中級會計實務(wù)最實用筆記講義龔亞華老師

1、中級會計實務(wù)講義龔亞華第一章 總 論一、會計管理會計（將來時） 企業(yè)會計 權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計（過去時） 行政單位：收付實現(xiàn)制 預(yù)算會計 事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制） 經(jīng)營活動（權(quán)責(zé)發(fā)生制） 非營利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財務(wù)目標(biāo) 1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。 2、兩種觀點： 受托責(zé)任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。 3、使用人： 投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） 社會公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認(rèn)、計量、報告的基礎(chǔ) 確認(rèn) 確定認(rèn)可，

2、是不是收入 計量 計算、量化、是多少 報告 反映 主營業(yè)務(wù)收營業(yè)收入假 設(shè)基 本 含 義具 體 內(nèi) 容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制1、會計確認(rèn)基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 歷史成本計價 重置成本2、會計

3、計量基礎(chǔ)： 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值計量基礎(chǔ)含 義舉 例歷史成本（實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進(jìn)時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值重置成本（現(xiàn)行成本）按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出 存貨盤盈 固定資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值 存貨的期末計價 資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得 無形資產(chǎn)以分期付款方式取得 分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入 固定資產(chǎn)的棄置費用 資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值，要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值（市價）在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價值

4、 交易性金融資產(chǎn) 可供出售的金融資產(chǎn) 公允價值計價的投資性房地產(chǎn) 股份支付 生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（ B D ） A、商譽 B、交易性金融資產(chǎn) C、無形資產(chǎn) D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責(zé)發(fā)生制） 1、可靠性：真實、受托責(zé)任目標(biāo)、是會計的靈魂 2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ) 3、可理解性： 4、可比性： 橫向可比同一時期，不同企業(yè)（可比性） 縱向可比同一企業(yè)，不同時期（一貫性） 5、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式 融資租入固定資產(chǎn) 售后回購不確認(rèn)收入 售后租回不確認(rèn)收入 分期付款購買商品 長期股權(quán)投資中，控制、共同控制

5、、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn) 6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷 7、謹(jǐn)慎性： 不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負(fù)債、費用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定 或有負(fù)債：很可能 減值準(zhǔn)備的計提 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷 預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) 基本確定：95%X100% 可 能： 5%X50%很可能： 50%X95% 極小可能：0X5% 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn) 無法估計銷售退回可能性 8、及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（ A C ） A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認(rèn)收入B、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測試 （重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、企業(yè)會計準(zhǔn)則于

6、2007年1月在所有上市公司執(zhí)行 （可比性）六、會計要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失 利得 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外收入 記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（貸方）非日常活動/偶然活動 記入當(dāng)期損益：營業(yè)外支出 損失 記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（借方） 收入日?；顒?費用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（ B ）A、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C、利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（ × ）要素名稱定義

7、構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過去、擁有或控制經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn) 1年非流動資產(chǎn) 1年預(yù)期經(jīng)濟利益擁有或控制過去時很可能流入成本或價值能可靠計量負(fù)債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括推定義務(wù)流動負(fù)債非流動負(fù)債承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)經(jīng)濟利潤流出企業(yè)過去時經(jīng)濟利潤很可能流出企業(yè)能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益股本資本公積股本溢價 其他資本公積留存收益：盈余公積 10% 未分配利潤90%/依賴資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)價值可靠計量收入日?；顒樱罱K會導(dǎo)致所有者權(quán)益上升，與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入商品銷售收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用

8、權(quán)收入日常與投入資本無關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利潤很可能流入會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少流入額能可靠計量費用日?；顒?，最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投資分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出成本費用期間費用日常與分配利潤無關(guān)最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少經(jīng)濟利潤很可能流出會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加流出額能可靠計量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng)營成果收入費用記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失/同收入、費用第二章 存 貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 持有時間：1年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)3、確認(rèn)條件： 很可能流入企業(yè) 價值可靠計量4、內(nèi)容：

