/15=11 400依此類推。注意：跨年度的折舊計算當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，注意折舊中所說的年度不是會計年度示例：A公司2010年7月30日購入一臺不需安裝的設(shè)備，入賬價值120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%。假設(shè)按雙倍余額遞減法計算折舊。分析：第1年應(yīng)提的折舊額120×40%

14、48（萬元）2010年折舊額=48×5/12=20（萬元）第2年應(yīng)提的折舊額48×（140%）28.8（萬）2011年折舊額17月折舊額48×7/12812月折舊額28.8×5/1240（萬元）【例題·綜合題】（2011）資料：甲公司為制造企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2010年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：6月18日，甲公司購入一臺機器設(shè)備，入賬價值為960萬元，預(yù)計凈殘值為30萬元，預(yù)計使用年限為5年，按年數(shù)總和法計提折舊。6月18日購入的設(shè)備，甲公司2010年應(yīng)計提的折舊額為（）。A.155萬元 B.160萬元C.310萬元

15、D.320萬元答疑編號4739340206正確答案答案解析2010年應(yīng)計提折舊額=（960-30） 12脳' type="#_x0000_t75">5/15×6/12=155（萬元）。【例題·單選題】（2010）4月20日，甲企業(yè)以105 300元（其中包含增值稅15 300元）購入一臺生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，預(yù)計凈殘值為4 500元，預(yù)計使用年限為5年。甲企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊。甲企業(yè)5月對上月投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額為（）。A.2 850元B.3 000元C.3 360元D.3 510元答疑編號4739340207正確答案

16、B答案解析90 000 × 2/5 ×1/12 =3 000（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用 （基本生產(chǎn)車間）管理費用 （管理部門、未使用）銷售費用 （銷售部門）在建工程 （自行建造固定資產(chǎn)過程中的折舊）其他業(yè)務(wù)成本 （經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計提的折舊）貸：累計折舊四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）費用化的后續(xù)支出（修理費）發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益借：管理費用 （生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費用）銷售費用 （銷售機構(gòu)相關(guān)修理費用）其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費用）貸：銀行存款等（二）固定資產(chǎn)的改擴建固定資產(chǎn)的更新改造：如對廠房進行改建、擴建；對設(shè)備更新改造；對生產(chǎn)線改良（1）

17、轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)借：在建工程累計折舊貸：固定資產(chǎn)（2）發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 為生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)設(shè)置貸：銀行存款或原材料等（3）達到預(yù)定使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【例4-6】某企業(yè)改建機器設(shè)備1臺，改建前的原值為100 000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為5 000元，已使用8年，采用年限平均法計提折舊；該項機器設(shè)備采用出包方式進行改建，用銀行存款支付改建工程款30 000元，增值稅5 100元；工程完工后，延長使用年限2年，預(yù)計凈殘值提高到6 000元。答疑編號4739340301正確答案（1）將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作

18、在建工程。原值：100 000（元）累計折舊：（100 000-5 000）×8/10=76 000（元）凈值：100 000-76 000=24 000（元）借：在建工程 24 000累計折舊 76 000貸：固定資產(chǎn) 100 000（2）用銀行存款支付工程款30 000元，增值稅5 100元。借：在建工程 30 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）5 100貸：銀行存款 35 100（3）工程完工，成本54 000元（即24 000+30 000）。借：固定資產(chǎn) 54 000貸：在建工程 54 000（4）改建后第9年至第12年的各年折舊額計算。改建后的年折舊額：（54 000-

19、6 000）÷4=12 000（元）（三）固定資產(chǎn)裝修設(shè)置“（固定資產(chǎn)）在建工程-固定資產(chǎn)裝修”。在兩次裝修期間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊，下次裝修前仍有余額，計入營業(yè)外支出。【例4-7】某企業(yè)購入一棟房屋，支付價款10 000 000元。購入后對房屋進行裝修，支付裝修費3 000 000元，裝修完成后該房屋交付使用。答疑編號4739340302正確答案（1）購入固定資產(chǎn)。借：在建工程房屋 10 000 000貸：銀行存款 10 000 000（2）支付裝修費。借：在建工程固定資產(chǎn)裝修 3 000 000貸：銀行存款 3 000 000（3）房屋交付使用。借：固定資產(chǎn)房屋 10

