第三章 總預(yù)算收入支出和凈資產(chǎn)

1、1第二篇 政府會(huì)計(jì)2第三章第三章 財(cái)政總預(yù)算收入、支出和凈資產(chǎn)財(cái)政總預(yù)算收入、支出和凈資產(chǎn)3第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述主要內(nèi)容主要內(nèi)容n概念n管理體制n基本任務(wù)n會(huì)計(jì)科目、憑證與賬簿4一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念n1、定義 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)簡(jiǎn)稱總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。 n2、適用單位 由中央和地方各級(jí)政府的財(cái)政機(jī)關(guān)具體實(shí)施 5二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的管理體制n1、管理原則 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理（五級(jí)）n2、管理體系 每一級(jí)政府設(shè)立一級(jí)總預(yù)算，每一級(jí)總預(yù)算都設(shè)置相應(yīng)的總預(yù)算會(huì)計(jì)。 6v財(cái)政部v省財(cái)政廳v市財(cái)政局v縣財(cái)政局v鄉(xiāng)財(cái)政所

2、7三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的基本任務(wù)n1、處理日常核算實(shí)務(wù)n2、調(diào)度財(cái)政資金n3、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理n4、組織、指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作n5、做好預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理工作8四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目、憑證與賬簿n1、會(huì)計(jì)科目 P27n2、會(huì)計(jì)憑證（1）原始憑證（如國(guó)庫(kù)各種日?qǐng)?bào)表及附件、預(yù)算撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證等）（2）記賬憑證（通用記賬憑證）n3、賬簿（1）總賬（2）明細(xì)賬：收入、支出、往來(lái)三欄式三欄式或多欄式9第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算收入概述 財(cái)政總預(yù)算收入也稱為財(cái)政收入，是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級(jí)財(cái)政的資金來(lái)源。 10 主要內(nèi)容主要內(nèi)容n財(cái)政收入的分類n財(cái)政收入的收

3、納機(jī)構(gòu)n預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解n預(yù)算收入的退庫(kù)n預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正11一、財(cái)政收入的分類n1、按照納入預(yù)算管理和資金核算的要求，財(cái)政收入分為：（1）一般預(yù)算收入（2）基金預(yù)算收入（3）專用基金收入（4）資金調(diào)撥收入（5）財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等12二、財(cái)政收入的收納機(jī)構(gòu)n1、收入機(jī)關(guān)P29（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)（2）海關(guān)（3）財(cái)政機(jī)關(guān)（4）其他征收單位（排污費(fèi)，環(huán)保部門）13 n2、國(guó)家金庫(kù)的組織機(jī)構(gòu)及其職權(quán)（國(guó)家金庫(kù)由中國(guó)人民銀行代理）P30（1）組織機(jī)構(gòu)（一級(jí)財(cái)政設(shè)立一級(jí)國(guó)庫(kù)） 總庫(kù) 分庫(kù) 中心支庫(kù) 支庫(kù) 國(guó)庫(kù)經(jīng)收處國(guó)庫(kù)經(jīng)收處（2）職責(zé)（3）權(quán)限 14三、預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解n1、收納將預(yù)算收入

4、足額繳納入庫(kù)（1）繳庫(kù)方式 就地繳庫(kù)（交款單位直接向當(dāng)?shù)貒?guó)庫(kù)繳款） 集中繳庫(kù)（通過(guò)銀行匯解到主管部門、匯總向國(guó)庫(kù)繳款） 自收匯繳（向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)繳款，匯總繳入國(guó)庫(kù)）（2）繳款憑證 工商稅收專用繳款書 一般繳款書 其他專用繳款書15 n2、劃分預(yù)算收入在中央和地方預(yù)算之間、地方各級(jí)預(yù)算之間進(jìn)行劃分（1）中央預(yù)算固定收入（關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅、央企所得稅及上繳利潤(rùn)、銀行及金融企業(yè)所得稅、鐵道部門及各銀行總行各保險(xiǎn)總公司等繳納的營(yíng)業(yè) 所得 利潤(rùn) 城建稅）（2）地方預(yù)算固定收入（營(yíng)業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅及上繳利潤(rùn)、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅等）（3）中央與地方共享收入（

