知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究

1、l學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究工作所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。本人完全意識(shí)到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名： 日期： 年 月 日學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū)本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)院有關(guān)保障、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)院保留并向有關(guān)學(xué)位論文管理部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)省級(jí)優(yōu)秀學(xué)士學(xué)位論文評(píng)選機(jī)構(gòu)將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于1

2、、保密 ，在_年解密后適用本授權(quán)書(shū)。2、不保密 。（請(qǐng)?jiān)谝陨舷鄳?yīng)方框內(nèi)打“”）學(xué)位論文作者簽名： 日期： 年 月 日3知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究摘要21 世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代, 知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智力資源的占有和配置, 以知識(shí)的生產(chǎn)、分配和使用為最重要因素的經(jīng)濟(jì)。它的一個(gè)重要特點(diǎn)就是企業(yè)資產(chǎn)從有形化向無(wú)形化方向發(fā)展, 知識(shí)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素。這必然會(huì)導(dǎo)致人們對(duì)知識(shí)資本的大量投資, 從而促使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生改變, 即無(wú)形資產(chǎn)的比例日趨上升, 甚至取代自然資源成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的主要?jiǎng)恿?。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè), 各種專利權(quán)、非專利技術(shù)已成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝并賴以生存發(fā)展的必備條件。通過(guò)無(wú)形資

3、產(chǎn)學(xué)的廣泛研究. 有利于企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)資源的認(rèn)識(shí)與重視, 從而加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的培育管理、保護(hù)和運(yùn)用, 充分挖掘無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的潛力, 適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代特別是我國(guó)加人W T O 之后經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重日益增大，無(wú)形資產(chǎn)的管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容。但我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的處理規(guī)定存在著一定的爭(zhēng)議。文章就無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量、攤銷、披露、保護(hù)問(wèn)題，做一些理論性的探討一.從王老吉商標(biāo)爭(zhēng)奪戰(zhàn)看無(wú)形資產(chǎn)的重要性二知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)(一) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵。(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的特征。三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定（二）無(wú)形資

4、產(chǎn)確認(rèn)中存在的問(wèn)題( 三) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)思路四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（一）新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中存在的問(wèn)題( 三) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量思路五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（一）新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷( 二) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷中存在的問(wèn)題( 三) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量思路六 無(wú)形資產(chǎn)的披露（一）無(wú)形資產(chǎn)披露現(xiàn)狀（二）完善無(wú)形資產(chǎn)的披露五知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)（一）王老吉與加多寶涼茶商標(biāo)權(quán)之爭(zhēng)帶來(lái)的啟發(fā)（二）無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)措施一.從王老吉商標(biāo)爭(zhēng)奪戰(zhàn)看無(wú)形資產(chǎn)的重要性 高調(diào)出資 2 億元贊助 2010 年廣州亞運(yùn)會(huì)的王老吉，再次風(fēng)光無(wú)限卻突然陷入“商標(biāo)門”，成為 201

5、0 年繼國(guó)美內(nèi)戰(zhàn)、360 QQ 之爭(zhēng)后，又被推向商業(yè)爭(zhēng)戰(zhàn)風(fēng)口浪尖的一個(gè)大品牌國(guó)內(nèi)許多老字號(hào)品牌，時(shí)下都面臨著“王老吉”一樣的狀況，在經(jīng)營(yíng)不善、生存困難的現(xiàn)實(shí)下，為了盤活這些具有歷史文化價(jià)值的老字號(hào)，不使之在市場(chǎng)流失，不少地方政府或企業(yè)均采用向外商出租品牌的模式，以借助外力挽救瀕危的老字號(hào)。然而，這種品牌租賃模式，卻遭遇兩大難題:一方面，租賃者常常擔(dān)憂遇到諸如加多寶這樣的難題，由于商標(biāo)所有權(quán)非其所有，商標(biāo)擁有者隨時(shí)可能為自身利益，突然 回來(lái)“割稻子”搶成果。因此，租賃者不敢全力把這個(gè)品牌做大做強(qiáng)。結(jié)果造成租賃品牌發(fā)展得不溫不火。另一方面，即使將老字號(hào)品牌發(fā)揚(yáng)光大，一旦租約到期，雙方無(wú)法達(dá)成續(xù)簽協(xié)