20、 000 000固定資產(chǎn)裝修 3 000 000貸：在建工程房屋 10 000 000固定資產(chǎn)裝修 3 000 000【例題·綜合題】（2011）資料： 6月30日，甲公司對生產(chǎn)設(shè)備進行檢修，發(fā)生維修費用5萬元，以銀行存款支付。6月30日發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.生產(chǎn)成本B.固定資產(chǎn)C.在建工程D.管理費用答疑編號4739340303正確答案D答案解析對生產(chǎn)設(shè)備進行檢修，發(fā)生維修費用，屬于日常的管理之用，計入管理費用。五、固定資產(chǎn)減值準備步驟：第一步：確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。第二步：確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第三步：比較資產(chǎn)的公允價值減去

21、處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。第四步：可收回金額和賬面價值相比，可收回金額小于賬面價值，提取減值準備；反之不提?！咀⒁?】固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回?！咀⒁?】減值后，以后的折舊按新的賬面價值重新計算?！咀⒁?】公允價值：協(xié)議價市場價格估計值?！纠?-8】某企業(yè)20×5年12月31日購入一臺機器設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計凈殘值為8 000元，預(yù)計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊。20×8年12月31日，該機器設(shè)備發(fā)生減值，公允價值減去處置費用后的金額為70 000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為80 000

22、元。計提減值準備后，該機器設(shè)備的剩余使用年限不變，預(yù)計凈殘值為2 000元。答疑編號4739340304正確答案（1）計算該機器設(shè)備20×6年1月至20×8年12月的累計折舊。年折舊額=（200 000-8 000）÷5=38 400（元）累計折舊=38 400×3=115 200（元）（2）計算該機器設(shè)備20×8年12月31日的凈值。200 000-115 200=84 800（元）（3）計提減值準備?？墒栈亟痤~為公允價值減去處置費用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者：80 000元減值損失：84 800-80 000=4 800（元）

23、借：資產(chǎn)減值損失 4 800貸：固定資產(chǎn)減值準備 4 800（4）20×9年1月起月折舊額。（80 000-2000） ÷（12×2）=3 250（元）【例題·單選題】（2010）年末甲企業(yè)某項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，該固定資產(chǎn)賬面原值為4 000萬元，累計折舊為1 600萬元；估計該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 200萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為2 100萬元。假定其他資產(chǎn)未發(fā)生減值。甲企業(yè)應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準備金額為（）。A.200萬元B.300萬元C.1 800萬元D.1 900萬元答疑編號4739340305正確答案A答案解析4 000-1

24、 600-2 200=200?！纠}·單選題】（2007）20×7年末，某公司一臺原值為10萬元的設(shè)備以已出現(xiàn)減值跡象，截止到20×7年12月31日，該設(shè)備已累計計提的折舊為5.76萬元，其公允價值減去處置費用后的金額為3.5萬元，預(yù)計未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4萬元。20×7年12月31日，確認該設(shè)備的減值損失為（）。A.0B.0.24萬元C.0.5萬元D.0.74萬元答疑編號4739340306正確答案B答案解析105.764=0.24六、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。1.轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計

25、折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)2.清理費用、稅費借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（注意：不動產(chǎn)才交）3.出售收入和殘料借：銀行存款、原材料貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（注意：轉(zhuǎn)讓生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)時）4. 保險賠償借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益凈損益固定資產(chǎn)清理貸方發(fā)生額借方發(fā)生額（1）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（2）凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理總結(jié)：【例4-9】某企業(yè)某臺機器設(shè)備的原值為10 000元，預(yù)計凈殘值為400元，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。該項固定資產(chǎn)20×5 年12月31

26、日投入使用，20×9年12月31日停止使用并出售，收取出售價款6 500元，（增值稅稅款1 105元）。答疑編號4739340307正確答案（1）計算該項固定資產(chǎn)出售時的累計折舊及凈值：年折舊額=（10 000- 400）÷10=960（元）累計折舊=960×4=3 840（元）凈值=10 000-3 840=6 160（元）借：固定資產(chǎn)清理 6 160累計折舊 3 840貸：固定資產(chǎn) 10 000（2）收取出售價款：借：銀行存款 7 605貸：固定資產(chǎn)清理 6 500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 105（3）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益：凈收益：6 500-6160=340

27、（元）借：固定資產(chǎn)清理 340貸：營業(yè)外收入 340【例4-10】某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原值為30 000元，累計折舊為13 000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料出售，收取價款1 500元；用銀行存款支付清理費用500元，應(yīng)收保險公司賠償款14 000元。答疑編號4739340308正確答案（1）注銷固定資產(chǎn)原值和累計折舊。借：固定資產(chǎn)清理17 000累計折舊13 000貸：固定資產(chǎn)30 000（2）支付清理費用：借：固定資產(chǎn)清理500貸：銀行存款500（3）收取殘料價款：借：銀行存款1 500貸：固定資產(chǎn)清理1 500（4）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收保險公司賠償款：借：其他應(yīng)收款14 000貸：固定資產(chǎn)