9、 購進(jìn)：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資 銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準(zhǔn)備不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅） 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù) 1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料 入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進(jìn)項； 進(jìn)口關(guān)稅、消費稅； 城建稅、教育費附加； 資源稅一般納稅人取得專票，取得認(rèn)證相關(guān)雜費 運輸費； 裝卸、保管、包裝、倉儲費； 運輸途中的合理損耗； 入庫前的挑選費7%作進(jìn)項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金 商

10、品流通企業(yè)進(jìn)貨費用： 記入存貨的采購成本 已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本 先歸集期末 未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本 金額小記入當(dāng)期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（ D ） A、32.4 B、33.33 C、35.28 D、36 2、委托加工物資取得存貨 材料的成本+加工費+運輸費+稅費 發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 支付往返的運輸費 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 支付加工費 借：委托加工物資 貸：銀行存款 支付相關(guān)的稅費稅種

11、允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費×17% 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 借：委托加工物資 貸：銀行存款 消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款用于銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅 =（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率） 加工收回 借：原材料 庫存商品 貸：委托加工物資 3、自制：材料成本+加工費用+其他成本 4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價） 借：原材料 庫存商品 貸：股本 資本公積股本溢價 5、接受捐贈 借：原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：

12、營業(yè)外收入 6、提供勞務(wù)取得 按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用 7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物） 8、債務(wù)重組 9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計價 1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 2、相關(guān)概念 成本：取得時的實際成本（賬面余額） 可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）至完工時發(fā)生的成本預(yù)計的銷售費用預(yù)計的稅金 3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時考慮的因素： 售價要有確鑿的證據(jù) 原材料 直接出售 原材料（加工）庫存商品出售 日后事項 4、可變現(xiàn)凈值確定 庫存商品： 合同部分：合同價（合同單價×合同數(shù)量）銷售費用相關(guān)稅金 無合同部分：市場價（市場單價×數(shù)量）銷售費用相關(guān)稅金 部分

13、合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進(jìn)行處理原材料： 直接出售：同庫存商品，合同價/市場價銷售費用相關(guān)稅金 生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進(jìn)一步加工費用 庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價銷售費用相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值 材料實際成本：歷史成本 材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價進(jìn)一步加工成本銷售費用相關(guān)稅金總結(jié)： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 計提減值 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計提減值 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計提減值庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值 不計提減值 5、計提

14、存貨的減值方法 按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜 對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風(fēng)險和報酬，可以合并按類別計提單項計提減值按類別計提的減值 6、減值跡象的判斷 部分的減值： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓

15、價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。 7、存貨跌價準(zhǔn)備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價值存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）例：某企業(yè)月初購進(jìn)原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價50萬元，

16、稅率17%。 購進(jìn)時： 借：原材料 109.3 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17.7 貸：銀行存款 127 第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值110萬元，成本可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量 第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元 借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 20 賬面價值：89.3萬元 第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回10萬元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同） 借：存貨跌價準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 賬面價值：109.3-20+10=99.3

17、萬元第四月初，出售價50萬元 借：銀行存款 58.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5 結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額 借：其他業(yè)務(wù)成本 54.65（109.3/2） 貸：原材料 54.65（109.3/2） 轉(zhuǎn)銷已計提的減值： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 5（10/2） 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5（10/2）或： 借：其他業(yè)務(wù)成本 49.65存貨跌價準(zhǔn)備 5貸：原材料 54.65 第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài) 2、特征： 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入） 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低

18、值易耗品 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容 自用的房屋建筑物 自用或經(jīng)營出租的機器設(shè)備 工具、器具 交通工具 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備 高價周轉(zhuǎn)件 價值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括： 經(jīng)營出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品） 生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù) 1、外購： 不需安裝 需安裝 入賬成本=買價+進(jìn)口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進(jìn)一批設(shè)備，買價100萬，進(jìn)口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運輸

19、費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進(jìn)行安裝入賬價值=100+50+10×（1-7%）+0.7=160萬元 共同成本=160萬元 分配標(biāo)準(zhǔn)之和=50+30+20=100萬元 分配率=160÷100=1.6 分配： A設(shè)備：50×1.6=80萬元 B設(shè)備：30×1.6=48萬元 C設(shè)備：20×1.6=32萬元 分錄： 借：固定資產(chǎn)A 80 B 48 C 32 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 26.2 （150×17%+10×7%=2