6、議，租賃方只能忍痛割棄前面的巨大投入，重立爐灶，甚至陷入曠日持久的官司。王老吉商標(biāo)爭(zhēng)奪案的出現(xiàn)，給那些租用老字號(hào)品牌的企業(yè)提了一個(gè)醒。在當(dāng)初雙方合作時(shí)，投資方應(yīng)預(yù)知、預(yù)判可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)為此設(shè)定嚴(yán)密完備的防范條款；同時(shí)，做好兩手準(zhǔn)備，積極培育新品牌、副品牌，以備急需之用。 加多寶之所以在這場(chǎng)爭(zhēng)奪戰(zhàn)中一直處于劣勢(shì)，正式由于對(duì)商標(biāo)權(quán)屬的不重視造成的，加多寶的慘痛教訓(xùn)也告訴我們的企業(yè)，現(xiàn)在是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)產(chǎn)權(quán)已經(jīng)成為一個(gè)重要的武器，現(xiàn)代企業(yè)不能再埋頭搞生產(chǎn)，也要注重商標(biāo)，注重品牌的保護(hù)，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中處于不敗地位?？煽诳蓸?lè)前總裁有句名言“即使一夜之間，全世界可口可樂(lè)的工廠被全部燒掉，但只要擁

7、有可口可樂(lè)的品牌，我就可以重建可口可樂(lè)”。一直崇尚輕資產(chǎn)者為人津津樂(lè)道，也助長(zhǎng)了品牌之爭(zhēng)。最近王老吉之爭(zhēng)就是其中一個(gè)典型案例。      但是商品真的有這樣神奇嗎？廣藥奪得王老吉，就會(huì)順利的將現(xiàn)有市場(chǎng)收歸己有嗎？多加寶集團(tuán)失去王老吉品牌，一定會(huì)一敗涂地嗎？       現(xiàn)在看，問(wèn)題恐怕沒(méi)有如此簡(jiǎn)單。廣藥收回了王老吉品牌，但是生產(chǎn)能力、營(yíng)銷渠道和人才并不是一蹴而就的，加多寶失去了品牌，但是產(chǎn)品、渠道都在，鹿死誰(shuí)手，尚難預(yù)料。消費(fèi)者歸根到底買的是產(chǎn)品。品牌是產(chǎn)品的一種標(biāo)示和保證，但也僅此而已，消費(fèi)者沒(méi)有傻到辨不清珍珠和

8、木匣的程度，聯(lián)想收購(gòu)的IBM，市場(chǎng)不是已經(jīng)給出了答案了嗎？       可口可樂(lè)前總裁的那句話沒(méi)有錯(cuò)，其無(wú)形資產(chǎn)的確比廠房等有形資產(chǎn)重要，但是其無(wú)形資產(chǎn)除了商標(biāo)，還包括配方、企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)、規(guī)范的流程管理、治理制度、與各方面的關(guān)系資源、資源獲取和整合能力、企業(yè)的品牌、人力資源、企業(yè)文化等等。商標(biāo)很重要，但商標(biāo)畢竟不是產(chǎn)品的全部。二知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究(一) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成了企業(yè)資產(chǎn)的最重要的組成部分，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者比任何時(shí)候都更迫切需要了解代表企業(yè)獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力的無(wú)形資產(chǎn)

9、信息。從目前的研究成果看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無(wú)形資產(chǎn)可分為四類：1人力資產(chǎn)，包括員工的教育狀況、業(yè)務(wù)技能、工作經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新精神、對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力等：2知識(shí)資產(chǎn)，包括專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、秘密配方、電腦軟件、注冊(cè)的域名、研究與開(kāi)發(fā)支出等：3基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，包括企業(yè)管理哲學(xué)和管理方法、資本營(yíng)運(yùn)能力、質(zhì)量管理體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證等；4市場(chǎng)資產(chǎn)，包括市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)度、重要的客戶名單、業(yè)務(wù)伙伴、企業(yè)品牌、服務(wù)品牌、大額廣告費(fèi)等上述無(wú)形資產(chǎn)只要滿足下列條件就應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)：一是與資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流向企業(yè)：二是該資產(chǎn)的價(jià)值可以通過(guò)適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法進(jìn)行可靠計(jì)量。只有會(huì)計(jì)核算更廣

10、泛、更客觀、更準(zhǔn)確地確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，才有利于無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行科學(xué)的決策，才有利于無(wú)形資產(chǎn)的汗發(fā)和利用。(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的特征。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的特征包括:1無(wú)形性。“ 無(wú)形” 是無(wú)形資產(chǎn)的顯著特征, 它不像固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等有形資產(chǎn)那樣, 使人們能一目了然地證實(shí)它的存在。無(wú)形資產(chǎn)的“ 無(wú)形” 包括二層含義側(cè)一是存在形態(tài)的無(wú)形性, 即沒(méi)有實(shí)物形態(tài); 二是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮功能作用的無(wú)形性。但是, 無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形是相對(duì)的, 它必須依附于一定的載體而存在, 如專利權(quán)是以專利證書(shū)形式存在, 商標(biāo)權(quán)是以注冊(cè)的商品或服務(wù)標(biāo)記形式存在, 計(jì)算機(jī)軟件是以程序形式存在,非專利技術(shù)是以

