MBA會計(jì)學(xué)重點(diǎn)整理

1、MBA會計(jì)學(xué)重點(diǎn)整理一、資產(chǎn)負(fù)債表知識點(diǎn)整理1、資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： （一）貨幣資金 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) （三）交易性投資 （四）存貨 （五）持有至到期投資 （六）長期股權(quán)投資 （七）投資性房地產(chǎn) （八）固定資產(chǎn) （九）生物資產(chǎn) （十）遞延所得稅資產(chǎn) （十一）無形資產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： （一）短期借款 （二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) （三）應(yīng)交稅金 （四）應(yīng)付職工薪酬 （五）預(yù)計(jì)負(fù)債 （六）長期借款 （七）長期應(yīng)付款 （八）應(yīng)付債券 （九）遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： （一）實(shí)

2、收資本（或股本） （二）資本公積 （三）盈余公積 （四）未分配利潤 2、資產(chǎn)負(fù)債表的作用及局限性作用： 有助于評價企業(yè)的償債能力 有助于分析企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性 有助于分析企業(yè)的盈利能力 有助于分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) 局限性: 歷史成本計(jì)價導(dǎo)致的問題 強(qiáng)調(diào)過去交易事項(xiàng)導(dǎo)致的問題 存在很多人為的估計(jì)和判斷因素 3、資產(chǎn)負(fù)債表：流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)的含義及構(gòu)成 營業(yè)周期 gwg 營業(yè)周期通常小于1年，但也可能超過1年 營業(yè)周期是劃分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn) 流動資產(chǎn)與特定資產(chǎn)的物理特性 物理特性：多次反復(fù)利用 VS 一次消耗 是否屬于流動資產(chǎn)不以物理特性劃分 流動資產(chǎn)的實(shí)際構(gòu)成與管理要求 實(shí)際構(gòu)成與理論不完全

3、一致 如低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料 4、日常貨幣資金規(guī)模適當(dāng)性分析應(yīng)保持合理的貨幣資金持有數(shù)量。 企業(yè)貨幣資金越多，說明該企業(yè)的支付能力和財(cái)務(wù)適應(yīng)能力越強(qiáng)。 但貨幣資金過多，也會導(dǎo)致資金閑置，影響貨幣資金的使用效率。 適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金規(guī)模，主要受下列因素制約： 企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)收支規(guī)模； 企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)； 銀行保險業(yè)與工業(yè)企業(yè)就完全不同 企業(yè)對貨幣資金的運(yùn)用能力。 過高的規(guī)模往往意味著理財(cái)能力、手段缺乏5、貨幣資金的構(gòu)成質(zhì)量分析 因?yàn)樗匈Y產(chǎn)都用記賬本位幣反映，所以，資產(chǎn)負(fù)債表上貨幣金額本身并不能體現(xiàn)貨幣資金的質(zhì)量。 不同貨幣幣值的走向，決定了相應(yīng)貨幣的“質(zhì)量”。 比如，當(dāng)前時期，如果貨幣資金中，

4、美元過多，則其構(gòu)成質(zhì)量不高 對企業(yè)保有的各種貨幣進(jìn)行匯率趨勢分析。6、現(xiàn)金比率 =現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物/流動負(fù)債 100% 反映企業(yè)的現(xiàn)金是否充裕，是評價企業(yè)短期償債能力強(qiáng)弱最可靠的指標(biāo)。 一般而言，現(xiàn)金比率在50%以上比較好 7、交易性金融資產(chǎn)質(zhì)量分析 交易性金融資產(chǎn)的目的性 為閑置資金尋找出路，獲取價差收益 交易性金融資產(chǎn)計(jì)量屬性：公允價值 分析交易性金融資產(chǎn)質(zhì)量特征主要關(guān)注公允價值計(jì)量屬性，關(guān)于盈利性大小價值波動大 附注中對公允價值變動損益的說明 附注中對投資收益的說明8、應(yīng)關(guān)注企業(yè)利用長期投資與交易性金融資產(chǎn)的劃分來改善流動比率 從交易性金融資產(chǎn)的數(shù)量來看 跨年度不變且金額整齊的交易性金融

