中級財務(wù)會計 第十三章非流動負(fù)債

1、1第十三章第十三章 非流動負(fù)債非流動負(fù)債2本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的n掌握非流動負(fù)債的特征掌握非流動負(fù)債的特征n掌握借款費用資本化金額的計算方法掌握借款費用資本化金額的計算方法n掌握應(yīng)付公司債券發(fā)行價格的計算掌握應(yīng)付公司債券發(fā)行價格的計算n掌握應(yīng)付公司債發(fā)行、計息、利息調(diào)整等的掌握應(yīng)付公司債發(fā)行、計息、利息調(diào)整等的賬務(wù)處理賬務(wù)處理n了解可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理了解可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理n了解長期借款與長期應(yīng)付款的會計處理了解長期借款與長期應(yīng)付款的會計處理n掌握預(yù)計負(fù)債的會計處理掌握預(yù)計負(fù)債的會計處理n掌握債務(wù)重組中債務(wù)人的會計處理掌握債務(wù)重組中債務(wù)人的會計處理 3第一節(jié)第一節(jié) 非流動負(fù)債非流動

2、負(fù)債概述概述4非流動負(fù)債的概念非流動負(fù)債的概念n非流動負(fù)債非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要是是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要是指償還期在指償還期在1 1年以上或者超過年以上或者超過1 1年的一個營業(yè)周年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、期以上的債務(wù)，主要包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債和其他非流動負(fù)債項目。長期應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債和其他非流動負(fù)債項目。 5非流動負(fù)債的特征非流動負(fù)債的特征n債務(wù)償還期限較長債務(wù)償還期限較長 n債務(wù)的金額較大債務(wù)的金額較大 n不影響企業(yè)原所有者的投資比例及其對企業(yè)的控制權(quán)不影響企業(yè)原所有者的投資比例及其對企業(yè)的控制權(quán) n可以給企業(yè)帶來

3、稅收上的好處可以給企業(yè)帶來稅收上的好處 n可以使企業(yè)所有者享受財務(wù)杠桿帶來的剩余收益可以使企業(yè)所有者享受財務(wù)杠桿帶來的剩余收益n可以轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險可以轉(zhuǎn)移通貨膨脹的風(fēng)險n其償還會導(dǎo)致企業(yè)未來大量的現(xiàn)金流出其償還會導(dǎo)致企業(yè)未來大量的現(xiàn)金流出 n會給企業(yè)未來的經(jīng)營活動和會計政策帶來某些方面的會給企業(yè)未來的經(jīng)營活動和會計政策帶來某些方面的限制限制 6非流動負(fù)債的形式非流動負(fù)債的形式 按經(jīng)濟內(nèi)容分類，非流動負(fù)債主要包括以下幾按經(jīng)濟內(nèi)容分類，非流動負(fù)債主要包括以下幾種形式：種形式：n長期借款：長期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在在1 1年以上或超過年以

4、上或超過1 1年的一個營業(yè)周期以上的借款年的一個營業(yè)周期以上的借款 n應(yīng)付債券應(yīng)付債券 ：指公司為籌集長期、大金額的資金而對外指公司為籌集長期、大金額的資金而對外發(fā)行的一種有價證券發(fā)行的一種有價證券 n長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 ：企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項長期應(yīng)付款項 7第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券8公司債券定義公司債券定義 n公司債券是指企業(yè)發(fā)行的用于籌集長期（一年公司債券是指企業(yè)發(fā)行的用于籌集長期（一年期以上）、大量資金的有價證券，它是舉債企期以上）、大量資金的有價證券，它是舉債企業(yè)承諾在未來向債權(quán)人償還債券本息的書面證業(yè)承諾在未來向債權(quán)

5、人償還債券本息的書面證明，具有法律效力，可以在證券市場上自由轉(zhuǎn)明，具有法律效力，可以在證券市場上自由轉(zhuǎn)讓。讓。9公司債券的分類公司債券的分類n按照發(fā)行方式分類按照發(fā)行方式分類 n按照有無擔(dān)保分類按照有無擔(dān)保分類 n按照償還方式分類按照償還方式分類 記名公司債券記名公司債券不記名公司債券不記名公司債券有擔(dān)保公司債券有擔(dān)保公司債券信用公司債券信用公司債券定期償還公司債券定期償還公司債券分期償還公司債券分期償還公司債券10公司債券的分類公司債券的分類n其他種類其他種類 可更換債券可更換債券可贖回債券可贖回債券11公司債券的內(nèi)容公司債券的內(nèi)容企業(yè)發(fā)行的公司債券，一般要列明以下內(nèi)容：企業(yè)發(fā)行的公司債券，