28、清理14 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：固定資產(chǎn)清理凈損失=（17 000+500）-（1 500+14 000）=2 000（元）借：營業(yè)外支出2 000貸：固定資產(chǎn)清理2 000【例題·綜合題】（2011）資料：6月20日，甲公司出售一棟辦公樓，取得變價收入為200萬元，應(yīng)交營業(yè)稅10萬元，該辦公樓賬面原價為500萬元，已提折舊360萬元。6月20日甲公司出售辦公樓應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會計科目是（）。A.營業(yè)稅金及附加B.應(yīng)交稅費C.固定資產(chǎn)清理D.固定資產(chǎn)答疑編號4739340309正確答案C答案解析借：固定資產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅【例題·綜合題】（

29、2011初）資料：甲公司為增值稅一般納稅人：3月25日，將賬面價值為147 000元的倉庫出售，發(fā)生清理費用4 000元，取得變價收入160 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率為5%。3月25日，甲公司出售固定資產(chǎn)的清理凈收益為（）。A.1 000元B.5 000元C.9 000元D.13 000元答疑編號4739340310正確答案A答案解析160 000×（15%）-4 000-147 000【例題·綜合題】（2010 初）7月8日，甲企業(yè)出售一項不動產(chǎn)，取得收入10 000 000元，應(yīng)交營業(yè)稅500 000 元；該不動產(chǎn)賬面原值為40 000 000元，累計折舊為30

30、000 000元。7月8日，甲企業(yè)出售不動產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅，應(yīng)借記的會計科目為（）。A.營業(yè)稅金及附加B.其他業(yè)務(wù)成本C.固定資產(chǎn)清理D.管理費用答疑編號4739340311正確答案C答案解析借：固定資產(chǎn)清理，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅【例題·多選題】在“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記的是（）。A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價值B.保險公司損失賠償C.發(fā)生的清理費用D.由過失人承擔(dān)的損失E.材料的收入答疑編號4739340312正確答案AC答案解析轉(zhuǎn)入清理和清理稅費計入借方七、固定資產(chǎn)的清查盤盈盤虧按前期差錯處理審批前審批后借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：待處理財產(chǎn)損益固定資產(chǎn)減值準備累計折舊

31、貸：固定資產(chǎn) 借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢 【例題·單選題】（2008）某企業(yè)在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤盈一臺固定資產(chǎn)，進行賬務(wù)處理時，應(yīng)貸記的會計科目是（）。A.以前年度損益調(diào)整B.固定資產(chǎn)清理C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入答疑編號4739340313正確答案A答案解析盤盈，按前期差錯處理，盤盈當(dāng)時：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 第二節(jié)無形資產(chǎn)及商譽一、無形資產(chǎn)（掌握）（一）特征1.定義：企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。2.內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。3.特征：無實體性、長期性、不確定性、可辨認性【例題·

32、多選題】（2011 初）下列各項中，屬于“無形資產(chǎn)”科目核算內(nèi)容的有（）。A.非專利技術(shù)B.商標權(quán)C.商譽D.專利權(quán)E.特許權(quán)答疑編號4739340401正確答案ABDE答案解析商譽不屬于無形資產(chǎn)?！纠}·多選題】（2007）下列各項中，企業(yè)可以作為無形資產(chǎn)計價入賬的有（）。A.接受捐贈的土地使用權(quán)B.購入的專利權(quán)C.外購的商譽D.專有技術(shù)E.自創(chuàng)的商譽答疑編號4739340402正確答案ABD答案解析商譽不屬于無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的取得1.外購的無形資產(chǎn)成本中包含購買價款、相關(guān)稅費、直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途的支出，如律師費、咨詢費、公證費、鑒定費、注冊登記費等。2.接受投

33、資的無形資產(chǎn)按雙方協(xié)商確認的價值計價3.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩階段：研究階段：探索性費用化。開發(fā)階段：形成成果的基本條件已經(jīng)具備。同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，其余計入當(dāng)期損益（管理費用）：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。補充：無法區(qū)分研究階段

34、和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時費用化（2）原理企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集。期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。（3）會計處理：研究階段：研發(fā)支出費用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費用。開發(fā)階段：研發(fā)支出資本化支出，達到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)；研發(fā)支出費用化支出，期末轉(zhuǎn)入管理費用。研究階段借：研發(fā)支出費用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費用貸：研發(fā)支出費用化支出開發(fā)階段