5、資產(chǎn)可能是長期投資 從實(shí)際運(yùn)營資金的運(yùn)作情況看 企業(yè)的流動比率高，但現(xiàn)金支付能力差，可能就是交易性金融資產(chǎn)長期性的一個信號9、應(yīng)收票據(jù)質(zhì)量分析 應(yīng)收票據(jù)質(zhì)量相對較高 有書面文件作證明，有較強(qiáng)變現(xiàn)力 但可能因追索權(quán)產(chǎn)生或有負(fù)債10、應(yīng)收賬款分析方法應(yīng)收賬款越多越能促進(jìn)銷售，但也可能產(chǎn)生更多的壞賬損失。 應(yīng)收賬款分析的核心是對應(yīng)收賬款的流動性的分析，也就是應(yīng)收賬款的可回收性分析。 債權(quán)的賬齡分析 債務(wù)人構(gòu)成分析 對債權(quán)的周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行分析 壞賬準(zhǔn)備政策分析 形成債權(quán)的內(nèi)部經(jīng)手人構(gòu)成進(jìn)行分析11、債務(wù)人構(gòu)成分析q 債務(wù)人構(gòu)成的區(qū)分l 行業(yè)構(gòu)成、區(qū)域構(gòu)成、債務(wù)人的信用等級構(gòu)成（財(cái)務(wù)實(shí)力分析）、債務(wù)人集中

6、度分析、所有權(quán)性質(zhì)構(gòu)成、關(guān)聯(lián)狀況、與債務(wù)人關(guān)系穩(wěn)定程度q 債務(wù)人的區(qū)域構(gòu)成分析l 東北三省三角債債務(wù)較嚴(yán)重應(yīng)收賬款不良率比較高l 浙江、上海應(yīng)收賬款不良率比較低l 廣東為代表的部分地區(qū)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，但應(yīng)收賬款的不良率比較高12、壞賬準(zhǔn)備政策分析 著重看估計(jì)是否無偏q 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)l 債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難l 債務(wù)人違反合約l 債務(wù)人（很可能）進(jìn)行債務(wù)重組l 債務(wù)人很可能倒閉l 因重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法繼續(xù)在活躍市場繼續(xù)交易q 應(yīng)收賬款的減值測試方法l 對金額重大的應(yīng)收賬款，個別認(rèn)定法l 對單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收賬款，可單獨(dú)測試或按風(fēng)險特征分組測試l 單獨(dú)測試未發(fā)生減值的應(yīng)收

7、賬款應(yīng)包括在類似風(fēng)險特征組內(nèi)進(jìn)行減值測試13、應(yīng)收賬款分析其他需要關(guān)注的地方 關(guān)注應(yīng)收賬款余額較大的公司家電、通訊業(yè) 將應(yīng)收賬款的增幅與主營業(yè)務(wù)收入增幅相比較 計(jì)算應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重 關(guān)注來自大股東和關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險 應(yīng)收賬款平均收賬期與賒銷期限的比較14、存貨的質(zhì)量分析 存貨的范圍 存貨會計(jì)的主要問題 存貨的質(zhì)量分析 資金占用與周轉(zhuǎn)率問題 存貨貶值與增值性問題存貨的范圍 不取決于資產(chǎn)的物理特性 取決于資產(chǎn)的持有目的存貨會計(jì)的主要問題 存貨數(shù)量的確定問題存貨盤存制度 實(shí)地盤存 永續(xù)盤存 存貨的計(jì)價問題 存貨收入的計(jì)價 存貨發(fā)出的計(jì)價 存貨結(jié)存的計(jì)價存貨質(zhì)量的分析 物理質(zhì)量分析 時

8、效狀況分析 品種構(gòu)成分析 毛利率走勢的分析 周轉(zhuǎn)及積壓狀況的分析 如何看待存貨的變化物理質(zhì)量分析： 是指自然質(zhì)量，即存貨的自然狀態(tài)； 是否完好無損； 是否符合相應(yīng)的等級要求； 它是分析存貨被利用價值和變現(xiàn)價值的基礎(chǔ)。時效狀況分析： 是針對那些被利用價值和變現(xiàn)價值與時間聯(lián)系較大的存貨而言； 按照時效性對企業(yè)存貨的分類： 與保質(zhì)期相聯(lián)的存貨 食品、藥品 與內(nèi)容相聯(lián)的存貨 報刊雜志 與技術(shù)相聯(lián)的存貨品種構(gòu)成分析： 品種構(gòu)成直接與產(chǎn)品的抗變能力相關(guān)，進(jìn)而影響到企業(yè)的盈利能力和市場發(fā)展前景。 過分依賴某一種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品風(fēng)險太大。毛利率走勢的分析 毛利率很大程度上體現(xiàn)了存貨的可增值性。 毛利率下降： 產(chǎn)