11、配方等書(shū)面資料形式存在, 而商譽(yù)的載體便是整個(gè)企業(yè)。2. 超順盈利性。超額盈利性是指無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)超過(guò)一般企業(yè)的盈利水平。無(wú)形資產(chǎn)能獲得超額盈利, 是無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值存在的前提, 反映了無(wú)形資產(chǎn)最本質(zhì)的特征。而超額盈利是由其壟斷優(yōu)勢(shì)帶來(lái)的, 因此, 并不是所有研究開(kāi)發(fā)成本的投人都能形成無(wú)形資產(chǎn), 只有那些能為企業(yè)帶來(lái)超額盈利的專利、專有技術(shù)才能形成無(wú)形資產(chǎn)。因此, 超額盈利性是無(wú)形資產(chǎn)所具有的重要特征。3. 壟斷性。壟斷性是由于企業(yè)獨(dú)占某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)而取得的獲利優(yōu)勢(shì)。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的存在是以超額盈利為前提的, 而形成該盈利的條件是企業(yè)擁有其他企業(yè)所沒(méi)有的特權(quán)和優(yōu)勢(shì), 例如某項(xiàng)專利、專有技術(shù)、商標(biāo)

12、等。如果這些權(quán)利與優(yōu)勢(shì)公開(kāi)化, 其盈利能力將消失, 無(wú)形資產(chǎn)則無(wú)任何價(jià)值, 因此這種壟斷是有限的和脆弱的。4. 不穩(wěn)定性。不穩(wěn)定性是指由于影響無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的要素的易變性而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性。這里所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是指無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值, 它是無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的貨幣表現(xiàn)。其不穩(wěn)定性主要體現(xiàn)在: (l) 無(wú)形資產(chǎn)的主要構(gòu)成項(xiàng)目多是知識(shí)產(chǎn)品。由于科學(xué)技術(shù)日新月異,知識(shí)產(chǎn)品的壽命周期越來(lái)越短, 新的高水平無(wú)形資產(chǎn)的出現(xiàn)必然使原有的無(wú)形資產(chǎn)大幅貶值» ; ( 2 ) 企業(yè)的l收益受環(huán)境的影響, 包括國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、金融等外部環(huán)境及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)高低、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)優(yōu)勢(shì)及壟斷

13、性的利用狀況等內(nèi)部環(huán)境?？陀^環(huán)境的變化會(huì)使企業(yè)不同時(shí)期的收益上下波動(dòng), 從而導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng); ( 3 ) 無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命很難確定, 有的無(wú)形資產(chǎn)雖然規(guī)定了法律年限, 但仍然存在著無(wú)形資產(chǎn)逾期發(fā)揮作用或者尚未到期已不復(fù)存在的現(xiàn)象。所以,未來(lái)收益、經(jīng)濟(jì)壽命的復(fù)雜性使得無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不穩(wěn)定性。5 . 無(wú)可比性。無(wú)可比性是指無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)占性使其沒(méi)有可比的市場(chǎng)價(jià)值。每個(gè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)由于其在同行業(yè)中的壟斷地位和優(yōu)越程度不同為企業(yè)帶來(lái)的超額盈利水平不同, 對(duì)于相同種類的無(wú)形資產(chǎn), 其價(jià)值是不同的。因此當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)在市場(chǎng)上交易時(shí), 沒(méi)有可比的市價(jià), 為其轉(zhuǎn)讓價(jià)值的確定帶來(lái)很大的困難, 所以無(wú)形資產(chǎn)

14、的變現(xiàn)性也是較差的。6 .長(zhǎng)期性。長(zhǎng)期性是指無(wú)形資產(chǎn)可以在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)揮作用, 其價(jià)值轉(zhuǎn)移及補(bǔ)償方式是逐期進(jìn)行的。因此, 長(zhǎng)期受益是其本質(zhì)特征之一, 這決定了在會(huì)計(jì)中把形成專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的投人記人資本化支出。三、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)中規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)?！睙o(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：一與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名，不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的問(wèn)題現(xiàn)行會(huì)計(jì)制