5、增值稅3:1、資源稅、證券交易稅5:5）16 n3、報(bào)解每天基層國(guó)庫(kù)向上級(jí)財(cái)政部門或上級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)告預(yù)算收入情況，并將劃分后屬于上級(jí)財(cái)政的預(yù)算收入繳到相應(yīng)總庫(kù)、分庫(kù)和中心支庫(kù)。（1）預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表：P33（2）分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表：P34 17四、預(yù)算收入的退庫(kù)n1、退庫(kù)的含義 指在預(yù)算收入執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)本級(jí)政府財(cái)政部門批準(zhǔn)，將已入庫(kù)的預(yù)算收入退還給原繳款單位和個(gè)人。n2、 退庫(kù)的原則（1）必須經(jīng)相關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并按規(guī)定程序辦理。（2）提出書面申請(qǐng)審查批準(zhǔn)開退還書到指定國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)手續(xù)（3）按預(yù)算級(jí)次退庫(kù)。（4）根據(jù)正式退庫(kù)憑證辦理。18 n3、退庫(kù)的范圍（1）工作疏忽（2）企業(yè)單位改變隸屬關(guān)系（3）

6、計(jì)劃性虧損、政策性虧損等的補(bǔ)貼退庫(kù)（4）其他n4、退庫(kù)憑證 收入退還書：P35n5、退庫(kù)資金的支付形式 現(xiàn)金：錯(cuò)收的個(gè)人款項(xiàng) 轉(zhuǎn)賬：其他19五、預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正n在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的當(dāng)日，填制“更正通知書”，通知有關(guān)單位共同更正。n1、預(yù)算級(jí)次錯(cuò)誤（將上級(jí)預(yù)算收入更正為本級(jí)預(yù)算收入的，應(yīng)補(bǔ)作記賬憑單；將本級(jí)預(yù)算收入更正為上級(jí)預(yù)算收入的，應(yīng)作一紅字記賬憑單，沖銷錯(cuò)計(jì)本級(jí)的預(yù)算收入）n2、預(yù)算科目錯(cuò)誤（將原錯(cuò)誤科目的預(yù)算收入沖銷，再補(bǔ)記正確科目的收入）20 第三節(jié) 財(cái)政總預(yù)算收入主要內(nèi)容主要內(nèi)容n一般預(yù)算收入n基金預(yù)算收入n專用基金收入n資金調(diào)撥收入n財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入21一、一般預(yù)算收入n1、概念和內(nèi)容、

7、概念和內(nèi)容（1）概念）概念 指通過(guò)一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門組織地指通過(guò)一定的形式和程序，由各級(jí)財(cái)政部門組織地納入預(yù)算管理納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。的各項(xiàng)收入。（2）內(nèi)容）內(nèi)容 增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得企業(yè)所得稅退稅、稅退稅、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購(gòu)置稅、屠宰稅、筵席

8、稅、關(guān)稅關(guān)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特產(chǎn)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益、國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、收益、國(guó)有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼、行政性收費(fèi)收入行政性收費(fèi)收入、罰、罰沒收入、土地和海域有償使用收入、專項(xiàng)收入和其他沒收入、土地和海域有償使用收入、專項(xiàng)收入和其他收入。收入。 22 n2、核算n 一般預(yù)算收入（收入類）n （收入日?qǐng)?bào)表數(shù)）n（轉(zhuǎn)出數(shù)） （收入為負(fù)數(shù)；紅字紅字）n 年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”23例題1、根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”當(dāng)日稅收收入共計(jì)20萬(wàn)元。借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 200 000 貸：一般預(yù)算收入 200 00

9、02、年末結(jié)賬，“一般預(yù)算收入”賬戶貸方余額為65萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算收入 650 000 貸：預(yù)算結(jié)余 650 00024二、基金預(yù)算收入n1、概念和內(nèi)容（1）概念 指按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過(guò)當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金。（2）內(nèi)容n工業(yè)、交通部門基金收入n商貿(mào)部門基金收入n文教部門基金收入n社會(huì)保險(xiǎn)基金收入n農(nóng)業(yè)部門基金收入n土地有償使用收入n政府住房基金收入n其他部門基金收入 地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入25 n2、核算n 基金預(yù)算收入（收入類）n （取得的基金預(yù)算收入數(shù)）n（轉(zhuǎn)出數(shù)） （基金預(yù)算收入存款利息收入）n 年末余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”26例題n1、收

