中國金融稅制的問題及改革對策

1、中國金融稅制的問題及改革對策 中國金融稅制的問題及改革對策2007-02-02 21:55:13作者：劉佐一、中國現(xiàn)行金融稅制存在的主要問題中國金融領(lǐng)域中許多問題的發(fā)生與現(xiàn)行金融稅制的不健全有關(guān)?，F(xiàn)行金融稅制存在的第一個主要問題是稅負(fù)偏高。目前在中國從事金融業(yè)務(wù)，主要涉及營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等稅費(fèi)。其中，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，從性質(zhì)上說都屬于在交易環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅。一流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：營業(yè)稅稅率

2、15;×年為，××年降為。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率因納稅人所在區(qū)域而不同，在市區(qū)的，稅率為，在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為，在其他區(qū)域的，稅率為。由于金融機(jī)構(gòu)一般都坐落在城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率多為或者。教育費(fèi)附加統(tǒng)一按照的附加率征收。印花稅則因交易憑據(jù)的不同，稅率和稅基都不盡相同。雖然與其他稅種相比，印花稅的稅率很低，但是它一般按照涉及的交易額如貸款合同金額全額向交易的雙方征收，所以，從貸方實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和借方的借款成本的角度來看，印花稅也占有一定的稅負(fù)比例。綜合考慮營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅

3、負(fù)也在以上。特別是股票交易印花稅稅率，雖然目前已經(jīng)降為最高的時候曾經(jīng)達(dá)到，但是與其他印花稅稅率比較仍然很高。這樣，金融機(jī)構(gòu)從事證券買賣，既要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，又要繳納稅率相當(dāng)高的印花稅。由于以下幾方面的原因，中國金融行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)會更高：營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅，而不是按照凈額即價差征稅，更不是像增值稅那樣只對增值額征稅，即金融服務(wù)所消耗的購進(jìn)貨物所承擔(dān)的增值稅稅額不能得到扣除。所以，實(shí)際上金融業(yè)承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重稅收負(fù)擔(dān)。營業(yè)稅的營業(yè)額包括金融機(jī)構(gòu)收取的各種價外費(fèi)用，因此，一些實(shí)際并不構(gòu)成企業(yè)收入的代收費(fèi)用，如證券公司為證券交易所代扣代繳的過戶費(fèi)、開戶費(fèi)

4、等，也被計(jì)入營業(yè)額征收營業(yè)稅。中國的一些金融機(jī)構(gòu)，特別是有些大型商業(yè)銀行，資產(chǎn)質(zhì)量比較差，不良貸款率比較高，但是營業(yè)稅原則上是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求征稅的，因此，在滯收利息比率比較高的情況下，銀行對大量應(yīng)收未收利息需用營運(yùn)資金墊付稅款，銀行實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入所承擔(dān)的稅負(fù)就要比法定稅率高。雖然目前對此問題稅收政策上已經(jīng)有所考慮現(xiàn)規(guī)定：銀行年底以前已經(jīng)繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，經(jīng)過批準(zhǔn)，可以在以后年之內(nèi)沖減營業(yè)收入；年以后發(fā)生的應(yīng)收未收利息，若在天以后仍未收回，可以沖減當(dāng)期的營業(yè)收入，但是問題并沒有完全解決。從國外情況看，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅征收范圍，而且多數(shù)國家對銀行信貸、保險、證券、共同基金管理

5、等主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，如歐盟各國、加拿大、澳大利亞、新西蘭、韓國等。不過，免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)。對于金融機(jī)構(gòu)的一些輔助性業(yè)務(wù)或者說非嚴(yán)格意義上的金融業(yè)務(wù)，如提供保險箱服務(wù)、證券或者收藏品的安全保管服務(wù)等，則按照一般情況征收增值稅。對于出口業(yè)務(wù)或者與商品、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一般實(shí)行零稅率，以鼓勵出口。此外，對于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以申請繳納增值稅，從而使其進(jìn)項(xiàng)稅額得到抵扣，并保持增值稅鏈條的完整性。對于證券交易業(yè)務(wù)，從部分國家征收證券交易稅或者證券交易印花稅的稅負(fù)來看，有些國家的稅負(fù)比中國的稅負(fù)略高。例如：英國對股票買方征收印花稅，丹麥對股票的

