一般貿(mào)易VS進(jìn)料加工稅收差異分析

1、一般貿(mào)易 VS 進(jìn)料加工稅收差異甲公司的某項(xiàng)業(yè)務(wù)中 ，進(jìn)口原材料的付匯金額為 100 萬(wàn)元（海關(guān)審核確定的價(jià)值與付匯金額一致 ），原材料的關(guān)稅稅率為 4% ，增值稅稅率為 17% ，利用該原材料加工成的產(chǎn)品出口不含稅金額為 150 萬(wàn)元，增值稅退稅稅率為 13% ，該原材料加工成產(chǎn)品需要消耗國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的輔助材料 ，不含稅金額為 20 萬(wàn)元 。一般貿(mào)易進(jìn)出口現(xiàn)金收支分析一般貿(mào)易現(xiàn)金收入：1.產(chǎn)品出口收匯金額：150 萬(wàn)元 ；2.產(chǎn)品出口可免抵退稅額：150 ×13% 19.50 （萬(wàn)元）；3.現(xiàn)金收入合計(jì)金額為： 150 19.50 169.50 （萬(wàn)元）。一般貿(mào)易現(xiàn)金支出 ：1.原材料

2、進(jìn)口付匯金額：100 萬(wàn)元；2.原材料進(jìn)口關(guān)稅 ： 100 ×6.5% 6.50 （萬(wàn)元 ）；3.原材料進(jìn)口增值稅：（100 6.50 ）×17% 18.11（萬(wàn)元 ）；4.輔助材料購(gòu)進(jìn)貨款 ：20 萬(wàn)元；5.輔助材料購(gòu)進(jìn)支付增值稅 ： 20 ×17% 3.40 萬(wàn)元 ；6.產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額（征退差 ）： 150 ×（ 17%13% ） 6（萬(wàn)元）；7.現(xiàn)金支出合計(jì)金額為： 100 6.5 18.11 20 3.40 6 154.01 （萬(wàn)元 ）?，F(xiàn)金收支丁字賬（一般貿(mào)易）單位：萬(wàn)元現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出進(jìn)口付匯：100.00進(jìn)口關(guān)稅：6.50收入項(xiàng)

3、目出口收匯： 150.00支出項(xiàng)目進(jìn)口增值稅：18.11免抵退稅額： 19.50輔料貨款：20.00輔料增值稅：3.40征退差：6.00收入合計(jì)169.50支出合計(jì)154.01收支凈額15.49現(xiàn)金收支凈額 ： 169.50 154.01 15.49 （萬(wàn)元 ）。進(jìn)料加工現(xiàn)金收支分析進(jìn)料加工現(xiàn)金收入：共4頁(yè)第1頁(yè)1.產(chǎn)品出口收匯金額 ：150 萬(wàn)元 ；2.產(chǎn)品出口可免抵退稅額：（150 100 ）×13% 6.50 （萬(wàn)元）；3.現(xiàn)金收入合計(jì)金額為： 150 6.50 156.50（萬(wàn)元）。進(jìn)料加工現(xiàn)金支出 ：1.原材料進(jìn)口付匯金額100 萬(wàn)元；2.輔助材料購(gòu)進(jìn)貨款 ：20 萬(wàn)元；3

4、.輔助材料購(gòu)進(jìn)支付增值稅 ： 20 ×17% 3.40萬(wàn)元 ；4. 產(chǎn)品出口不得免征和抵扣稅額（征退差）：50×（ 17%-13% ） 2（萬(wàn)元）；5.現(xiàn)金支出合計(jì)金額為 ：100 20 3.40 2 125.40 （萬(wàn)元）?，F(xiàn)金收支丁字賬（進(jìn)料加工）單位：萬(wàn)元現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出進(jìn)口付匯： 100.00收入項(xiàng)目出口收匯： 150.00支出項(xiàng)目輔料貨款：20.00免抵退稅額： 6.50輔料增值稅： 3.40征退差：2.00收入合計(jì)156.50支出合計(jì)125.40收支凈額31.10現(xiàn)金收支凈額 ： 156.50 125.40 31.10 （萬(wàn)元 ）。兩種運(yùn)作方式下的現(xiàn)金收支情況分