6、一般要列明以下內(nèi)容：n債券面值債券面值n票面利率票面利率n付息日付息日n到期日到期日12公司債券的發(fā)行價格公司債券的發(fā)行價格n公司債券發(fā)行時的實際價格往往與面值不同，公司債券發(fā)行時的實際價格往往與面值不同，其主要原因是債券發(fā)行時的票面利率與市場利其主要原因是債券發(fā)行時的票面利率與市場利率不同所致。債券發(fā)行的實際價格是由將來應(yīng)率不同所致。債券發(fā)行的實際價格是由將來應(yīng)支付的利息和債券面值按發(fā)行時的市場利率折支付的利息和債券面值按發(fā)行時的市場利率折算成的現(xiàn)值決定的算成的現(xiàn)值決定的 13公司債券的發(fā)行價格公司債券的發(fā)行價格n票面利率與市場利率票面利率與市場利率 l票面利率：票面利率用于計算債券的發(fā)行方

7、定期向債券票面利率：票面利率用于計算債券的發(fā)行方定期向債券投資人實際支付的利息，發(fā)行企業(yè)可以自行確定投資人實際支付的利息，發(fā)行企業(yè)可以自行確定l市場利率：在風(fēng)險和期限上與所發(fā)行債券類似的金融資市場利率：在風(fēng)險和期限上與所發(fā)行債券類似的金融資本的通行利率即為債券發(fā)行時的市場利率本的通行利率即為債券發(fā)行時的市場利率n 現(xiàn)值計算現(xiàn)值計算 公司債券的現(xiàn)值即發(fā)行時的實際價值，由以下兩部分組成：公司債券的現(xiàn)值即發(fā)行時的實際價值，由以下兩部分組成：l 按發(fā)行時市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值（復(fù)利現(xiàn)值）按發(fā)行時市場利率折算的債券面值的現(xiàn)值（復(fù)利現(xiàn)值）l 按發(fā)行時市場利率折算的債券利息的現(xiàn)值（年金現(xiàn)值）按發(fā)行時市

8、場利率折算的債券利息的現(xiàn)值（年金現(xiàn)值） 14公司債券的發(fā)行價格公司債券的發(fā)行價格n計算中應(yīng)明確的兩個問題：計算中應(yīng)明確的兩個問題：l折算的利率應(yīng)選擇發(fā)行時的市場利率折算的利率應(yīng)選擇發(fā)行時的市場利率 l債券面值折現(xiàn)的期限應(yīng)按付息或計息的期限債券面值折現(xiàn)的期限應(yīng)按付息或計息的期限 注：公司債券發(fā)行可按面值發(fā)行、可折價發(fā)行、注：公司債券發(fā)行可按面值發(fā)行、可折價發(fā)行、 可溢價發(fā)行，折、溢價部分將在債券有效期內(nèi)可溢價發(fā)行，折、溢價部分將在債券有效期內(nèi)通過通過“利息調(diào)整利息調(diào)整”進行攤銷。進行攤銷。15公司債券發(fā)行的會計處理公司債券發(fā)行的會計處理n賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置：無論公司債券是按面值發(fā)行，還是無論公司債

9、券是按面值發(fā)行，還是溢價或折價發(fā)行，均按債券面值記入溢價或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶的賬戶的“面值面值”明細(xì)賬戶，實際收到的款項與面明細(xì)賬戶，實際收到的款項與面值的差額，記入值的差額，記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶n會計處理會計處理：企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款：企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記項，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶，按債券票面價值，等賬戶，按債券票面價值，貸記貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”賬戶，按市價收到的賬戶，按市價收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付應(yīng)付債券債券利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶，

10、并在債券有效期內(nèi)采賬戶，并在債券有效期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷用實際利率法進行攤銷16公司債券發(fā)行的會計處理公司債券發(fā)行的會計處理n利息調(diào)整的攤銷利息調(diào)整的攤銷：利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。實際利率法是指按內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。實際利率法是指按照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利照應(yīng)付債券的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法；實際利率是指將應(yīng)付債券在債券息費用的方法；實際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬存續(xù)期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價值所使用的利率。根據(jù)公司折溢價發(fā)行，分面價值所使用