9、品在市場上的競爭力下降； 企業(yè)的產(chǎn)品周期出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折； 也可能是人為利潤操縱的結(jié)果。通過對存貨的期末計(jì)價和存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提的分析考察存貨變現(xiàn)性 期末計(jì)價 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 關(guān)注其中的人為估計(jì)成份是否無偏 存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提合理性分析 是否存在殘次冷背存貨不核銷，潛虧掛賬現(xiàn)象 是否存在過度計(jì)提巨額減值準(zhǔn)備，以備來年扭虧為盈 存貨抵押擔(dān)保的情況周轉(zhuǎn)及積壓狀況的分析 存貨周轉(zhuǎn)率與企業(yè)的盈利能力直接相關(guān) 正確看待存貨積壓的財(cái)務(wù)后果 資金周轉(zhuǎn)會受到影響其他流動資產(chǎn)項(xiàng)目的質(zhì)量分析 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息 一年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)15、其他應(yīng)收款的質(zhì)量分析 警惕小項(xiàng)目潛伏的大危機(jī) 通常其他應(yīng)

10、收款的質(zhì)量都不高 危險信號： 金額巨大 長期掛賬 非經(jīng)營性事項(xiàng)形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系風(fēng)險較高，主要是在于超經(jīng)濟(jì)關(guān)系的存在會干擾企業(yè)正常經(jīng)營判斷。 其他應(yīng)收款形成的資金占用會擠壓經(jīng)營資金的空間 圣雪絨2005年1月26日公告，由于公司生產(chǎn)經(jīng)營資金嚴(yán)重短缺，導(dǎo)致公司一些在手訂單和合同無法執(zhí)行。 2004年報上，其他應(yīng)收款7.2億元 資金可能通過該賬戶被源源不斷的從企業(yè)內(nèi)部抽出，轉(zhuǎn)移到其他利益主體。 其他應(yīng)收款與負(fù)債的關(guān)系關(guān)注其他應(yīng)收款的還款方式 長期掛賬不還 宣布破產(chǎn) 一筆勾銷 實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,以劣質(zhì)資產(chǎn)抵債 應(yīng)收款形成對外投資 實(shí)施債轉(zhuǎn)股 應(yīng)收抵應(yīng)付 債務(wù)重組16、預(yù)付賬款 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可能大不相同q 預(yù)

11、付賬款的結(jié)構(gòu)和趨勢如能和所購商品和勞務(wù)的市場動態(tài)相結(jié)合，對深入認(rèn)識預(yù)付賬款的價值和風(fēng)險具有重要意義。l 買方市場通常預(yù)售賬款很少，如果很多，則可能有問題q 預(yù)付賬款一般不超過一年，超過一年肯定有問題預(yù)示著公司的資金以預(yù)付的名義被挪用17、流動資產(chǎn)整體質(zhì)量分析 關(guān)注經(jīng)營流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)狀況 經(jīng)營流動資產(chǎn)，即流動資產(chǎn)剔除交易性金融資產(chǎn) 關(guān)注流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保證程度 考察營運(yùn)資金與流動比率、速動比率 考察流動資產(chǎn)的有效性 剔除不良資產(chǎn)、無效資產(chǎn) 考察流動負(fù)債的“沉淀”狀況 沉淀的流動負(fù)債應(yīng)從流動負(fù)債中剔除 考察企業(yè)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債會計(jì)處理的恰當(dāng)性 考察營業(yè)利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之間的平衡性 成

12、熟期后，后者略大才正常主要非流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 是指企業(yè)資產(chǎn)中變現(xiàn)時間在一年以上或長于一年的一個營業(yè)周期以上的那部分資產(chǎn)。 其預(yù)期效用主要是滿足企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營需要，保持企業(yè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模和競爭力，獲取充分的盈利。 包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等等 盈利性 變現(xiàn)性 周轉(zhuǎn)性 與其他資產(chǎn)組合的增值性可供出售金融資產(chǎn)質(zhì)量分析 可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn)。 周轉(zhuǎn)性分析 持有該資產(chǎn)的目的，并非為了隨時變現(xiàn)，而是想通過長期持有來獲取收益，所以其周轉(zhuǎn)性不強(qiáng)。 變現(xiàn)性分析：其變現(xiàn)性較強(qiáng)。 盈利性分析 盈利大小取決