15、度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)最突出的問(wèn)題就是確認(rèn)范圍過(guò)窄, 具體表現(xiàn)在以下幾方面。1. 無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)窄, 與工作實(shí)際不符.由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)必須滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兩個(gè)條件, 從而導(dǎo)致在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,很多新興的無(wú)形資產(chǎn), 如服務(wù)品牌、企業(yè)品牌、ISO9000 質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等諸如此類客觀存在并具有較大價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn), 因不符合條件而無(wú)法納入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì), 經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目多達(dá)29 項(xiàng), 我國(guó)評(píng)估實(shí)務(wù)中涉及的無(wú)形資產(chǎn)也有12項(xiàng), 但列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的只有7 項(xiàng)。2. 自創(chuàng)商譽(yù)不被確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn), 不能真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)

16、定: 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等, 不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。事實(shí)上, 隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái), 自創(chuàng)商譽(yù)占總資產(chǎn)的比例卻越來(lái)越大。美國(guó)可口可樂(lè)公司商標(biāo)1994 年評(píng)估價(jià)值為60 億美元, 1999 年就上升為838. 5 億美元。雖然這種增值不全是該公司商譽(yù)的增值, 但不可否認(rèn)商譽(yù)占絕大部分。我國(guó)也有大量類似的高科技企業(yè), 雖然自創(chuàng)商譽(yù)支出日益龐大, 但由于自創(chuàng)商譽(yù)不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn), 會(huì)使得這類企業(yè)的價(jià)值得不到全面反映, 從而導(dǎo)致企業(yè)整體評(píng)估時(shí), 無(wú)形資產(chǎn)被忽略或低估。3. 人力資源不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定, 企業(yè)必須對(duì)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)具有 控制權(quán),

17、而人力資源有其特殊性, 不能滿足這一條件, 因而被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外, 這點(diǎn)也是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的缺陷。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才和知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)研究統(tǒng)計(jì), 在現(xiàn)代社會(huì)中, 體能、技能、智能三者之間存在兩組簡(jiǎn)單的類比關(guān)系。人的體能、技能、智能對(duì)社會(huì)財(cái)富的貢獻(xiàn)為1B10B100。即一個(gè)具有體能的人和一個(gè)兼具體能、技能、智能的人對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)有近百倍的差距。因此, 從某種意義上來(lái)說(shuō), 人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理, 將是企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵制約因素。目前, 絕大多數(shù)企業(yè)都意識(shí)到這一點(diǎn), 所以對(duì)人力資源的投入越來(lái)越多, 如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量, 將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。4. 歸屬于會(huì)計(jì)核算的

18、無(wú)形資產(chǎn)范圍較窄, 已成為制約無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)深入發(fā)展的瓶頸因素企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均采用了列舉的方法直接羅列出作為無(wú)形資產(chǎn)管理的七項(xiàng)內(nèi)容。這種方法雖然比較簡(jiǎn)單直觀, 但缺乏系統(tǒng)性和體系化, 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)對(duì)象研究單一, 不利于知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展、( 三) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)思路傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)模式使得企業(yè)會(huì)計(jì)賬面不能完整地反映企業(yè)所擁有的全部無(wú)形資產(chǎn), 不利于投資者了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成, 更不利于衡量企業(yè)的真正價(jià)值。因此, 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)可從以下三個(gè)方面加以完善。1. 增加無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算內(nèi)容, 并進(jìn)行系統(tǒng)分類對(duì)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生的諸如:

19、 ISO9000 質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)、企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)等新興無(wú)形資產(chǎn), 計(jì)入會(huì)計(jì)無(wú)形資產(chǎn)核算范圍, 并對(duì)龐雜的無(wú)形資產(chǎn)按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為以下三個(gè)類別, 再分別加以確認(rèn)、計(jì)量, 最終反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。第一, 傳統(tǒng)型無(wú)形資產(chǎn), 即企業(yè)擁有的、無(wú)實(shí)物形態(tài)的、可為企業(yè)提供不確定的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)。這一類接近于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下的無(wú)形資產(chǎn), 但區(qū)別在于并非只有有償取得的無(wú)形資產(chǎn)才予以確認(rèn), 自創(chuàng)商譽(yù)及自創(chuàng)的其它無(wú)形資產(chǎn)也可按一定方法記入。第二, 人力型無(wú)形資產(chǎn), 即企業(yè)在擁有高素質(zhì)、高技能人才方面的優(yōu)勢(shì), 包括職員的文化水平、業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)等。第三, 方法型無(wú)