35、借：研發(fā)支出費用化支出資本化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬借：管理費用（期末轉(zhuǎn)入）無形資產(chǎn)（達到預(yù)定用途）貸：研發(fā)支出費用化支出資本化支出（三）無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷期限（1）使用壽命有限的無形資產(chǎn) 孰短原則合同規(guī)定了受益年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，以法定有效年限為上限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，以受益年限與有效年限中較短者為上限。（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 不應(yīng)攤銷 。2.攤銷方法攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式相關(guān)。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)采用年限平均法。3.攤銷期：當(dāng)月增加當(dāng)月

36、就提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提。4.殘值：一般為零，除非第三方承諾結(jié)束時購買或者活躍市場表明有殘值。5.分錄：借：管理費用（一般情況）制造費用（用于生產(chǎn)某產(chǎn)品）其他業(yè)務(wù)成本（出租）貸：累計攤銷（四）無形資產(chǎn)的減值 同固定資產(chǎn)【例4-14】某企業(yè)購入的一項專利技術(shù)，其價值為600 000元，該項專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為40年，合同規(guī)定的受益年限為20年，采用年限平均法攤銷，不預(yù)計凈殘值。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：答疑編號4739340403正確答案年攤銷額=600 000÷20=30 000（元）月攤銷額=30 000÷12 =2 500（元）借：制造費用 2 500貸：累計

37、攤銷2 500【例4-15】某企業(yè)20×6年1月5日，購入一項專利權(quán)，實際支付價款300 000元，預(yù)計使用年限為10年。20×9年12月31日，該項專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為120 000元，無公允價值。該項專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計剩余使用年限為5年。答疑編號4739340404正確答案（1）計算該項專利權(quán)在計提減值準備前的賬面余額。賬面余額=300 000-300 000/10×4=180 000（元）（2）計提減值準備。應(yīng)計提的減值準備=180 000-120 000=60 000（元）借：資產(chǎn)減值損失 60 000貸：無形資產(chǎn)減值準備 60

38、000（3）計算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額。剩余使用年限內(nèi)年攤銷額=120 000/5=24 000（元）【例題·多選題】（2011）下列有關(guān)無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，研究階段的支出全部費用化B.企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，開發(fā)階段的支出全部資本化C.無形資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回D.攤銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)貸記“無形資產(chǎn)”科目E.無形資產(chǎn)的攤銷可以采用年限平均法答疑編號4739340405正確答案ACE答案解析選項D，攤銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)貸記“累計攤銷”科目?！纠}·單選題】（2010）下列有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷和減值的表述中，錯誤的是（）。A.使

39、用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷B.無形資產(chǎn)可以采用年限平均法攤銷C.無形資產(chǎn)減值不會影響攤銷額的計算D.無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回答疑編號4739340406正確答案C答案解析無形資產(chǎn)減值會影響攤銷額的計算的。教材288頁。（五）無形資產(chǎn)的處置借：銀行存款 （報廢時無該科目）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出（倒擠）貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 （報廢時無該科目）營業(yè)外收入（倒擠）【例4-16】某企業(yè)出售一項無形資產(chǎn)，收取價款100 000元，應(yīng)交稅費5 500元，用銀行存款交納律師費2 500元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為150 000 元，累計攤銷額為40 000元，計提減值準備20

40、000元。答疑編號4739340407正確答案借：銀行存款97 500無形資產(chǎn)減值準備20 000累計攤銷40 000貸：無形資產(chǎn) 150 000應(yīng)交稅費 5 500營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 2 000【例題·單選題】（2007）20×7年5月l0日出售一項專利技術(shù)，收取價款300 000元，應(yīng)交營業(yè)稅15 000元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為400 000元。累計攤銷130 000元，計提減值準備10 000元。該企業(yè)5月10日出售專利技術(shù)的凈收益為（）。A.15 000元 B.25 000元C.30 000元 D.40 000元答疑編號4739340408正確答案B答

41、案解析借：銀行存款 30累計攤銷 13無形資產(chǎn)減值準備 1貸：無形資產(chǎn) 40應(yīng)交稅費 1.5營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 2.5二、商譽（一）取得商譽產(chǎn)生于非同一控制下的企業(yè)合并，購買方合并成本大于被購買企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。商譽=實際買價-（被購買企業(yè)資產(chǎn)公允價值-負債公允價值-或有負債公允價值）*投資比重借：商譽資產(chǎn)類貸：負債類銀行存款（二）期末計量1.要求：合并商譽，在持續(xù)經(jīng)營期間，不進行攤銷。2.減值的要求：（1）每年年末，必須對商譽進行減值測試。（2）商譽難以獨立地產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。先按公允價值為權(quán)重分配至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合