13、于出售價格與初始購買成本的差額。 分類恰當(dāng)性分析 交易性金融資產(chǎn)不能和可供出售、持有至到期投資、長期股權(quán)投資互相重分類 因粉飾業(yè)績需要，企業(yè)有故意錯誤分類的動機(jī)。持有至到期投資的質(zhì)量分析 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖與能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 主要投資目的，是通過定期收取利息獲得長期穩(wěn)定收益，定期收回本金，降低投資風(fēng)險。盈利性分析 利息收入是投資收益主要形式，實(shí)際利息用實(shí)際利率法計(jì)算而得，與收到的利息可能不一致 根據(jù)其項(xiàng)目構(gòu)成及債務(wù)人構(gòu)成分析變現(xiàn)性 通過減值計(jì)提情況判斷其變現(xiàn)性 關(guān)注企業(yè)是否通過減值準(zhǔn)備計(jì)提來操縱業(yè)績 減值可以轉(zhuǎn)回，粉飾業(yè)績很方便

14、長期股權(quán)投資 企業(yè)持有的“四類”權(quán)益性投資。 投資目的：主要不是獲得投資收益，而是經(jīng)營多元化、控制與積累資金需要 通過減值準(zhǔn)備計(jì)提判斷其變現(xiàn)性 長期股權(quán)投資通常不能收回，要么只能以不確定的價格轉(zhuǎn)讓，使得該項(xiàng)目賬面與可回收金額有可能出現(xiàn)很大差距。 盈利性 投資方向?qū)τ缘挠绊?年度內(nèi)的重大變化對盈利性的影響 運(yùn)用資產(chǎn)種類對盈利性的影響 投資收益確認(rèn)方法對盈利性的影響 投資收益確認(rèn)方法選擇偏好對盈利性的影響長期股權(quán)投資方向?qū)τ缘挠绊?考察投資方的投資方向與其核心競爭能力之間的關(guān)系。 對外投資與核心競爭能力一致時，投資方與被投資方業(yè)績往往呈現(xiàn)同方向變化；對外投資與核心競爭能力不一致時，投資方與

15、被投資方某些時期業(yè)績極可能出現(xiàn)互補(bǔ)的態(tài)勢期股權(quán)投資年度內(nèi)重大變化對盈利性的影響 減少長期股權(quán)投資 因調(diào)整投資結(jié)構(gòu)或者按合約收回、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資 增加新的長期股權(quán)投資 因資產(chǎn)重組或?qū)ν鈹U(kuò)張 因權(quán)益法確認(rèn)投資收益而導(dǎo)致長期股權(quán)投資增加 一般認(rèn)為增加的僅僅是泡沫資產(chǎn)，難以有實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)長期股權(quán)投資時所運(yùn)用資產(chǎn)的種類對盈利性的影響 表內(nèi)的貨幣資金 投資方向不受限制。 表內(nèi)的非貨幣資金 其投資方向可能與企業(yè)原有經(jīng)營活動聯(lián)系緊密 表外的無形資產(chǎn) 表外資產(chǎn)價值實(shí)現(xiàn)的一種形式 如利用自創(chuàng)商譽(yù)對外投資長期股權(quán)投資收益確認(rèn)方法對盈利性的影響成本法 長期投資初始投資成本 追加或收回投資時作調(diào)整 投資發(fā)生重大永久性不

16、可逆轉(zhuǎn)的貶值時應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 投資收益應(yīng)收的已宣布的紅利 成本法下投資收益確認(rèn)與貨幣資金流入直接相關(guān)，不會帶來資產(chǎn)和收益的泡沫 成本法下的收益（包括投資收益）在哪里體現(xiàn)出來？長期股權(quán)投資收益確認(rèn)方法對盈利性的影響權(quán)益法 被投資方的權(quán)益變動時，投資方相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并確認(rèn)投資收益（損失） 發(fā)放現(xiàn)金股利或分紅時，減少長期股權(quán)投資賬面價值 權(quán)益法下確認(rèn)投資收益不可避免有泡沫成份 母公司個別報表內(nèi)的投資收益往往有水分投資收益確認(rèn)方法選擇偏好的影響 實(shí)踐中有些企業(yè)在本應(yīng)該用權(quán)益法時卻不恰當(dāng)?shù)赜贸杀痉?其目的是規(guī)避長期股權(quán)投資（子公司）業(yè)績拖累 新準(zhǔn)則將對子公司投資從權(quán)益法改為成本法 減少了