10、到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，其中，政府住房基金收入8 000元，商貿(mào)部門基金收入2 000元。n借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 10 000n貸：基金預(yù)算收入10 0002、收到基金預(yù)算收入在銀行的存款利息收入900元。n借：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 900n 貸：基金預(yù)算收入 90027 3、年末結(jié)賬，“基金預(yù)算收入”賬戶貸方余額為75萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基金預(yù)算收入 750 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 750 00028三、專用基金收入n1、概念和管理（1）概念 指按規(guī)定設(shè)置或取得的各項(xiàng)具有專門用途的資金收入，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入。（2）管理要求n開設(shè)銀行專戶n?？顚Ｓ?29 n2、核算n 專用基

11、金收入（收入類）n（收入退回?cái)?shù)）（取得的專用基金收入數(shù)）n（轉(zhuǎn)出數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”30例題n收到市財(cái)政安排的專用基金收入20 000元。n借：其他財(cái)政存款 20 000n 貸：專用基金收入 20 00031四、資金調(diào)撥收入n1、概念和種類（1）概念 指根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金間進(jìn)行調(diào)劑所形成的收入。包括補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入收入等。 （2）資金調(diào)撥收入主要有兩種情況n1.上下級(jí)財(cái)政之間預(yù)算資金調(diào)撥，這種調(diào)撥時(shí)通過(guò)（上級(jí)補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入上解收入）實(shí)現(xiàn)的。n2.同級(jí)財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金調(diào)撥，即將預(yù)算外資金調(diào)入預(yù)算內(nèi)用于彌補(bǔ)預(yù)算

12、赤字，平衡預(yù)算收支。（調(diào)入資金）調(diào)入資金）為平衡一般預(yù)算收支從基金預(yù)算的“地方財(cái)政稅費(fèi)附加”等渠道調(diào)入一般預(yù)算內(nèi)的資金32 n補(bǔ)助收入：是上級(jí)財(cái)政按財(cái)政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要而補(bǔ)助本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。n上解收入：是按財(cái)政管理體制規(guī)定，由下級(jí)財(cái)政解交給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。n調(diào)入資金：是指各級(jí)財(cái)政部門為平衡一般預(yù)算收入從基金預(yù)算基金預(yù)算的“地方財(cái)政稅費(fèi)附加”以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入預(yù)預(yù)算算內(nèi)的資金。332、補(bǔ)助收入的核算n 補(bǔ)助收入（收入類）n（退還數(shù)） （收到的補(bǔ)助數(shù)）n（轉(zhuǎn)出數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”或n “基金預(yù)算結(jié)余”n根據(jù)補(bǔ)助資金性質(zhì)，設(shè)“一般預(yù)算補(bǔ)助”和“基金預(yù)算補(bǔ)助”明細(xì)賬戶34例題

13、n收到省財(cái)政撥來(lái)的居民糧油價(jià)格補(bǔ)助款50 000元。n借：國(guó)庫(kù)存款 50 000n 貸：補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 50 000353、上解收入的核算n 上解收入（收入類）n（退還數(shù)） （收到的上解收入數(shù)）n（轉(zhuǎn)出數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”n 36例題n收到所屬縣財(cái)政上交的上解收入10萬(wàn)元。n借：國(guó)庫(kù)存款 100 000n 貸：上解收入 100 000374、調(diào)入資金的核算n 調(diào)入資金（收入類）n（轉(zhuǎn)出數(shù)） （調(diào)入數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”38例題n某市財(cái)政2006年7月從地方財(cái)政附加稅費(fèi)結(jié)余中調(diào)入資金10萬(wàn)元，用于平衡預(yù)算收支。 （1）借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 100 000 貸：調(diào)入

14、資金 100 000 （2）借：調(diào)出資金 100 000 貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 100 000n年末結(jié)賬，“調(diào)入資金”賬戶貸方余額為65萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：調(diào)入資金 650 000 貸：預(yù)算結(jié)余 650 00039第四節(jié) 財(cái)政總預(yù)算支出概述 財(cái)政總預(yù)算支出：也稱財(cái)政支出，是指一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能而對(duì)財(cái)政資金的再分配。主要內(nèi)容主要內(nèi)容n總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的分類n預(yù)算支出的管理n預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)40一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的分類n1、按照政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)，根據(jù)2007年政府預(yù)算收支分類的規(guī)定，政府支出分為類、款、項(xiàng)三級(jí)。其中，類級(jí)科目設(shè)置情況如下：（1）一般公共服務(wù)（2）外交（3