5、析案例中的業(yè)務(wù)如果按一般貿(mào)易運(yùn)作 ，現(xiàn)金收支凈額為 15.49 萬(wàn)元 ；如果按進(jìn)料加工運(yùn)作 ，現(xiàn)金收支凈額為 31.10 萬(wàn)共4頁(yè)第2頁(yè)元，二者凈相差15.61萬(wàn)元 ，占了原材料進(jìn)口付匯金額的15.61% ?，F(xiàn)金收支丁字賬（一般貿(mào)易與進(jìn)料加工分解比較）單位：萬(wàn)元現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出出口收匯： 150.00進(jìn)口付匯： 100.00免抵退稅額： 19.50進(jìn)口關(guān)稅：6.50100× 13% 13.00100× 6.5% 6.5050× 13%6.50進(jìn)口增值稅： 18.11100× 13% 13.00一般貿(mào)易一般貿(mào)易100× 4% 4.00收入項(xiàng)目支出

6、項(xiàng)目6.50 ×17% 1.11輔料貨款：20.00輔料增值稅： 3.40征退差：6.00100× 4%4.0050× 4% 2.00收入合計(jì)169.50支出合計(jì)154.01收支凈額15.49出口收匯： 150.00進(jìn)口付匯： 100.00免抵退稅額： 6.50輔料貨款：20.00進(jìn)料加工50 × 13%6.50進(jìn)料加工輔料增值稅： 3.40收入項(xiàng)目支出項(xiàng)目征退差：2.0050× 4% 2.00收入合計(jì)156.50支出合計(jì)125.40收支凈額31.10兩種方式下現(xiàn)金收支凈差額15.61差額跟出口額比10.41%差額跟進(jìn)口額比15.61%注： 紅

7、細(xì)線劃掉部分為抵銷部分，雙下劃線部分為凈差額部分。通過(guò)上述賬表中對(duì)現(xiàn)金收支項(xiàng)目的分解、抵銷 ，兩種方式下現(xiàn)金收支凈差額（稅收成本差額 ）主要由以下幾部分組成：1.進(jìn)口關(guān)稅 ：100 ×6.5% 6.50 （萬(wàn)元）。一般貿(mào)易在原材料進(jìn)口時(shí)需要繳納關(guān)稅；而進(jìn)料加工在原材料進(jìn)口時(shí)不需要繳納關(guān)稅。2.按原材料進(jìn)口額計(jì)算的不得免征和抵扣稅額（征退差 ）共4頁(yè)第3頁(yè)的 2 倍：100×（ 17% 13% ） ×28.00 （萬(wàn)元 ）。一般貿(mào)易在原材料進(jìn)口時(shí)需要繳納增值稅，按進(jìn)口額4%（17% 13% ）繳納的部分在實(shí)際上不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí) ，按原材料進(jìn)口額計(jì)算的不得免征和抵扣稅額（征退差 ）需要作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出到營(yíng)業(yè)成本；而進(jìn)料加工在原材料進(jìn)口時(shí)不需要繳納增值稅 ，也不需要按原材料進(jìn)口額計(jì)算不得免征和抵扣稅額（征退差）作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出到營(yíng)業(yè)成本。3.按關(guān)稅計(jì)算繳納的增值稅 ：100 ×6.5% ×17% 1.11 （萬(wàn)元）。一般貿(mào)易在原材料進(jìn)口時(shí)以關(guān)稅為依據(jù)繳納的增值稅實(shí)際上不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；而在進(jìn)料加工中不存在該因素影響。結(jié)論一般貿(mào)易與進(jìn)料加工的稅收成本差額只與原材料進(jìn)口付匯額、國(guó)家規(guī)定該原材料