17、長期股權(quán)投資對母公司業(yè)績的拖累，減少了利潤操縱的空間長期股權(quán)投資的質(zhì)量 高質(zhì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)該表現(xiàn)為： 投資的結(jié)構(gòu)與方向體現(xiàn)或者增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力，并與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展相符； 投資收益的確認(rèn)導(dǎo)致適量的現(xiàn)金流入量； 投資收益與企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險相符； 外部投資環(huán)境有利于企業(yè)的整體發(fā)展。投資性房地產(chǎn) 是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼具的房地產(chǎn)。 包括房產(chǎn)和地產(chǎn) 首先關(guān)注投資性房地產(chǎn)分類是否恰當(dāng) 是否與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等作了正確的區(qū)分 盈利性是判斷投資性房地產(chǎn)質(zhì)量的重要因素投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式對盈利的影響 通常企業(yè)采用成本計(jì)量模式，且按規(guī)定同一企業(yè)對所有投資性房地產(chǎn)只能采用一種模式。

18、 成本計(jì)量模式 與固定資產(chǎn)核算類似 公允價值計(jì)量模式 條件：活躍交易市場&能夠從交易市場上獲取相關(guān)信息 期末公允價值與賬面的差額計(jì)入公允價值變動損益 后續(xù)計(jì)量變更為公允價值模式對盈利性沒有本質(zhì)影響 當(dāng)年盈利會顯著增加，但今后的凈資產(chǎn)收益率會相對降低 急于粉飾當(dāng)期業(yè)績的公司才可能這么做固定資產(chǎn)質(zhì)量分析 是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 企業(yè)固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 長期擁有并在生產(chǎn)經(jīng)營中持續(xù)發(fā)揮作用 投資額大，經(jīng)營風(fēng)險相對較大 反映企業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)水平、工藝水平 對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況影響巨大 變現(xiàn)性差固定資產(chǎn)質(zhì)量分析的重點(diǎn) 高質(zhì)量的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)表

19、現(xiàn)為： 結(jié)構(gòu)合理，符合行業(yè)特征。 技術(shù)裝備水平較高，其生產(chǎn)能力與存貨的市場份額所需要的生產(chǎn)能力相匹配，并能夠?qū)⒎鲜袌鲑|(zhì)量需要的產(chǎn)品推向市場，并獲得利潤 周轉(zhuǎn)速度適當(dāng)，資產(chǎn)的閑置率不高固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)合理性分析 固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重 生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的比重應(yīng)占較大比重 非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要適當(dāng)安排，一般情況下其增長速度不應(yīng)超過生產(chǎn)用固定資產(chǎn)增長速度。 （尚）未使用和不需用固定資產(chǎn)比率過大會影響企業(yè)固定資產(chǎn)整體的利用效果 應(yīng)查明原因，采取措施 投資規(guī)模必須與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營水平、發(fā)展戰(zhàn)略以及行業(yè)特點(diǎn)適應(yīng)，同時也需要與流動資產(chǎn)規(guī)模保持一定比例。固定資產(chǎn)技術(shù)水平與盈利性分析 影響固定資產(chǎn)盈利性

20、的因素 固定資產(chǎn)技術(shù)裝備的先進(jìn)程度要與企業(yè)的行業(yè)選擇和行業(yè)定位相適應(yīng)； 固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力要與企業(yè)存活的市場份額所需的生產(chǎn)能力相匹配 固定資產(chǎn)的工藝水平要達(dá)到能夠使產(chǎn)品滿足市場需求的程度 固定資產(chǎn)使用效率適當(dāng)，閑置率不高。 考察銷售成本與固定資產(chǎn)原值的關(guān)系間接體現(xiàn)盈利性 體現(xiàn)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)能力與市場需求的吻合程度固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性分析 跟固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)也是有關(guān)的 比如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)比例，不需用固定資產(chǎn)比例 固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力關(guān)系產(chǎn)品產(chǎn)量與質(zhì)量，進(jìn)而影響盈利能力。 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷售收入凈額/平均固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值性 技術(shù)、產(chǎn)品、管理、市場、人才與設(shè)備等要素組合得當(dāng)，才能保證

21、企業(yè)的資產(chǎn)增值。 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)適當(dāng)組合，可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)增值。 資產(chǎn)重組是解決固定資產(chǎn)不足與閑置的并存的重要手段。在建工程的質(zhì)量分析 在建工程本質(zhì)上是建設(shè)中的固定資產(chǎn) 在建工程資金占用屬于長期資金占用，如果工程管理出現(xiàn)問題，將導(dǎo)致大量流動資金沉淀，甚至影響企業(yè)正常周轉(zhuǎn)。 關(guān)注工期長短，及時發(fā)現(xiàn)問題 第1章案例2，欣龍控股2008，在建工程久拖不決，就有問題 關(guān)注是否有不符合在建工程的開銷 通過在建工程粉飾報表無形資產(chǎn)與商譽(yù)質(zhì)量分析 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等。 無形資產(chǎn)的質(zhì)量具有高度