15、）國(guó)防（4）公共安全（5）教育（6）科學(xué)技術(shù)（7）文化體育與傳媒（8）社會(huì)保障和就業(yè)41 （9）社會(huì)保險(xiǎn)基金支出（10）醫(yī)療衛(wèi)生（11）環(huán)境保護(hù)（12）城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)（13）農(nóng)林水事務(wù)（14）交通運(yùn)輸（15）工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)（16）其他支出（17）轉(zhuǎn)移性支出42 n2、按照預(yù)算管理和資金核算的要求，財(cái)政支出分為：（1）一般預(yù)算支出（2）基金預(yù)算支出（3）專用基金支出（4）資金調(diào)撥支出（5）財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等43二、預(yù)算支出的管理與核算要求n1、按預(yù)算撥款n2、按時(shí)撥款n3、根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。 n4、主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得改變資金

16、用途。 n5、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出等。44三、預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)n列報(bào)基礎(chǔ)：預(yù)算支出核算時(shí)計(jì)量的依據(jù)n1、實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位的銀行支按用款單位的銀行支出數(shù)出數(shù)列報(bào)支出。不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。n2、對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政支出另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。n3、除以上兩款以外的其他各項(xiàng)支出均以財(cái)政撥款數(shù)財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。n4、凡是撥款以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)預(yù)撥數(shù)列作本期支出本期支出，而應(yīng)作

17、為預(yù)撥款項(xiàng)處理。到期后，再按上述13的列報(bào)基礎(chǔ)轉(zhuǎn)列支出。45 第五節(jié) 財(cái)政總預(yù)算支出主要內(nèi)容主要內(nèi)容n一般預(yù)算支出n基金預(yù)算支出n專用基金支出n資金調(diào)撥支出n財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出46一、一般預(yù)算支出n1、概念與內(nèi)容n（1）概念 指用一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出。n（2）內(nèi)容 基本建設(shè)支出、企業(yè)挖掘改造基金、地質(zhì)勘探費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用、流動(dòng)資金、支援農(nóng)業(yè)生產(chǎn)支出、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費(fèi)、工業(yè)交通等部門的事業(yè)費(fèi)、流通部門事業(yè)費(fèi)、文體廣播事業(yè)費(fèi)、教育事業(yè)費(fèi)、科學(xué)事業(yè)費(fèi)、衛(wèi)生經(jīng)費(fèi)等47 n2、核算n 一般預(yù)算支出（支出類）n （支出數(shù)） （收回?cái)?shù)）n （轉(zhuǎn)出數(shù)）n 年末余額

18、轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”48例題n1、撥付衛(wèi)生局非包干某專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬(wàn)元。 借：一般預(yù)算支出衛(wèi)生經(jīng)費(fèi) 500 000 貸：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存 500 000n2、上述專項(xiàng)任務(wù)完成，實(shí)際使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)46萬(wàn)元，結(jié)余4萬(wàn)元繳回國(guó)庫(kù)。 借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存 40 000 貸：一般預(yù)算支出衛(wèi)生經(jīng)費(fèi) 40 000n3、年末結(jié)賬，“一般預(yù)算支出”賬戶借方余額為865萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)算結(jié)余 8 650 000 貸：一般預(yù)算支出 8 650 00049二、基金預(yù)算支出n1、概念和內(nèi)容n（1）概念：指用基金預(yù)算收入安排的支出。n（2）內(nèi)容：工業(yè)交通部門基金支出商貿(mào)部門基金支出文教部門基金支出社會(huì)保險(xiǎn)基金支出