20、6.2） 貸：銀行存款 186.2 2、自建 自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅，建房屋含稅）工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用原材料/庫存商品工程人員工資（勞務(wù)費）完工多余物資轉(zhuǎn)為原材料 出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本） 待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時期盤虧、聯(lián)合試車費 通過在建工程核算： 外購需要安裝 自建的自營工程 自建的出包工程 資本化的后續(xù)支出 購安全生產(chǎn)設(shè)備 3、租入的固定資產(chǎn) 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 借：財務(wù)費用 未確認(rèn)融資費用 貸：未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款 經(jīng)營租

21、入：不作為固定資產(chǎn) 借：預(yù)付賬款 借：制造費用/管理費用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款/銀行存款 4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬） 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本 資本公積資本溢價 5、接受捐贈 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：營業(yè)外收入 6、盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯） 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財產(chǎn)損益） 借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 10% 利潤分配未分配利潤 90% 7、棄置費用的固定資產(chǎn) 不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 購買： 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 預(yù)計負(fù)債

22、（現(xiàn)值） 計提利息： 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債 支付棄置費用： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款 8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增） 計提安生生產(chǎn)費 借：生產(chǎn)成本 貸：專項儲備安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金） 購置安生生產(chǎn)設(shè)備 借：在建工程 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用 借：固定資產(chǎn)安生設(shè)備 貸：在建工程 借：專項儲備安全生產(chǎn)費 累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提） 用于平常的費用化支出 借：專項儲備安全生產(chǎn)費 貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（ D ） A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當(dāng)記入“專項

23、設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間 1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值 2、折舊的范圍包括： 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 沒有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊不包括： 當(dāng)月增加的固定資

24、產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn) 單獨入賬的土地 融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間 3、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法 4、折舊分錄 借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/研發(fā)支出/其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 5、減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷 減值后再計提折舊時，按減值后的賬面價值重新計提折舊 6、后續(xù)支出 資本化支出： 固定資產(chǎn)投入改造： 借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 換下舊零件（賬面價值） 借：營業(yè)外支出

25、 貸：在建工程 換上新零件 借：在建工程 貸：銀行存款 工資 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 費用化支出 車間或廠部管理上修理費用計入管理費用 銷售部門修理費用計入銷售費用 不符合資本化條件費用計入管理費用例：購買飛機一架10000萬元，其中發(fā)動機3000萬元，預(yù)計使用20年，直線法，無殘值，第三年末，飛機可收加金額7000萬元，可使用年限變更為13年，第五年，換下舊發(fā)動機，換上購買的新發(fā)動機4000萬元，支付安裝人員工資100萬元，更新改造完畢投入使用。 購進(jìn)時： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：銀行存款 10000 前三年每年計提折舊 10000÷

26、20=500萬元 借：管理費用 500 貸：累計折舊 500 第三年末，計提前的賬面價值=10000-500×3=8500萬元，可收回金額7000萬元，減值1500萬元 借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 減值后的賬面價值=10000-500×3-1500=7000萬元 第四年末計提折舊 7000-（13-3）=700萬元 借：管理費用 700 貸：累計折舊 700項目飛機發(fā)動機（30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價值63001890 投入更新改造 借：在建工程 6300 累計折舊 22

27、00 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1500 貸：固定資產(chǎn) 10000 換下舊發(fā)動機 借：營業(yè)外支出 1890 貸：在建工程 1890 換上新發(fā)動機 借：工程物資 4000 貸：銀行存款 4000 借：在建工程 4000 貸：工程物資 4000 或 借：在建工程 4000 貸：銀行存款 4000 支付安裝人員工資 借：在建工程 100 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 投入使用 借：固定資產(chǎn) 8510 貸：在建工程 8510四、固定資產(chǎn)的減少 1、盤虧：通過“待處理財產(chǎn)損益”科目 發(fā)生時： 經(jīng)批準(zhǔn)： 借：待處理財產(chǎn)損益 借：營業(yè)外支出 累計折舊 其他應(yīng)收款 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：待處理財產(chǎn)損益 貸：固定資產(chǎn) 2、

