規(guī)范“三去一降一補”

1、附件:規(guī)范“三去一降一補”有關業(yè)務的會計處理規(guī)定一、關于國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司的會 計處理在“三去一降一補”工作中，有關企業(yè)集團出于深化國 企改革或去產(chǎn)能、調結構等原因，按照國有資產(chǎn)監(jiān)管部門（以 下簡稱國資監(jiān)管部門）有關規(guī)定，對所屬的子公司的股權進 行集團之間的無償劃撥。本規(guī)定所稱的國有獨資或全資企業(yè)， 包括國有獨資公司、非公司制國有獨資企業(yè)、 國有全資企業(yè)、 事業(yè)單位投資設立的一人有限責任公司及其再投資設立的 一人有限責任公司。國有獨資或全資企業(yè)之間按有關規(guī)定無 償劃撥子公司，導致對被劃撥企業(yè)的控制權從劃出企業(yè)轉移 到劃入企業(yè)的，應當進行以下會計處理：（一）劃入企業(yè)的會計處理。

2、1. 個別財務報表。被劃撥企業(yè)按照國有產(chǎn)權無償劃撥的有關規(guī)定開展審計等，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù) 的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權之日，編制個別財 務報表時，應當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關金額，借記“長期股權投資”科目，貸記“資本公積（資本溢價）”科目（若批復明確作為資本金投入的， 記入“實收資本”科目，下同）。2. 合并財務報表。劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權 后編制合并財務報表，一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等:（1）合并資產(chǎn)負債表。劃入企業(yè)應當以被劃撥企業(yè)經(jīng) 審計等確定并經(jīng)國資監(jiān)管部門批復的資產(chǎn)和負債的賬面價 值及其在被劃撥企業(yè)控制權轉移之前發(fā)生的

3、變動為基礎，對 被劃撥企業(yè)的資產(chǎn)負債表進行調整，調整后應享有的被劃撥 企業(yè)資產(chǎn)和負債之間的差額，計入資本公積（資本溢價）（2）合并利潤表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè)的控 制權當期的合并利潤表時，應包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部 門批復的基準日起至控制權轉移當期期末發(fā)生的凈利潤。（3）合并現(xiàn)金流量表。劃入企業(yè)編制取得被劃撥企業(yè) 的控制權當期的合并現(xiàn)金流量表時，應包含被劃撥企業(yè)自國 資監(jiān)管部門批復的基準日起至控制權轉移當期期末產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量。（4）合并所有者權益變動表。劃入企業(yè)編制當期的合 并所有者權益變動表時，應包含被劃撥企業(yè)自國資監(jiān)管部門 批復的基準日起至控制權轉移當期期末的所有者權益變動 情況

4、。合并所有者權益變動表可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合 并利潤表編制。（二）劃出企業(yè)的會計處理。1. 個別財務報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制 權之日，編制個別財務報表時，應當按照對被劃撥企業(yè)的長 期股權投資的賬面價值，借記“資本公積（資本溢價）”目（若批復明確沖減資本金的，應借記“實收資本”科目， 下同），貸記“長期股權投資（被劃撥企業(yè)）”科目；資本公 積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利 潤。2. 合并財務報表。劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制 權之日，編制合并財務報表時，不應再將被劃撥企業(yè)納入合 并財務報表范圍，終止確認原在合并財務報表中反映的被劃 撥企業(yè)相關資產(chǎn)、負債、

5、少數(shù)股東權益以及其他權益項目， 相關差額沖減資本公積 （資本溢價），資本公積（資本溢價） 不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。同時，劃出 企業(yè)和被劃撥企業(yè)之間在控制權轉移之前發(fā)生的未實現(xiàn)內 部損益，應轉入資本公積（資本溢價），資本公積（資本溢價）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。二、關于即將關閉出清的“僵尸企業(yè)”的會計處理（一）即將關閉出清的“僵尸企業(yè)”自身的會計處理。根據(jù)國務院關于鋼鐵行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展 的意見（國發(fā)20166號）和國務院關于煤炭行業(yè)化解 過剩產(chǎn)能實現(xiàn)脫困發(fā)展的意見（國發(fā)20167號）等文件規(guī)定，地方可以綜合運用兼并重組、債務重組和破產(chǎn)清算等 方式，加