20、形資產(chǎn), 即企業(yè)在組織、管理方面存在的可帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)勢(shì), 包括先進(jìn)的企業(yè)管理辦法、企業(yè)理念、成功的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)等。2. 按照超額收益法計(jì)量.這種方法的計(jì)量思路是：根據(jù)公司各類資產(chǎn)的加權(quán)平均資產(chǎn)成本，從而計(jì)算出各類資產(chǎn)的應(yīng)有回報(bào)，并可以分析出由無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的超額利潤(rùn)所占銷售額的比例，具體計(jì)算方法如下：首先，計(jì)算企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率，其次，計(jì)算企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬率與同行業(yè)平均資產(chǎn)報(bào)酬率之差，最后，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)報(bào)酬率無(wú)形資產(chǎn)報(bào)酬率=(本企業(yè)總資產(chǎn)報(bào)酬舉一同行業(yè)資產(chǎn)平均報(bào)酬率)十無(wú)形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例。例如，某企業(yè)總資產(chǎn)為1000萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)為100萬(wàn)元，總資產(chǎn)報(bào)酬率為15%，該企業(yè)所在行業(yè)平均資產(chǎn)報(bào)酬率為

21、12%；則無(wú)形資產(chǎn)報(bào)酬率為(15一l2)÷10=303. 按照重要性和成本效益原則, 將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)重要內(nèi)容人力資源本身是一種具有潛在價(jià)值的獨(dú)特?zé)o形資產(chǎn)。它存在于人體并通過(guò)人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。將人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)核算并加以計(jì)量, 是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容的延伸。將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)重要內(nèi)容, 就遵循重要性和成本效益兩項(xiàng)基本原則。即企業(yè)不需要將所有員工的所有信息全部納入無(wú)形資產(chǎn), 這樣做是不現(xiàn)實(shí)的。但應(yīng)該從整體上進(jìn)行分類匯總統(tǒng)計(jì)。同時(shí), 對(duì)于主要管理人員和其他關(guān)鍵人員的有關(guān)信息( 如這部分人員的年齡、職稱、流動(dòng)情況和受教育程度、所擁有的主要客戶和

22、關(guān)系等) , 納入無(wú)形資產(chǎn)核算。人力資源的計(jì)價(jià)可采用服務(wù)期的總工資及福利的貼現(xiàn)值加上已發(fā)生的教育、培訓(xùn)等人力投資。四、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量（一）新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量也提出了具體要求。購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為入賬價(jià)值；通過(guò)債務(wù)重組方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值；通過(guò)非貨幣性交易換入、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同和協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外等等。同時(shí)，新頒布的準(zhǔn)則還規(guī)定了對(duì)于自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定應(yīng)區(qū)分研究階段支出和

23、開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。、另外，準(zhǔn)則也指出，對(duì)于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。期末按準(zhǔn)則規(guī)定的方法確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值后，將攤奈價(jià)值作為無(wú)

24、形資產(chǎn)的賬面價(jià)值列示在資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目中。（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中存在的問(wèn)題1. 無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量全部采用歷史成本法缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法是 以取得時(shí)的實(shí)際成本0為基礎(chǔ), 即采用歷史成本法在無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況決定作用日漸顯露的今天, 這種不考慮無(wú)形資產(chǎn)特點(diǎn)的方法應(yīng)用起來(lái)就顯得有些牽強(qiáng)。第一, 無(wú)形資產(chǎn)具有不完整性、弱對(duì)應(yīng)性、虛擬性這三個(gè)成本特性。對(duì)其歷史成本的確認(rèn)并不簡(jiǎn)單易行, 需要根據(jù)不同情況, 采用不同方法。而且確認(rèn)的歷史成本也不一定就是該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)真正意義上的成本( 有時(shí)實(shí)際成本與歷史成本相差甚遠(yuǎn)) , 計(jì)量并不科學(xué)。第二, 無(wú)形資產(chǎn)與有形資產(chǎn)本身價(jià)值

25、構(gòu)成形態(tài)有所差異。有形資產(chǎn)主要是通過(guò)自身的耗費(fèi)給企業(yè)帶來(lái)收益, 故其價(jià)值主要取決于取得時(shí)的歷史成本, 而無(wú)形資產(chǎn)主要是通過(guò)其功能屬性給企業(yè)帶來(lái)收益, 因此, 其價(jià)值主要取決于所能創(chuàng)造的未來(lái)利益, 而不是歷史成本。2. 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量問(wèn)題我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的支出, 應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)量采用以其成本減去其累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額作為其賬面價(jià)值, 禁止企業(yè)采用重估法進(jìn)行重新估價(jià)計(jì)量。這種規(guī)定忽略了兩個(gè)重要問(wèn)題。第一, 有些無(wú)形資產(chǎn)并不是一次形成, 不是一次簡(jiǎn)單投入的結(jié)果, 它需要后期不懈的開(kāi)發(fā)和維護(hù), 這些支出簡(jiǎn)單作為當(dāng)期費(fèi)用處理不合適。第二, 由于知識(shí)和