11、的利率。根據(jù)公司折溢價發(fā)行，分別通過利息調(diào)整賬戶的貸方和借方進行攤銷。別通過利息調(diào)整賬戶的貸方和借方進行攤銷。17可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券n可轉(zhuǎn)換債券是指在規(guī)定的時期內(nèi)按照規(guī)定的價格可轉(zhuǎn)換為可轉(zhuǎn)換債券是指在規(guī)定的時期內(nèi)按照規(guī)定的價格可轉(zhuǎn)換為普通股的公司債券。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的目的是吸引投資者普通股的公司債券。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的目的是吸引投資者購買公司債券購買公司債券 n我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，我國發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為債券最短期限為3年，最長期限為年，最長期限為5年年 n在進行會計處理時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記在進行會計處理

12、時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀銀行存款行存款”等賬戶，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份，等賬戶，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份，貸記貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，按權(quán)益，按權(quán)益成分的公允價值，貸記成分的公允價值，貸記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”，按借貸雙方之間的差額，貸記或借記按借貸雙方之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）換公司債券（利息調(diào)整）”。 18可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券n當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時

13、，按轉(zhuǎn)換為股票時，按“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券”的賬的賬面價值，借記面價值，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）息調(diào)整、應(yīng)計利息）”，按，按“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”賬戶中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記賬戶中屬于該項可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本股本”賬戶，按其差賬戶，按其差額，貸記額，貸記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”賬戶賬戶

14、 19第四節(jié)第四節(jié) 其他非流動負(fù)債其他非流動負(fù)債20長期借款n企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，企業(yè)借入各種長期借款時，按實際收到的款項，借記借記“銀行存款銀行存款”賬戶，貸記賬戶，貸記“長期借款長期借款本金本金”賬戶，按借貸雙方之間的差額，借記賬戶，按借貸雙方之間的差額，借記“長期借長期借款款利息調(diào)整利息調(diào)整” ” n在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記記“在建工程在建工程”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“制造費用制造費用”等賬戶，按借款本金和合同利率計算確

15、定的應(yīng)付等賬戶，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記未付利息，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，按借貸雙方賬戶，按借貸雙方之間的差額，貸記之間的差額，貸記“長期貸款長期貸款利息調(diào)整利息調(diào)整”賬戶賬戶21長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租入應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租固定資產(chǎn)的租賃費賃費 具有融資性質(zhì)具有融資性質(zhì)的延期付款購的延期付款購買資產(chǎn)買資產(chǎn) 其他其他22長期應(yīng)付款n應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費 企業(yè)采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租企業(yè)采用融資方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃期開始時，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與賃期開始時，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值

16、與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者之間較低者，加上初始最低租賃付款額現(xiàn)值兩者之間較低者，加上初始直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記直接費用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”等賬戶，將最低租賃付款額，貸記等賬戶，將最低租賃付款額，貸記“長長期應(yīng)付款期應(yīng)付款”賬戶，將初始直接費用，貸記賬戶，將初始直接費用，貸記“銀行銀行存款存款”等賬戶，按其差額，借記等賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費未確認(rèn)融資費用用”賬戶賬戶 23長期應(yīng)付款n具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 延期付款購買資產(chǎn)的，如果超過正常信用條延期付款購買資產(chǎn)的，如果超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)

17、的，所購買資產(chǎn)的成本件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購買資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。按應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。按照購買價款的現(xiàn)值，借記照購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建在建工程工程”等賬戶，按應(yīng)支付的價款總額，貸記等賬戶，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長長期應(yīng)付款期應(yīng)付款”賬戶，按其差額，借記賬戶，按其差額，借記“未確認(rèn)融資未確認(rèn)融資費用費用”賬戶。實際支付的價款和購買價款的現(xiàn)值賬戶。實際支付的價款和購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入有關(guān)資產(chǎn)或者當(dāng)期損益進行攤銷，計入有關(guān)

18、資產(chǎn)或者當(dāng)期損益 24第五節(jié)第五節(jié) 預(yù)計預(yù)計負(fù)債負(fù)債25或有事項與預(yù)計負(fù)債n或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項的不確定事項n或有事項具有四個基本特征：第一，或有事項是或有事項具有四個基本特征：第一，或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。第二，或有過去的交易或事項形成的一種狀況。第二，或有事項具有不確定性。第三，或有事項的結(jié)果只能事項具有不確定性。第三，或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定。第四，影響或有事項結(jié)由未來發(fā)生的事項確定。第四，影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制果的不確定因素不能由企業(yè)控制 n如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)