19、農(nóng)業(yè)部門基金支出土地有償使用支出政府住房基金支出其他部門基金支出 地方財(cái)政稅費(fèi)附加支出50 n2、核算n 基金預(yù)算支出（支出類）n （支出數(shù)） （收回?cái)?shù)）n （轉(zhuǎn)出數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”51例題n撥給鐵路部門鐵路建設(shè)基金80萬(wàn)元。n借：基金預(yù)算支出工業(yè)交通部門基金支出 800 000n 貸：國(guó)庫(kù)存款 800 000n年末結(jié)賬，“基金預(yù)算支出”賬戶借方余額為865萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基金預(yù)算結(jié)余 8 650 000 貸：基金預(yù)算支出 8 650 00052三、專用基金支出n1、概念 指用專用基金收入安排的支出。如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等。 53 n2、核算n 專用基金支出（支出類）n

20、（支出數(shù)） （收回?cái)?shù)）n （轉(zhuǎn)出數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”54例題n按規(guī)定向糧食部門撥付糧食風(fēng)險(xiǎn)基金63萬(wàn)元。 借：專用基金支出糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 630 000n 貸：其他財(cái)政存款 630 000n年末結(jié)賬，“基金預(yù)算支出”賬戶借方余額為865萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：專用基金結(jié)余 8 650 000 貸：專用基金支出 8 650 00055四、資金調(diào)撥支出n1、概念和種類n（1）概念 指根據(jù)財(cái)政管理體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金間進(jìn)行調(diào)劑所形成的支出 。n（2）種類 補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金562、補(bǔ)助支出的核算n 補(bǔ)助支出（支出類）n （支出數(shù)） （退轉(zhuǎn)數(shù)

21、）n （“與下級(jí)往來(lái)”轉(zhuǎn)入數(shù) ） （轉(zhuǎn)賬數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”n 或“基金預(yù)算結(jié)余”n設(shè)“一般預(yù)算補(bǔ)助”和“基金預(yù)算補(bǔ)助”明細(xì)賬戶57例題n按文件規(guī)定向所屬縣財(cái)政局撥付稅收返還款項(xiàng)38萬(wàn)元。n借：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 380 000n 貸：國(guó)庫(kù)存款 380 000n年末結(jié)賬，“補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 ”賬戶借方余額為865萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)算結(jié)余 8 650 000 貸：補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 8 650 000583、上解支出的核算n 上解支出（支出類）n （支出數(shù)） （退轉(zhuǎn)數(shù)）n （轉(zhuǎn)賬數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余” 59例題n按規(guī)定向上級(jí)財(cái)政上解某專項(xiàng)資金50萬(wàn)元。n借

22、：上解支出 500 000n 貸：國(guó)庫(kù)存款 500 000n年末結(jié)賬，“上解支出”賬戶借方余額為65萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)算結(jié)余 650 000 貸：上解支出 650 000604、調(diào)出資金的核算n 調(diào)出資金（支出類）n （調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余數(shù)） （轉(zhuǎn)賬數(shù)）n 年末余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余” 61例題n為平衡一般預(yù)算，從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出資金30萬(wàn)元。借：調(diào)出資金 300 000 貸：國(guó)庫(kù)存款基金預(yù)算存款 300 000借：國(guó)庫(kù)存款一般預(yù)算存款 300 000 貸：調(diào)入資金 300 000n年末 “調(diào)出資金”賬戶借方余額為65萬(wàn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： (與與PPT38比較比較) 借：基金預(yù)算結(jié)余

23、 650 000 貸：調(diào)出資金 650 00062第六節(jié) 財(cái)政總預(yù)算凈資產(chǎn)主要內(nèi)容主要內(nèi)容n凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容n結(jié)余的核算n預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算n財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算63一、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容n1、概念 指一級(jí)政府財(cái)政所掌握的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)減負(fù)債后的凈值。 n2、內(nèi)容（1）各項(xiàng)結(jié)余 預(yù)算結(jié)余： 基金預(yù)算結(jié)余 專用基金結(jié)余（2）預(yù)算周轉(zhuǎn)金（3）財(cái)政周轉(zhuǎn)金?？罱Y(jié)余：專門用途一般結(jié)余：用途廣泛64二、結(jié)余的核算n 預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）n 一般預(yù)算支出 一般預(yù)算收入n補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助n 上解支出 上解收入n 調(diào)入資金n 余額65 n 基金預(yù)算結(jié)余（凈資產(chǎn)類）n 基金預(yù)算支出 基金預(yù)