26、技術(shù)不斷創(chuàng)新, 無(wú)形資產(chǎn)在使用過(guò)程中, 存在著許多不確定因素, 既可能減值, 也可能增值, 由于禁止企業(yè)采用重估法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重估, 會(huì)導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)信息披露的嚴(yán)重失真。3. 研究開(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化, 背離了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成, 也不符合配比原則自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn), 其主要的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用處理。這項(xiàng)規(guī)定說(shuō)明了我國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用采取 謹(jǐn)慎性原則。但是, 在某些行業(yè)( 如制造成本不大, 研發(fā)費(fèi)用為主要支出的軟件行業(yè)等) , 采用費(fèi)用化處理則可能存在以下問(wèn)題: 第一, 自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn), 其研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不能進(jìn)入成本, 而與其價(jià)值關(guān)系不大的申請(qǐng)費(fèi)用卻能進(jìn)入無(wú)形資產(chǎn)成本, 使無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值嚴(yán)

27、重背離了其價(jià)值構(gòu)成, 是一種舍本取末的制度。第二, 大多數(shù)無(wú)形資產(chǎn)在尚未開(kāi)發(fā)成功的會(huì)計(jì)期間里可能不產(chǎn)生任何收益, 卻要負(fù)擔(dān)大量的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用, 而開(kāi)發(fā)成功以后的受益會(huì)計(jì)期間僅攤銷少量的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用, 這顯然不符合收益和費(fèi)用配比的原則。第三, 當(dāng)企業(yè)發(fā)生并購(gòu)時(shí), 如果被并購(gòu)企業(yè)是以研發(fā)為主或投入了大量研發(fā)費(fèi)用并取得無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè), 由于無(wú)形資產(chǎn)巨大的使用價(jià)值不能在賬面得到體現(xiàn), 有可能導(dǎo)致被購(gòu)企業(yè)價(jià)值嚴(yán)重低估。：現(xiàn)代企般用于自行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比重日益增大，這種將其研究開(kāi)擻出全部費(fèi)用化的帳務(wù)處理方式，會(huì)使企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用劇增，影響企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)和形象，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資本成本。如上市公司清華北大紫光于

28、2001年投資6000萬(wàn)元做路由器孵化項(xiàng)目研究，當(dāng)年全部攤銷研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)歷史上第一次虧損，全年凈利潤(rùn)一2362，17萬(wàn)元，股價(jià)從10695跌到163.沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)。雖然自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的不確定性和隨意性，企業(yè)出于各種目的，會(huì)任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的目的，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。( 三) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量思路傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量模式不利于投資者了解無(wú)形資產(chǎn)的科研投入的多少和技術(shù)含量的高低, 也不能完整反映企業(yè)

29、的真正價(jià)值, 從而降低了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和相關(guān)性。建議可從以下幾方面加以完善。1. 初次取得外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的處理外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn), 可根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)取得之日的買價(jià)或現(xiàn)金等價(jià)物與取得無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的一切支出作為無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本入賬, 即以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。接受投資的, 可根據(jù)合同、協(xié)議約定或評(píng)估確認(rèn)的金額作為無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬, 即以現(xiàn)行重置成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。對(duì)于企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)及其它無(wú)形資產(chǎn), 可選用收益現(xiàn)值法。即對(duì)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行合理預(yù)測(cè)并貨幣化定量, 再依據(jù)一定的社會(huì)平均利潤(rùn)率將其折現(xiàn), 從而較為科學(xué)地反映無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。2. 使用過(guò)程中無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的處理

30、由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不穩(wěn)定性, 其價(jià)值隨著技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生增減變動(dòng)。因此, 企業(yè)在使用無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程中, 可根據(jù)實(shí)際情況需要對(duì)其進(jìn)行定期或不定期的重新評(píng)估, 此時(shí)應(yīng)根據(jù)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)投入使用后的預(yù)期收益來(lái)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值, 即以企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值為計(jì)量基礎(chǔ)。如果未來(lái)現(xiàn)金流入現(xiàn)值大于( 或小于) 現(xiàn)有的賬面價(jià)值, 則調(diào)增( 或調(diào)減) 無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。3企業(yè)研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理既要考惑因研究開(kāi)發(fā)結(jié)果的不確定位帶來(lái)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。建議具體做法如下(1)發(fā)生各項(xiàng)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)：借：在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。貸：料、工、費(fèi)等有關(guān)賬戶(2)期末“在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)”賬戶余額乘以一定比例計(jì)

