企業(yè)兼并中的所得稅問題(一)

1、企業(yè)兼并中的所得稅問題 一企業(yè)兼并是資產(chǎn)重組的一種重要形式，而兼并過程中被兼并方的經(jīng)營 虧損和資產(chǎn)評估增值所產(chǎn)生的所得稅問題是會計核算中頗有爭議的問 題。本文擬借鑒?國際會計準(zhǔn)那么第 12 號所得稅?對此進(jìn)行分析和 探討。一、被兼并企業(yè)尚未彌補的經(jīng)營虧損 企業(yè)在被兼并后不再具有獨立納稅人資格，其被兼并前尚未彌補的經(jīng) 營虧損，根據(jù) 1994年國務(wù)院公布?企業(yè)所得稅暫行條例? 的有關(guān)規(guī)定， 可在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由兼并企業(yè)用以后年度的所得稅逐年延 續(xù)彌補。按照我國現(xiàn)行的會計慣例， 這筆經(jīng)營虧損在兼并活動中并未充分揭示。 筆者建議將這一筆經(jīng)營虧損確認(rèn)為一項遞延所得稅資產(chǎn)，并相應(yīng)減少 或增加商譽負(fù)

2、商譽的帳面價值。 兼并企業(yè)在實現(xiàn)應(yīng)稅利潤時， 再將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，同時減少應(yīng)交稅金的金額。例一19X1年乙企業(yè)因經(jīng)營不善，有經(jīng)營虧損 8萬元尚未彌補，年底被 甲企業(yè)兼并。甲企業(yè)經(jīng)營狀況良好，有較強的競爭能力，而且有充分 的證據(jù)說明兼并乙企業(yè)后仍將保持較好的經(jīng)營狀況。在這種情況下， 應(yīng)將乙企業(yè)的納稅虧損確認(rèn)為甲企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，假設(shè)所得稅 稅率為 30。會計分錄如下：借：遞延稅款 24， 000貸：無形資產(chǎn)一商譽 24， 00019X2年甲企業(yè)實現(xiàn)應(yīng)稅利潤為12萬元，足以彌補原被兼并乙企業(yè)的經(jīng)營虧損。那么會計分錄如下：1 借：所得稅 12， 000x30 36， 000貸：應(yīng)交稅金 36

3、， 0002借：應(yīng)交稅金 80， 000x30 24， 000貸：遞延稅款 24， 000二、資產(chǎn)評估增值對所得稅的影響 企業(yè)兼并的一般做法是由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對被兼并企業(yè)的財產(chǎn)進(jìn)行 評估作價，以提供確定資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的資料。評估確認(rèn)的價值 與帳面價值之間的差額，借記或貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記或借 記“資本公積 科目。還應(yīng)將評估增值局部預(yù)計未來應(yīng)交納的所得稅計 入“遞延稅款 的貸方。對因資產(chǎn)評估增值而產(chǎn)生遞延稅款貸項轉(zhuǎn)回的處 理有兩種方法可供選擇：1 、據(jù)實逐年調(diào)整。評估增值局部通過折舊、攤銷等方式實際計入當(dāng)期 本錢、費用的數(shù)額，在年度納稅申報的本錢工程、費用工程中予以調(diào) 整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)

4、納稅所得額。這種方法適用于評估增值的資產(chǎn)項 目少且便于調(diào)整的情況。2、綜合調(diào)整。對資產(chǎn)評估增值額不分資產(chǎn)工程，均在以后年度納稅申 報的本錢、費用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)整 期限最長不得超過十年。這種方法適用于評估增值的資產(chǎn)工程多且不 易于識別的情況 以上調(diào)整方法的選擇，由企業(yè)申請，報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。具體調(diào)整 方法的應(yīng)用，如下例所示：例二19X5年1月，甲、乙企業(yè)經(jīng)協(xié)商，由甲企業(yè)購置乙企業(yè)的全部股 份，并通過銀行一次付清， 購置后，乙企業(yè)喪失法人資格。 在購置前， 乙企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)有資格的評估機構(gòu)評估并確認(rèn)，其中一臺機床增值 6， 000元，該機床原值為 12， 000元，可使用 6年，已使用了 1 年，預(yù)計 殘值為 2， 000元，所得稅率為 30，甲企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)部門同意后采 用據(jù)實逐年調(diào)整法，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。