42、，無公允按照賬面分配。要減值先減商譽，超過商譽部分才是其他資產(chǎn)（3）商譽減值損失一經(jīng)確認，以后期間不得轉(zhuǎn)回?！纠}·單選題】（2007）下列關(guān)于商譽的說法中錯誤的是（）。A.商譽具有不可辨認性，不屬于無形資產(chǎn)B.企業(yè)合并形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間進行攤銷C.每年年末應(yīng)對商譽進行減值測試D.商譽減值損失已經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回答疑編號4739340409正確答案B答案解析企業(yè)合并形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間不進行攤銷。 第三節(jié)長期應(yīng)收款與長期待攤費用一、長期應(yīng)收款1.企業(yè)采用融資租賃方式租出資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)收款項。2.采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收賬款等。二、長期待攤

43、費用1.定義：指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在一年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，主要包括 開辦費、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出等。（1）預(yù)期未來收益不能抵補分攤額，直接計入當(dāng)期損益，無需攤銷。（2）受益期雖然在一年以上但數(shù)額很小的支出，按重要性原則，直接計入當(dāng)期損益。2.開辦費：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產(chǎn)價值的支出，包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費及不計入固定資產(chǎn)的匯兌損益、利息支出等。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。（1）發(fā)生開辦費：借：長期待攤費用貸：銀行存款、原材料（2）攤銷：借：管理費用貸：長期待攤費用第五章流動負債考情分析年度單選題

44、多選題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值2009年1112010年1112011年0第一節(jié)短期借款取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款短期借款利息1.采用預(yù)提的辦法預(yù)提時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息支付：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2.數(shù)額不大借：財務(wù)費用貸：銀行存款歸還短期借款借：短期借款貸：銀行存款【例題·綜合題】（2010初）5月6日，甲企業(yè)從銀行借入2 000 000元短期借款，期限6個月、利率10%。下列有關(guān)甲企業(yè)銀行借款的會計處理中，正確的為（）。A.確認短期借款金額為2 000 000元B.確認短期借款金額為2 100 000元C.借款期內(nèi)若按月計提借款利息，應(yīng)借記“財務(wù)

45、費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目D.借款期內(nèi)若按月計提借款利息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“短期借款”科目答疑編號4739350101正確答案AC答案解析確認短期借款金額為2 000 000元，借款期內(nèi)若按月計提借款利息，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目，不是貸記“短期借款”科目。 第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付票據(jù)1.開出商業(yè)匯票借：原材料等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.交銀行承兌匯票手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款3.到期到期付款到期無力付款借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款1.銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款2.商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款【例題·單

46、選題】（2007）如果企業(yè)無力支付到期的銀行承兌匯票，收到銀行通知時，應(yīng)將其（）。A.轉(zhuǎn)作短期借款B.轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款C.轉(zhuǎn)作其他應(yīng)付款D.不進行賬務(wù)處理答疑編號4739350102正確答案A答案解析借：應(yīng)付票據(jù)，貸：短期借款二、應(yīng)付賬款1.入賬金額：一般按應(yīng)付金額入賬。如果應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額是發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額?，F(xiàn)金折扣實際獲得時沖減財務(wù)費用。借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財務(wù)費用2.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入【例題·單選題】（2011初）對于確實無法支付的應(yīng)付賬款，企業(yè)應(yīng)計入的會計科目是（）。A.營業(yè)外支出B.資產(chǎn)減值損失C.營業(yè)外收入D.財務(wù)費用

47、答疑編號4739350103正確答案C答案解析針對確實無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。三、預(yù)收賬款預(yù)收較少的，可以列在應(yīng)收賬款的貸方；預(yù)付較少的，可以列在應(yīng)付賬款的借方。收到預(yù)收賬款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款實現(xiàn)銷售借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）多退少補少補：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款多退：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款四、其他應(yīng)付款1.應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)的租金2.出租或出借包裝物收取的押金（存入保證金）3.應(yīng)付以及暫收其他單位款項。發(fā)生時：借：銀行存款（管理費用）貸：其他應(yīng)付款支付或退回：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、概念職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式報酬以及其他相關(guān)支出，即職工薪酬就是企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。1.職工工資、獎金、津貼和補貼；2.職工福利費；3.醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4.住房公積金；5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6.非貨幣性福利；7.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8.其他與獲得職工提供