31、計(jì)提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備金：借：管理費(fèi)用貸：在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)失敗準(zhǔn)備(3)開(kāi)發(fā)成功時(shí)，先將己計(jì)提的“在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)失敗準(zhǔn)備”沖轉(zhuǎn)，然后按該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的全部費(fèi)用減去已計(jì)提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備的凈額進(jìn)行資本化。借：在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)失敗準(zhǔn)備貸：在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)(已計(jì)提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備部分)同時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)(全部開(kāi)發(fā)費(fèi)減去已計(jì)提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備凈額)(4)若開(kāi)發(fā)失效借：管理費(fèi)用(未計(jì)提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備部分)在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)失敗準(zhǔn)備 (已提開(kāi)發(fā)失敗準(zhǔn)備部分)貸：在創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)(總額)五、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（一）新準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷( 一) 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定: 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用

32、年限內(nèi)分期平均攤銷, 計(jì)入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限, 該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定:( 1) 合同規(guī)定受益年限但法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的, 攤銷年限不應(yīng)超過(guò)合同規(guī)定的受益年限;( 2) 合同沒(méi)有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的, 攤銷年限不應(yīng)超過(guò)法律規(guī)定的有效年限;3) 合同規(guī)定了受益年限, 法律也規(guī)定了有效年限的, 攤銷年限不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限, 法律也沒(méi)有規(guī)定有效年限的, 攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10 年。( 二) 無(wú)形資產(chǎn)攤銷中存在的問(wèn)題1. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法過(guò)于單一現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式下, 無(wú)形資產(chǎn)攤銷一般采

33、用直線法。在無(wú)形資產(chǎn)占據(jù)資產(chǎn)比例很小的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 這樣處理既可以簡(jiǎn)化核算, 又不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大的影響。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代, 某些企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可能達(dá)到數(shù)十萬(wàn)、數(shù)百萬(wàn), 而且其價(jià)值還要受各種因素的影響而發(fā)生增減變化, 如果仍然采用直線攤銷法, 必然造成各期攤銷成本與同期實(shí)際負(fù)擔(dān)成本不符, 不符合配比性原則。2. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定不合理由于科學(xué)技術(shù)日新月異, 無(wú)形資產(chǎn)的更新?lián)Q代速度也不斷加快。用預(yù)計(jì)使用年限、法律規(guī)定的有效年限、合同規(guī)定的受益年限中較短的一個(gè)作為攤銷年限, 會(huì)導(dǎo)致有的無(wú)形資產(chǎn)可能已經(jīng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值了, 但還在逐期攤銷著, 不符合客觀性原則。3. 無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值逐期

34、減少與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)許多無(wú)形資產(chǎn)隨著它們生產(chǎn)和代表的產(chǎn)品逐漸為消費(fèi)者所認(rèn)可, 為企業(yè)帶來(lái)的利潤(rùn)也會(huì)越來(lái)越多。這些無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值隨著時(shí)間的推移, 不僅不會(huì)減少, 而有可能會(huì)越來(lái)越大。另外, 由于無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值逐期減少, 在企業(yè)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí), 如果不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估, 僅以賬面價(jià)值作價(jià), 或評(píng)估時(shí)以賬面價(jià)值為基準(zhǔn), 都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)流失, 大量的無(wú)形財(cái)富拱手讓人。 ( 三) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)的攤銷思路1. 改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命和經(jīng)濟(jì)特性, 正確反映技術(shù)變革對(duì)無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的影響。可以借鑒較為完善的固定資產(chǎn)折舊方法體系, 根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重高低、無(wú)形資產(chǎn)

35、對(duì)企業(yè)興衰決定作用的大小、企業(yè)所處行業(yè)的特性等條件, 采取不同的方法進(jìn)行攤銷。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不大的企業(yè),可仍然沿用現(xiàn)行的直線攤銷法; 對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值很大, 或雖價(jià)值不大, 但足以影響企業(yè)興衰成敗的,可采用加速折舊法等。2. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)使用壽命由于無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn), 其一般情況下自然壽命和法律保護(hù)期限都長(zhǎng)于其經(jīng)濟(jì)使用年限, 所以用經(jīng)濟(jì)使用壽命作為其攤銷期比較穩(wěn)妥。在確定經(jīng)濟(jì)使用壽命時(shí)就綜合考慮各方面因素: ( 1) 法律、合同、協(xié)議規(guī)定的最高年限; ( 2) 科技迅猛發(fā)展, 使無(wú)形資產(chǎn)特別是專利權(quán)和專有技術(shù)提前貶值; ( 3) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、顧客和消費(fèi)者的偏好; ( 4) 競(jìng)爭(zhēng)者