28、出售、報廢、毀損、對外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過“固定資產(chǎn)清理” 轉(zhuǎn)入清理： 殘值、殘料收入： 借：固定資產(chǎn)清理 借：銀行存款 累計折舊 原材料 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 支付清理費用： 支付相關(guān)稅費： 借：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 原材料 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)付職工薪酬 賠償收入： 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 收支 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入收支 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章 投資性房地產(chǎn)一、概念 1、定義 投資：出租、增值 房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn) 2、核算范圍 經(jīng)營租賃方

29、式，已出租的土地使用權(quán) 經(jīng)營租賃方式，經(jīng)營租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)） 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物） 空置的建筑物 出租加物業(yè) 部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨計價（計量）不包括： 計劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán) 經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán) 經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地 生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)） 生產(chǎn)經(jīng)營有的土地使用權(quán)（無形資產(chǎn)） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品存貨） 企業(yè)出租給職工居住的宿舍（固定資產(chǎn)） 企業(yè)自行經(jīng)營的旅社、酒店 融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣房屋，款是分期收回） 經(jīng)營出租，融資出租的機器設(shè)

30、備（不是房地產(chǎn)） 部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能單獨計量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn) 例：下列各項中屬于投資性房地產(chǎn)的有（ A C ） A、已出租的建筑物 B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）核算原理同“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”核算計提折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)累計折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測試，不采用公允價值，采用賬面價值進(jìn)行后續(xù)計量同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價

31、值進(jìn)行后續(xù)計量外購時（成本+相關(guān)稅費）借：投資性房地產(chǎn)貸：銀行存款借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款自建（達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前的必要支出）借：投資性房地產(chǎn) 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：在建工程（一般企業(yè)） 開發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營出租的租金收入借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入同左租金收入交稅 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅（5%）同左折舊、攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷不作分錄計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一旦計提，不得轉(zhuǎn)回，處置時可以轉(zhuǎn)銷不作分錄持有期間公允價

32、值上升不作分錄 借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （理論上的收益）持有期間公允價值下跌不作分錄，嚴(yán)重下跌時要考慮減值準(zhǔn)備 借：公允價值變動損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動（理論上的虧損）資本化后續(xù)支出不通過“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)在建 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（原值） 繼續(xù)投入 借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工 借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)在建不通過“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入 借：投資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 （or借方） 繼續(xù)投入

33、借：投資性房地產(chǎn)在建 貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬 完工 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：投資性房地產(chǎn)在建項目成本模式（同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）公允價值模式（同交易性金融資產(chǎn)）費用化后續(xù)支出 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款同左處置時（出售時） 收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) 收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 （or借方） 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損 借：其

34、他業(yè)務(wù)成本 貸：公允價值變動損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價值賬面價值資本公積其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得，處置時沖減其他業(yè)務(wù)成本 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)成本備注： 同一企業(yè)只能采用一種模式 成本模式條件符合時可以轉(zhuǎn)成公允價值模式，公允價值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式 成本模式公允價值模式，屬于會計政策變更，變更時公允價值與賬面價值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益 公允價值賬面價值（盈） 借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值）賬面價值 投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值） 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤分配未分配利潤 （90%） 公允價值賬面價值（虧） 借：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊 投資性房地產(chǎn)累計攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 盈余公積法定盈余公積（10%） 利潤分配未分配利潤 （90%）貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例 某企業(yè)2006年12月31日購進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價值1000萬元，預(yù)計可使用20年，無殘值，采用直線法計提折舊，2008年12月31日該建筑物可收回金額為800萬元，2009年1月1日將其對外經(jīng)營出租，年租金80萬，營業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計使用年限16年，2010年1月1日將成本模式變更為公允價值模式，公允價值為900萬元，年租