6、賣方征收證券交易稅，稅率均為交易價格的。有些國家的稅負(fù)則比中國的稅負(fù)低。例如：法國對于在股票交易所或者柜臺交易的證券，按照交易額對買賣雙方征收證券交易稅：交易額在萬法郎以內(nèi)的部分，稅率為；超過萬法郎的部分，稅率為；每筆交易可以減稅法郎，且每筆交易稅額最多不超過法郎；對在創(chuàng)業(yè)板上市的股票交易不征交易稅。意大利對于在交易所外進(jìn)行的證券交易，按照政府債券股票的稅率征收印花稅稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半，對于在意大利股票交易所進(jìn)行的證券交易免征印花稅。瑞士對于證券買賣征收印花稅，國內(nèi)證券稅率為，國外證券稅率為稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半。比利時對于證券買賣征收證券交易稅，股票稅率為，債券稅率為稅負(fù)由買賣雙

7、方各自承擔(dān)一半。中國香港和臺灣地區(qū)也對證券轉(zhuǎn)讓征稅：香港對股票轉(zhuǎn)讓征收印花稅，但是稅率已經(jīng)從年的逐年降到年的稅負(fù)由買賣雙方各自承擔(dān)一半；臺灣征收證券交易稅，且只對證券賣方征收，股票的稅率為，債券的稅率為。各國對主要金融業(yè)務(wù)免征交易稅增值稅，除了理論上和操作上對金融服務(wù)的增值額的確認(rèn)都存在困難以外，主要是出于減少對資本流動的阻礙方面的考慮。西方發(fā)達(dá)國家金融業(yè)發(fā)達(dá)，對主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅，而中國金融業(yè)發(fā)展還比較落后，金融市場發(fā)育很不完善，迫切需要得到政府的鼓勵和支持，卻對金融業(yè)征收多種流轉(zhuǎn)稅，而且稅負(fù)比較高，值得考慮。二企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。中國的金融企業(yè)原則上同其他企業(yè)一樣繳納稅率為的企業(yè)所得稅外資

8、金融機(jī)構(gòu)則同其他外資企業(yè)一樣繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，且符合規(guī)定條件的企業(yè)可以享受一定的所得稅優(yōu)惠。金融企業(yè)所得稅制的不合理，除了中外金融機(jī)構(gòu)的稅收待遇存在不公平以外，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：企業(yè)所得稅法定稅率偏高，導(dǎo)致金融企業(yè)所得稅名義稅負(fù)過重。中國現(xiàn)行的外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率分別是年、年開始實(shí)施的，而這些年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅稅率普遍呈現(xiàn)出下降的趨勢。中國的稅率雖然略低于一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家如比利時公司所得稅稅率為，意大利為，法國為，奧地利為，西班牙為，但是已經(jīng)高于韓國、泰國、巴西、俄羅斯等經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家或者新興工業(yè)國家，也高于英國、澳大利亞，加

9、拿大和新加坡等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家。再者，多數(shù)國家對于包括證券交易利得在內(nèi)的長期資本利得，通常區(qū)別于普通所得而適用較低的稅率，而中國對證券交易所得等資本利得統(tǒng)一按照普遍所得征稅。企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制較多。按照國際稅收慣例，與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在所得稅前如實(shí)扣除，但是中國現(xiàn)行所得稅制度對于許多支出項(xiàng)目規(guī)定了比較嚴(yán)格的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備的提取等，其中對于金融企業(yè)影響比較大的主要有兩項(xiàng)：一工資扣除，即按照規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為每人每月元，最多可以上浮即元。對超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤中列支，因而加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。金融行業(yè)屬于知

10、識密集型行業(yè)，平均工資水平比較高，因此，工資扣除的限制對金融行業(yè)的稅負(fù)影響較大，加之此項(xiàng)規(guī)定僅適用于內(nèi)資金融企業(yè)，外資金融企業(yè)的工資支出不受任何限制，內(nèi)資金融企業(yè)對此反映比較強(qiáng)烈。二允許稅前扣除的壞賬標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)。內(nèi)資金融企業(yè)應(yīng)收未收利息逾期天以上的，可以沖抵當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；應(yīng)收未收本金則按照有關(guān)壞賬損失認(rèn)定的規(guī)定據(jù)實(shí)在稅前扣除，即原則上應(yīng)收未收本金逾期年以上仍未收回的，可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。金融行業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大，及時核銷逾期不能收回的壞賬，對保障金融企業(yè)的抗風(fēng)險能力有著重要意義。貸款本金年不能收回才能作為壞賬核銷，不符合金融企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險的要求。三個人所得稅負(fù)擔(dān)。個人所得稅從兩方面影響金融業(yè)