36、及潛在競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)計(jì)要采取的行動(dòng)等。3. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn), 其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。無(wú)形資產(chǎn)攤銷應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起, 至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。選擇攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的語(yǔ)氣實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的, 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷六 無(wú)形資產(chǎn)的披露（一）現(xiàn)狀目前的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，也未做詳細(xì)分類，不能完整地反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；即使披露，也只是一種現(xiàn)象的披露，而非對(duì)其價(jià)值進(jìn)行量化。未詳細(xì)列示無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)費(fèi)，不能反映企業(yè)的研發(fā)水平；報(bào)表附注也未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的輔助信息進(jìn)行充

37、分的披露，如無(wú)形資產(chǎn)的分類狀況、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷方法等，無(wú)法為信息的使用者提供充分、具體、完整的會(huì)計(jì)信息，不能適用經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?？偠灾F(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)制度，無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量，因而無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值反映的不真實(shí)，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)信息不對(duì)稱，信息不對(duì)稱將影響成熟的無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)的形成，進(jìn)而降低無(wú)形資產(chǎn)的交易量，增加其交易成本，不利于企業(yè)有效地利用無(wú)形資產(chǎn)；也不利于促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)投資與開(kāi)發(fā)，因而影響無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。（二）完善無(wú)形資產(chǎn)的披露1豐富無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的方式。在先行會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，定量、定性披露無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，以滿足會(huì)計(jì)信息用戶決

38、策的基本要求。其一，在資產(chǎn)負(fù)債中，除披露無(wú)形資產(chǎn)總凈值和減值準(zhǔn)備外，還要對(duì)企業(yè)發(fā)展有重大影響的、可計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分類，披露定量信息。其二，增加反映無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的明細(xì)附表。明細(xì)附表主要反映無(wú)形資產(chǎn)種類、來(lái)源渠道、增減金額、結(jié)余金額、攤銷金額、轉(zhuǎn)讓收入等信息，分類列示無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于投資數(shù)較大的無(wú)形資產(chǎn)，要單獨(dú)列報(bào)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的開(kāi)支情況應(yīng)單獨(dú)說(shuō)明。設(shè)計(jì)樣表l其三，對(duì)于無(wú)法用貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，如企業(yè)文化、商譽(yù)、產(chǎn)品品牌、人力資源、員工素質(zhì)等，可在財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)中披露，盡量披露這些無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的影響程度。2拓寬無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的披露，不能局限于

39、是否有經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生、能否用貨幣計(jì)量。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，拓寬無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容顯得尤為必要。對(duì)于能用貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以定量的形式在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中披露，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等；對(duì)于無(wú)法用貨幣計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以定性的形式在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。這種定量和定性信息結(jié)合的披露方式，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、充分性、完整性。如可以披露商譽(yù)、反映員工文化素質(zhì)的學(xué)歷、反映員工技術(shù)技能的職稱、高層管理人員的工作經(jīng)歷、主要客戶名單、網(wǎng)絡(luò)域名等信息。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)獲利能力的不確定性，也可以用定性的方式謹(jǐn)慎地向會(huì)計(jì)信息用戶作恰當(dāng)?shù)呐?。無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)態(tài)明細(xì)表Intangible asset dynamic detailed list資產(chǎn)名稱來(lái)源渠道期初余額本期增加額、減少額期末余額減值準(zhǔn)備知識(shí)資產(chǎn)，包括專利、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等人力資產(chǎn)，包括員工的教育狀況、業(yè)務(wù)技能、工作經(jīng)驗(yàn)等：基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，包括企業(yè)管理哲學(xué)和管理方法、資本營(yíng)運(yùn)能力等市場(chǎng)資產(chǎn)，包括市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、顧客忠誠(chéng)度、重要的客戶名單、業(yè)務(wù)伙伴合計(jì)注：此表為信息披露模型表五知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下的無(wú)形資產(chǎn)的保護(hù)（一）王老吉與加多寶涼茶商標(biāo)權(quán)之爭(zhēng)帶來(lái)的啟發(fā)曠日持久的中國(guó)商標(biāo)第一案、價(jià)值1080億元的“王老吉”商標(biāo)之爭(zhēng)終于塵埃落定。加多寶公司今后將徹底告別“紅罐王老吉”?！巴趵霞?/p>