非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

1、會計考試輔導(dǎo)非貨幣性資產(chǎn)交換第二節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量知識點(diǎn)框架及歷年考情本節(jié)知識點(diǎn)年份/ 題型考點(diǎn)1. 確認(rèn)和計量原則2017 年 / 多選題確認(rèn)和計量原則及商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2. 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷一、確認(rèn)和計量原則（一）公允價值計量1. 公允價值計量的條件非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足 下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值計量：（ 1）該項交換 具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ；（ 2）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn)的 公允價值能夠可靠地計量 。【提示 1】資產(chǎn)存在活躍市場，是資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的明顯證據(jù)，但不是唯一要求。屬于以下三種情形之一的，公允價值視為能夠可靠計量：（ 1）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn) 存在活躍市場 。（

2、2）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn) 不存在活躍市場 、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。（ 3）換入資產(chǎn) 或換出資產(chǎn) 不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易、采用估值技術(shù)確定的公允價值滿足一定的條件?！咎崾?2】采用估值技術(shù)確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量：采用估值技術(shù)確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小。在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。2. 公允價值計量的會計處理原則（ 1）應(yīng)當(dāng)以 公允價值和應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，（ 2）換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益?！咎崾尽繐Q入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng) 優(yōu)

3、先考慮 按照 換出資產(chǎn)的公允價值作為 確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。（二）賬面價值計量1. 賬面價值計量的條件非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者 雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能夠可靠地計量 。2. 賬面價值計量的會計處理原則（ 1）應(yīng)當(dāng)以 換出資產(chǎn)的賬面價值 和應(yīng)支付的與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)；（ 2）無論是否支付補(bǔ)價， 均不確認(rèn)換出資產(chǎn)的損益 。二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1. 換

4、入資產(chǎn)的 未來現(xiàn)金流量 在風(fēng)險 、時間 和金額 方面與換出資產(chǎn) 顯著不同 。換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，通常包括但不僅限于以下幾種情況：（ 1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同 ；（ 2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同 ；（ 3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同 。2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同 ，且其差額與 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 。第 1 頁會計考試輔導(dǎo)非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過 程和 最終處置時預(yù)計產(chǎn)生的稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資

5、產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。（二）交換涉及的資產(chǎn)類別與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系1. 不同類非貨幣性資產(chǎn)因其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式不同，一般來說其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量風(fēng)險、時間和金額也不相同，因而不同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較易判斷。2. 同類非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，通常較難判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)為同類資產(chǎn)的情況，同類資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（三）關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)

6、注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系 的存在 可能導(dǎo)致 發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。【 2017 年?多選題】甲公司為一部影視視頻平臺提供商。2× 16 年，甲公司以其擁有的一部電影的版權(quán)與乙公司一電視劇作品的版權(quán)交換。換出電影版權(quán)在甲公司的賬面價值為800 萬元，換入電視劇作品版權(quán)在乙公司的賬面價值為550 萬元。交易中未涉及貨幣資金收付。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司對該交易的會計判斷中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。A. 該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會計處理B. 因換出電影版權(quán)處于使用期間內(nèi)且無市場交易價值可供借鑒，在確定其公允價值時，可參考同類作品的對外版權(quán)許可收入并作適當(dāng)調(diào)整C. 無法可靠確定換入、換出資產(chǎn)公允價值的情況下，應(yīng)按照換出資產(chǎn)