11、務(wù)：一是對個人投資者從事金融產(chǎn)品投資所實(shí)現(xiàn)的收益征稅。中國對個人的儲蓄存款利息和對從事證券不包括國債投資所取得的利息、股息、紅利收入按照稅率征收個人所得稅，而對證券轉(zhuǎn)讓所得則暫免征收個人所得稅。對于一部分投資收益征稅，另一部分投資收益不征稅，本身有失稅收公平，會扭曲投資流向，影響資本配置效率。二是對金融企業(yè)的職員的工資、薪金所得征收的個人所得稅。由于中國個人所得稅從總體上看已經(jīng)存在諸多不適應(yīng)，如的最高邊際稅率偏高近年來各國、特別是中國周邊的發(fā)展中國家的個人所得稅稅率普遍呈下調(diào)趨勢，許多國家的最高邊際稅率已經(jīng)降到，以下，如英國為，美國為，日本、泰國為，韓國為，印度為，巴西為，等等，分項(xiàng)征收，稅前

12、扣除項(xiàng)目少許多國外比較通行的扣除項(xiàng)目都沒有設(shè)立，扣除標(biāo)準(zhǔn)偏低如工資、薪金所得每月元的扣除額多年沒有調(diào)整，從而已使個人所得稅稅負(fù)總體偏高。在國內(nèi)，金融行業(yè)的工資水平比較高；與國外同行業(yè)相比，中國金融企業(yè)的職工人數(shù)偏多。因此，工資成本是影響金融行業(yè)競爭力的重要因素之一。個人所得稅稅負(fù)偏高間接地提高了金融行業(yè)的人工成本，從而影響了金融行業(yè)的競爭力。中國現(xiàn)行金融稅制存在的第二個主要問題是金融稅收覆蓋面偏窄，一些金融業(yè)務(wù)或者收益并沒有納入征稅范圍，有些稅收措施欠公平，稅收政策也不能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展步伐。其主要表現(xiàn)是：一金融衍生工具稅收尚未明確?，F(xiàn)行稅制的一些方面不能適應(yīng)金融衍生工具發(fā)展的新情況，例如：

13、對一些新保險品種的征稅問題還沒有明確的政策取向，如投資聯(lián)結(jié)保險這一類新險種的分紅收益，目前還未納入個人所得稅的征收范圍，這與銀行儲蓄利息所得要納稅相比較，顯得不夠合理。發(fā)達(dá)國家對壽險投資收益所得的征稅情況較為復(fù)雜，但是許多國家將一般壽險的投資分紅所得納人個人所得稅的征稅范圍。此外，從各國稅制發(fā)展趨勢看，對不同投資所得的稅收差別待遇也在不斷減少。如澳大利亞在年的稅制改革中，為了使各種投資主體和投資方式的稅收負(fù)擔(dān)更加平衡，取消了大部分對壽險投資收益的稅收優(yōu)惠政策，使各種投資收益都盡可能地納入征稅范圍。涉及金融租賃公司的稅收政策，主要包括三項(xiàng)不利于融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的具體規(guī)定：一是實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策如投資抵免政策；二是在確定營業(yè)稅稅基的時候，租賃公司所承擔(dān)的外幣利息允許從收取的租金收入中扣減，而所發(fā)生的本幣利息則不能扣減；三是回租業(yè)務(wù)過程中存在相關(guān)交易稅的重復(fù)征稅問題如不動產(chǎn)回租會涉及征收兩次營業(yè)稅。隨著信托市場的規(guī)范和發(fā)展，特別是中華人民共和國信托法已經(jīng)于年月日獲得全國人民代表大會常務(wù)委員會通過，并于當(dāng)年月日實(shí)施，如何科學(xué)地制