24、算收入n補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助n 調(diào)出資金n 余額66 n 專用基金結(jié)余（凈資產(chǎn)類）n n 專用基金支出 專用基金收入 余額例題收入類賬戶余額支出類賬戶余額一般預(yù)算收入200 000 一般預(yù)算支出30 000基金預(yù)算收入4 000 基金預(yù)算支出3 200專用基金收入17 400 專用基金支出1 620補(bǔ)助收入10 000 補(bǔ)助支出1 060其中：一般預(yù)算補(bǔ)助9 600 其中：一般預(yù)算補(bǔ)助660 基金預(yù)算補(bǔ)助400 基金預(yù)算補(bǔ)助400上解收入1 600 上解支出200調(diào)入資金600 調(diào)出資金6002006年年末，某市財(cái)政局總預(yù)算賬戶的各項(xiàng)收入和支出余額如下： 收入、支出余額表

25、68（1）將有關(guān)一般預(yù)算收入的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：一般預(yù)算收入 2 000 000 000 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 96 000 000 上解收入 16 000 000 調(diào)入資金 6 000 000 貸：預(yù)算結(jié)余 2 118 000 000（2）將有關(guān)一般預(yù)算支出的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)算結(jié)余 308 600 000 貸：一般預(yù)算支出 300 000 000 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 6 600 000 上解支出 2 000 00069（3）將有關(guān)基金預(yù)算收入的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基金預(yù)算收入

26、 40 000 000 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 4 000 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 44 000 000（4）將有關(guān)基金預(yù)算支出的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：基金預(yù)算結(jié)余 42 000 000 貸：基金預(yù)算支出 32 000 000 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 4 000 000 調(diào)出資金 6 000 00070（5）將有關(guān)專用基金收入的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金收入 174 000 000 貸：專用基金結(jié)余 174 000 000（6）將有關(guān)專用基金支出的各賬戶余額，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：專用基金結(jié)余 1

27、6 200 000 貸：專用基金支出 16 200 00071三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算n1、概念和來(lái)源（1）概念 指各級(jí)財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。（2）來(lái)源n本級(jí)財(cái)政預(yù)算凈結(jié)余n 上級(jí)財(cái)政撥入722、核算n 預(yù)算周轉(zhuǎn)金（凈資產(chǎn)類）n n （核減數(shù)） （設(shè)置數(shù)）n （收回?cái)?shù)） （補(bǔ)充數(shù)）n 余額73例題n1、收到上級(jí)財(cái)政撥來(lái)的預(yù)算周轉(zhuǎn)金25萬(wàn)元。n借：國(guó)庫(kù)存款 250 000n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 250 000n2、為了增強(qiáng)預(yù)算資金調(diào)度，用預(yù)算結(jié)余增加預(yù)算周轉(zhuǎn)金16萬(wàn)元。n借：預(yù)算結(jié)余 160 000n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 160 000n3、上級(jí)財(cái)政

28、抽回預(yù)算周轉(zhuǎn)金20萬(wàn)元。n借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 200 000n 貸：國(guó)庫(kù)存款 200 00074財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算n財(cái)政周轉(zhuǎn)金：是指財(cái)政部門用于放貸的資金。（是指財(cái)政部門設(shè)置的采用信用方式供有關(guān)單位有償使用的資金。）它由本級(jí)財(cái)政資金或向上級(jí)財(cái)政借入的資金構(gòu)成。（前者相當(dāng)于資本金，稱為財(cái)政周轉(zhuǎn)基金；后者稱為借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金。）n財(cái)政周轉(zhuǎn)基金：是指各級(jí)財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置供有償周轉(zhuǎn)使用的資金，其來(lái)源渠道主要兩個(gè)，一是由財(cái)政預(yù)算安排，這部分財(cái)政周轉(zhuǎn)基金在財(cái)政列報(bào)預(yù)算支出時(shí)轉(zhuǎn)入；二是年終結(jié)算后由財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入減財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出后的凈收入轉(zhuǎn)入。75財(cái)政周轉(zhuǎn)資金流n 來(lái)源 使用n （本級(jí)財(cái)政） （有償借給用款單位）n （從上級(jí)借入） （有償借給下級(jí)財(cái)政） 財(cái)政周轉(zhuǎn)基金借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政財(cái)政周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)金借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款預(yù)算支出財(cái)政周轉(zhuǎn)金凈收入76 n設(shè)置：“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”；“其他財(cái)政存款”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、 “財(cái)政