企業(yè)兼并中的所得稅問(wèn)題(一)

1、企業(yè)兼并中的所得稅問(wèn)題 一企業(yè)兼并是資產(chǎn)重組的一種重要形式，而兼并過(guò)程中被兼并方的經(jīng)營(yíng) 虧損和資產(chǎn)評(píng)估增值所產(chǎn)生的所得稅問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算中頗有爭(zhēng)議的問(wèn) 題。本文擬借鑒?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 12 號(hào)所得稅?對(duì)此進(jìn)行分析和 探討。一、被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營(yíng)虧損 企業(yè)在被兼并后不再具有獨(dú)立納稅人資格，其被兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng) 營(yíng)虧損，根據(jù) 1994年國(guó)務(wù)院公布?企業(yè)所得稅暫行條例? 的有關(guān)規(guī)定， 可在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由兼并企業(yè)用以后年度的所得稅逐年延 續(xù)彌補(bǔ)。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)慣例， 這筆經(jīng)營(yíng)虧損在兼并活動(dòng)中并未充分揭示。 筆者建議將這一筆經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，并相應(yīng)減少 或增加商譽(yù)負(fù)

2、商譽(yù)的帳面價(jià)值。 兼并企業(yè)在實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)， 再將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，同時(shí)減少應(yīng)交稅金的金額。例一19X1年乙企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，有經(jīng)營(yíng)虧損 8萬(wàn)元尚未彌補(bǔ)，年底被 甲企業(yè)兼并。甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況良好，有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力，而且有充分 的證據(jù)說(shuō)明兼并乙企業(yè)后仍將保持較好的經(jīng)營(yíng)狀況。在這種情況下， 應(yīng)將乙企業(yè)的納稅虧損確認(rèn)為甲企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)，假設(shè)所得稅 稅率為 30。會(huì)計(jì)分錄如下：借：遞延稅款 24， 000貸：無(wú)形資產(chǎn)一商譽(yù) 24， 00019X2年甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)為12萬(wàn)元，足以彌補(bǔ)原被兼并乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損。那么會(huì)計(jì)分錄如下：1 借：所得稅 12， 000x30 36， 000貸：應(yīng)交稅金 36

3、， 0002借：應(yīng)交稅金 80， 000x30 24， 000貸：遞延稅款 24， 000二、資產(chǎn)評(píng)估增值對(duì)所得稅的影響 企業(yè)兼并的一般做法是由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被兼并企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行 評(píng)估作價(jià)，以提供確定資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的資料。評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值 與帳面價(jià)值之間的差額，借記或貸記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記或借 記“資本公積 科目。還應(yīng)將評(píng)估增值局部預(yù)計(jì)未來(lái)應(yīng)交納的所得稅計(jì) 入“遞延稅款 的貸方。對(duì)因資產(chǎn)評(píng)估增值而產(chǎn)生遞延稅款貸項(xiàng)轉(zhuǎn)回的處 理有兩種方法可供選擇：1 、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。評(píng)估增值局部通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期 本錢(qián)、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的本錢(qián)工程、費(fèi)用工程中予以調(diào) 整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)

4、納稅所得額。這種方法適用于評(píng)估增值的資產(chǎn)項(xiàng) 目少且便于調(diào)整的情況。2、綜合調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)工程，均在以后年度納稅申 報(bào)的本錢(qián)、費(fèi)用工程中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，調(diào)整 期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。這種方法適用于評(píng)估增值的資產(chǎn)工程多且不 易于識(shí)別的情況 以上調(diào)整方法的選擇，由企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。具體調(diào)整 方法的應(yīng)用，如下例所示：例二19X5年1月，甲、乙企業(yè)經(jīng)協(xié)商，由甲企業(yè)購(gòu)置乙企業(yè)的全部股 份，并通過(guò)銀行一次付清， 購(gòu)置后，乙企業(yè)喪失法人資格。 在購(gòu)置前， 乙企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)有資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估并確認(rèn)，其中一臺(tái)機(jī)床增值 6， 000元，該機(jī)床原值為 12， 000元，可使用 6年，已使用了 1 年，預(yù)計(jì) 殘值為 2， 000元，所得稅率為 30，甲企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)同意后采 用據(jù)實(shí)逐年調(diào)整法，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。