6、快處置“僵尸企業(yè)”，實現(xiàn)市場出清。企業(yè)按照政府推動化解過剩產(chǎn)能的有關規(guī)定界定為“僵 尸企業(yè)”且列入即將關閉出清的“僵尸企業(yè)”名單的（以下簡稱此類“僵尸企業(yè)”）,應自被列為此類“僵尸企業(yè)”的當 期期初開始，對資產(chǎn)改按清算價值計量、負債改按預計的結 算金額計量，有關差額計入營業(yè)外支出（收入）。此類“僵尸企業(yè)”不應再對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷。此類“僵尸企業(yè)”應在附注中披露財務報表的編制基礎 及其原因、財務報表上有關資產(chǎn)和負債的狀況、清理的進展 情況、是否會因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負債清償?shù)仍蛐桀A計大額的 損失或額外負債等重要信息。此類“僵尸企業(yè)”進入破產(chǎn)清算程序且被法院指定的破 產(chǎn)管理人接管的，應

7、改按有關破產(chǎn)清算的會計處理規(guī)定進行 會計處理。（二）即將關閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司的會計處 理。此類“僵尸企業(yè)”的母公司（以下簡稱母公司）應當區(qū) 分個別財務報表和合并財務報表進行會計處理：1. 母公司在編制個別財務報表時，對該子公司長期股權 投資，應當按照資產(chǎn)負債表日的可收回金額和賬面價值孰低 進行計量，前者低于后者的，其差額計入資產(chǎn)減值損失。2. 母公司在編制合并財務報表時，應當以該子公司按本 條規(guī)定編制的財務報表為基礎，按和該子公司相同的基礎對 該子公司的資產(chǎn)、負債進行計量，計量金額和原在合并財務 報表中反映的相關資產(chǎn)、負債以及商譽的金額之間的差額，應計入當期損益。母公司因其所屬子公司

8、進入破產(chǎn)清算程序 且被法院指定的破產(chǎn)管理人接管等，喪失了對該子公司控制 權的，不應再將其納入合并財務報表范圍。3. 母公司應當在合并財務報表附注中披露子公司財務 報表的編制基礎及其原因、母公司計量基礎的有關變化對其 當期財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面的影響、子公司 清理的進展情況、是否會因資產(chǎn)變現(xiàn)以及負債清償?shù)仍蛐?預計大額的損失或額外負債等重要信息。（三）即將關閉出清的“僵尸企業(yè)”的母公司以外的其 他權益性投資方的會計處理。本規(guī)定所稱的其他權益性投資方，是指對此類“僵尸企 業(yè)”具有共同控制或能夠施加重大影響的投資企業(yè)。這些投 資企業(yè)對該“僵尸企業(yè)”的長期股權投資，應當按照可收回 金額和

9、賬面價值孰低進行計量，前者低于后者的，其差額計 入資產(chǎn)減值損失。三、關于中央企業(yè)對工業(yè)企業(yè)結構調整專項獎補資金的 會計處理253（以根據(jù)財政部關于印發(fā)工業(yè)企業(yè)結構調整專項獎補資 金管理辦法的通知（財建2016253號，以下簡稱 號文）,中央財政將安排工業(yè)企業(yè)結構調整專項獎補資金 下簡稱專項獎補資金），用于支持地方政府和中央企業(yè)推動 鋼鐵、煤炭等行業(yè)化解過剩產(chǎn)能。中央企業(yè)在收到預撥的專項獎補資金時，應當暫通過“專項應付款”科目核算，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。中央企業(yè)按要求開展化解產(chǎn)能相關工 作后，按照253號文規(guī)定的計算標準等，能夠合理可靠地確 定因完成任務所取得的專項獎補資金金額的，借記“專項應 付款”科目，貸記有關損益科目；不能合理可靠地確定因完 成任務所取得的專項獎補資金金額的，應當經(jīng)財政部核查清 算后，按照清算的