22、的不確定性 商譽(yù)，是不可辨認(rèn)的資產(chǎn)，不屬于無形資產(chǎn)。 商譽(yù)有外購和自創(chuàng)兩種。 自創(chuàng)商譽(yù)是表外資產(chǎn)無形資產(chǎn)會計(jì)披露的特點(diǎn) 自創(chuàng)無形資產(chǎn)開發(fā)分研究和開發(fā)兩階段 研究階段全部開支費(fèi)用化 開發(fā)階段滿足資本化條件時開始資本化 報表上無形資產(chǎn)和開發(fā)支出項(xiàng)目列示的是企業(yè)外購無形資產(chǎn)和已經(jīng)成功的開發(fā)支出賬內(nèi)記錄不充分。 開發(fā)支出列示的無形資產(chǎn)成本是不完全的 企業(yè)存在由于歷史原因?qū)е碌馁~外無形資產(chǎn)存在賬外無形資產(chǎn)。 歷史原因，已經(jīng)存在的未入賬的自創(chuàng)無形資產(chǎn) 如人力資源無形資產(chǎn)盈利性分析 無形資產(chǎn)賬面價值是按歷史成本原則計(jì)量的，無法體現(xiàn)其盈利性。 盈利性的間接判斷 市場占有率 產(chǎn)品銷售的地區(qū)分布 公司主營業(yè)務(wù)在行

23、業(yè)中的排名無形資產(chǎn)的變現(xiàn)性分析 無形資產(chǎn)是一種技術(shù)含量很高或壟斷性很高的特殊資源，變現(xiàn)價值存在不確定性。 是否為特定主體特有或控制的 是否可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓 是否存在活躍的市場進(jìn)行公平交易 一般能順利變現(xiàn)的無形資產(chǎn)通常只包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)和專有技術(shù)。 通過定期檢查無形資產(chǎn)價值，判斷減值計(jì)提是否恰當(dāng)來判斷無形資產(chǎn)的變現(xiàn)性。無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值性 無形資產(chǎn)具有膠合催化功能 無形資產(chǎn)自身無法直接創(chuàng)造財(cái)富，必選依附于直接或間接的物質(zhì)載體才能體現(xiàn)自己的價值。 無形資產(chǎn)組合增值性可以通過名牌效應(yīng)、技術(shù)優(yōu)勢、管理優(yōu)勢等盤活有形資產(chǎn)，通過聯(lián)合、參股、控股、兼并等形式實(shí)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張來得到

24、發(fā)揮商譽(yù)的質(zhì)量分析 商譽(yù)，是非同一控制下，企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，其存在與企業(yè)自身無法分離，具有不可辨認(rèn)性。 商譽(yù)就是天使頭上那個光環(huán) 特征 它是企業(yè)未入賬的不可單獨(dú)確認(rèn)的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的混合，與企業(yè)整體不可分離，是企業(yè)的綜合優(yōu)勢； 商譽(yù)價值與發(fā)生的成本沒有可靠的預(yù)期關(guān)系 難以對構(gòu)成商譽(yù)的各個無形因素計(jì)價。 商譽(yù)的質(zhì)量很大程度上取決于企業(yè)整體的盈利能力，其分析帶有很強(qiáng)的主觀性長期待攤費(fèi)用 指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的，攤銷期一年以上的各種費(fèi)用 如租入固定資產(chǎn)改良，應(yīng)付職工薪酬中的攤銷性支付 無未來可利用性 本身沒有價值，沒有變現(xiàn)性 占比過大，會影響正常經(jīng)營活動 如果長

25、期居高不下，應(yīng)警惕企業(yè)可能借此操縱利潤 本該費(fèi)用化的，資本化了其他非流動資產(chǎn) 總體來說質(zhì)量不高 如特種儲備物資 銀行凍結(jié)存款和物資 涉及訴訟被凍結(jié)的財(cái)產(chǎn)對資產(chǎn)質(zhì)量的總結(jié)分析 企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略之間的吻合度 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)重大變化的質(zhì)量含義 主要不良資產(chǎn)區(qū)域企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與企業(yè)戰(zhàn)略之間的吻合度 企業(yè)資產(chǎn)的基本結(jié)構(gòu)必須符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求 從出資人角度有兩種結(jié)構(gòu)模式 資產(chǎn)的基本結(jié)構(gòu)反映全體股東確立的企業(yè)戰(zhàn)略 資產(chǎn)的基本結(jié)構(gòu)反映控股股東利用企業(yè)的戰(zhàn)略 上述兩種結(jié)構(gòu)的不一致，會體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報表中 資產(chǎn)中存在明顯非經(jīng)營性占用 對外投資資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和方向明顯體現(xiàn)控股股東意圖 體現(xiàn)利潤因素的資產(chǎn)會因業(yè)績操縱而趨于

26、不良。 企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)該反映企業(yè)對其業(yè)務(wù)的行業(yè)選擇 企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)應(yīng)該反映企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的定位選擇主要不良資產(chǎn)區(qū)域 其他應(yīng)收款 周轉(zhuǎn)緩慢的存貨 權(quán)益法確認(rèn)的長期股權(quán)投資受益引起的長期投資增加 因巨額虧損而嚴(yán)重貶值的投資 利用率不高且難以產(chǎn)生效益的固定資產(chǎn) 無明確對應(yīng)關(guān)系的無形資產(chǎn) 長期待攤費(fèi)用重要資產(chǎn)項(xiàng)目需要關(guān)注的主要問題 現(xiàn)金不足 企業(yè)最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，企業(yè)的流動現(xiàn)金不能太緊 現(xiàn)金是否被挪用或被質(zhì)押導(dǎo)致無法使用 應(yīng)收賬款過多： 錢在客戶那里,是否能收回取決于客戶的信用 是否存在著通過應(yīng)收賬款需增收入的風(fēng)險 存貨過多：錢壓在商品里,考慮存貨的市場價值和變現(xiàn) 其他應(yīng)收款過多：往往意味著關(guān)聯(lián)方占款嚴(yán)重

27、 固定資產(chǎn)過多： 錢壓在設(shè)備、廠房里,會造成資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的降低 在會計(jì)上看可能存在著費(fèi)用化支出資本化的問題 長期股權(quán)投資的方向與會計(jì)核算方法 長期股權(quán)投資是否與企業(yè)的戰(zhàn)略一致,是否適應(yīng)行業(yè)的競爭環(huán)境 是否存在著為調(diào)節(jié)利潤而改變長期投資類型和會計(jì)核算方法的情況 計(jì)提的各種準(zhǔn)備過低： 資產(chǎn)虛估，風(fēng)險準(zhǔn)備不足流動負(fù)債 流動負(fù)債的概念 流動負(fù)債是需要在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)用現(xiàn)金或用商品與勞務(wù)償付的債務(wù)。 流動負(fù)債的質(zhì)量分析 非強(qiáng)制性流動負(fù)債分析 其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款、部分應(yīng)付賬款 流動負(fù)債周轉(zhuǎn)分析 流動負(fù)債的流動性各不相同，應(yīng)適當(dāng)區(qū)分 企業(yè)短期貸款規(guī)模可能包含的融資質(zhì)量信息 企業(yè)應(yīng)付賬款和應(yīng)

28、付票據(jù)數(shù)量變化所包含的經(jīng)營質(zhì)量信息 企業(yè)稅金交納情況與稅務(wù)環(huán)境 短期借款的分析 “短期借款”項(xiàng)目反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。 短期借款籌資的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)是可以隨企業(yè)的需要安排，取得程序較為簡便。 最突出的缺點(diǎn)是強(qiáng)制約束性。 短期借款分析的關(guān)鍵點(diǎn) 防止短期借款用于長期用途，導(dǎo)致短期償債風(fēng)險高企 識別短期借款規(guī)模恰當(dāng)性 當(dāng)企業(yè)短期借款和貨幣資金都很多的時候，往往意味著短期借款太多或貨幣資金被凍結(jié)挪用。應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的分析q 比較應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款占資產(chǎn)總額的比例，可以判斷企業(yè)在購貨環(huán)節(jié)的市場談判力。l 應(yīng)付

29、賬款規(guī)模的適當(dāng)擴(kuò)大對企業(yè)是有好處的。l 與短期借款相比，無須支付利息，可以說無成本；l 與應(yīng)付票據(jù)相比，應(yīng)付賬款的約束相對較軟。l 如果應(yīng)付賬款還款期限一旦被拉長，則往往預(yù)示著財(cái)務(wù)風(fēng)險。必須防止出現(xiàn)應(yīng)付賬款規(guī)模不正常增加的同時，應(yīng)付賬款平均付賬期也不正常地延長預(yù)收賬款的分析 只有賣方市場企業(yè)與特種行業(yè)才會有大量預(yù)收賬款。 預(yù)收賬款，由于已經(jīng)收到現(xiàn)金；預(yù)收賬款的釋放會帶來企業(yè)收入的增加；本期的預(yù)收賬款直接對應(yīng)著以后期間的收入。 預(yù)收賬款占收入、負(fù)債和所有者權(quán)益總額比例越高的企業(yè)，其銷售環(huán)境越好。非流動負(fù)債 非流動負(fù)債的構(gòu)成 借款費(fèi)用的資本化處理 開始資本化的條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生或相關(guān)債務(wù)已經(jīng)承

30、擔(dān)； 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可實(shí)用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。 暫停資本化的條件 非正常中斷超過3個月時。 停止資本化的條件 達(dá)到預(yù)定可實(shí)用狀態(tài)時停止借款費(fèi)用資本化。非流動負(fù)債的質(zhì)量分析 關(guān)注企業(yè)非流動負(fù)債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)利用狀況與增量效益 必須要有效率和效益，才能形成非流動負(fù)債的良性循環(huán) 關(guān)注企業(yè)非流動負(fù)債所形成的長期股權(quán)投資效益與質(zhì)量 必須要有投資收益，才行形成良性循環(huán) 關(guān)注企業(yè)非流動負(fù)債所對應(yīng)的流動資產(chǎn)及其質(zhì)量 流動資產(chǎn)質(zhì)量高，才能形成良性循環(huán) 關(guān)注預(yù)計(jì)負(fù)債分析 略長期借款的分析 “長期借款”項(xiàng)目反映企業(yè)借入尚未償還的長期借款的攤余成本。 該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款

31、”科目的期末余額填列。 一年內(nèi)到期部分在“一年內(nèi)到期長期負(fù)債”中反映 長期借款指期限在1年以上的借款。 長期借款的利息率通常較高，除了需要支付較高的利息外，借款企業(yè)還將被銀行收取其他費(fèi)用。 必須防止出現(xiàn)長期借款用于短期用途。 利息費(fèi)用的處理更是需要重點(diǎn)關(guān)注長期應(yīng)付款分析 長期應(yīng)付款項(xiàng)目 反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。該項(xiàng)目根據(jù)“長期應(yīng)付款”期末余額，減“未確認(rèn)融資費(fèi)用” 期末余額填列。 1年內(nèi)到期的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映。 長期應(yīng)付款的具體分析 重點(diǎn)在于融資租賃。 融資租賃的作用是為資產(chǎn)的使用提供融資。分析租賃會計(jì)處理與租賃協(xié)議

32、的能力是至關(guān)重要的會計(jì)分析能力。了解租賃會計(jì)處理，認(rèn)真閱讀租賃安排的細(xì)節(jié)，仔細(xì)預(yù)測與租賃有關(guān)的現(xiàn)或有事項(xiàng)的概念和分類 或有事項(xiàng)，指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。包括： 或有負(fù)債：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。 或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 預(yù)計(jì)負(fù)債：是與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)，其確認(rèn)要求同時滿足三個條件：該義務(wù)是企業(yè)承

33、擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量?；蛴胸?fù)債 是指由過去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在義務(wù)，其存在需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流出金額不能可靠計(jì)量。 擔(dān)保 涉及或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 未決訴訟 涉及或有資產(chǎn)與或有負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 應(yīng)收賬款抵押 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件的，應(yīng)在核算過程中直接作負(fù)債處理預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目反映企業(yè)各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。 確認(rèn)條件 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 該義務(wù)的金額能可靠計(jì)量或有事項(xiàng)的列報與披露 預(yù)計(jì)負(fù)債同一般負(fù)債的列報與披露 或有負(fù)債 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的不予披露，但如果財(cái)務(wù)影響特別大的也應(yīng)披露； 或有資產(chǎn) 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的應(yīng)予以披露 除非是作為預(yù)計(jì)負(fù)債的補(bǔ)償且流入的可能基本確定，否則不確認(rèn)為資產(chǎn)或有負(fù)債的質(zhì)量分析 主要應(yīng)對引起或有負(fù)債的原因進(jìn)行分析。 預(yù)計(jì)負(fù)債有很強(qiáng)的主觀性實(shí)收資本 投資者按章程或合同協(xié)議投入企業(yè)形成法定資本的價值，它是企業(yè)收到的投資者的實(shí)際入資。 實(shí)收資本不得低于法定資本金數(shù)額。 我國實(shí)行折衷資本制度 注冊