企業(yè)所得稅核算模式

1、企業(yè)所得稅核算模式引言： 企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及其他所得征收的一種稅。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得會有利于進(jìn)一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制；有利于為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平；有利于推動我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)；公司基本概括：名稱：青島旭日有限公司 法定代表人姓名：劉慧 住所：青島濱海學(xué)院注冊資本：200000000元 實(shí)收資本：200000000元企業(yè)狀態(tài)：確立 公司類型：有限責(zé)任公司成立日期：2009年11月24日營業(yè)期限：200

2、9年1月24日至2029年1月23日 登記機(jī)關(guān)：青島分局 受理機(jī)關(guān)：青島分局經(jīng)營范圍：卷煙企業(yè)所得稅核算程序：（1） 按照相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面價值（1） 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)。（2） 比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額形成的暫時性差異，按其不同分類，分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異是應(yīng)該納稅而未納稅，形成企業(yè)的一項負(fù)債，稱為遞延所得稅負(fù)債；可抵扣暫時性差異是可抵扣企業(yè)的所

3、得稅費(fèi)用，形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，成為遞延所得稅資產(chǎn)。（3） 有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計算出的結(jié)果），然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計算就得出利潤表中的所得稅費(fèi)用。業(yè)務(wù)核算：青島旭日公司卷煙廠為增值稅一般納稅人，職工人數(shù)年均70人，資產(chǎn)總額2500萬元，2010年度有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1） 年初庫存外購已稅煙絲10噸，每噸單價0.8萬元，共計金額8萬元；當(dāng)年內(nèi)又購進(jìn)已稅煙絲50噸，每噸不含稅單價0.8萬元，取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票，以銀行存款支付購貨金額40萬元、增值稅6.8萬

4、元，煙絲全部驗收入庫；采購煙絲過程中共計以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票。（2） 當(dāng)年生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲45萬元；銷售卷煙120標(biāo)準(zhǔn)箱給某大型商場，向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，取得銷售金額300萬元，增值稅額51萬元；經(jīng)批準(zhǔn)銷售卷煙8標(biāo)準(zhǔn)箱給使用單位和消費(fèi)者個人，開具普通發(fā)票，取得銷售收入23.4萬元。（3） 該企業(yè)支付100萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為115萬元。在會計上，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益；而稅法規(guī)定只能按成本計量。因此，交易性金融資產(chǎn)賬面價值為115萬元，而計稅基礎(chǔ)為100萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異15萬元。（4

5、） 該企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的一項專利權(quán)。會計上將專利權(quán)取得確認(rèn)前的研發(fā)費(fèi)用20萬元直接計入當(dāng)期損益，僅按申報費(fèi)等共計0.5萬元計入無形資產(chǎn)。但按稅法的規(guī)定該項專利權(quán)要按開發(fā)過程中的實(shí)際支出計價，將來再逐期攤銷，即稅務(wù)部門允許在未來期間作為抵扣項目的20.5萬元，與會計上專利權(quán)這項資產(chǎn)的賬面金額0.5萬元之間的差額20萬元形成可抵扣暫時性差異。（5） 當(dāng)年卷煙銷售成本共計為120萬元；財務(wù)費(fèi)用10萬元。（6） 發(fā)生管理費(fèi)用20萬元（管理費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬元）（7） 銷售費(fèi)用10萬元（含廣告費(fèi)8萬元）（8） 計入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資費(fèi)用150萬元和計提的三項經(jīng)費(fèi)37.5萬元。三項經(jīng)費(fèi)具體

6、情況如下：計提工會經(jīng)費(fèi)3萬元，以取得專用收據(jù)；計提福利費(fèi)30萬元，實(shí)際發(fā)生28萬元；計提教育經(jīng)費(fèi)4.5萬元，實(shí)際發(fā)生3萬元。（9） 營業(yè)外支出20萬元，其中被工商部門行政罰款6萬元，向本廠困難職工直接捐贈4萬元，通過民政部門向貧困地區(qū)捐贈10萬元。（10） “投資收益”賬戶表明有來源于全資子公司投資收益27萬元（子公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%）（11） 2009年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的經(jīng)營損失為7.30萬元。（煙絲消費(fèi)稅稅率30%，卷煙消費(fèi)稅稅率45%、每標(biāo)準(zhǔn)箱定額征收消費(fèi)稅150萬元）（1） 銷項稅額=51+23.4/(1+17%)*17%=54.4(萬元)進(jìn)項稅額=6.8+2*7%=6.94(

7、萬元)應(yīng)納增值稅額=54.4-6.94=47.46(萬元)（2） 應(yīng)納消費(fèi)稅額=300*45%+23.4/(1+17%)*45%+128*0.015-45*30%=132.42(萬元)（3） 應(yīng)納城建稅=(47.46+132.42)*7%=12.59(萬元)應(yīng)納教育費(fèi)附加=(47.46+132.42)*3%=5.4(萬元)應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加=12.59+5.4=17.99(萬元)（4） 該企業(yè)2010年收入總額=300+20+27=347（萬元）（5） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=320*0.005=1.6(萬元)，實(shí)際發(fā)生額的60%=4*60%=2.4（萬元），準(zhǔn)予扣除1.6萬元，應(yīng)調(diào)增4-

8、1.6= 2.4(萬元)廣告費(fèi)限額=320*15%=48（萬元），實(shí)際發(fā)生8萬元，可以據(jù)實(shí)扣除。合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.4萬元。（6） 工資可以據(jù)實(shí)扣除，工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額=150*2%=3（萬元），實(shí)際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實(shí)扣除，不用納稅調(diào)整。福利費(fèi)扣除限額=150*14%=21（萬元），實(shí)際發(fā)生28萬元，準(zhǔn)予扣除21萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-21=9（萬元）教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=150*2.5%=3.75(萬元)，實(shí)際發(fā)生3萬元，準(zhǔn)予扣除3萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4.5-3=1.5(萬元)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計=9+1.5=10.5(萬元)（7） 會計利潤總額=347-120-132.

9、42-17.99-10-20-10-20=16.59（萬元）捐贈扣除限額=16.59*12%=1.99(萬元)，實(shí)際發(fā)生10萬元，只能扣除1.99萬元。（8） 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=16.59-27+2.4+10.5+6+4+10-1.99-7.30=13.2(萬元)（9） 該企業(yè)交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的15萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)3萬元（15*20%）遞延所得稅負(fù)債。對于該企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得一項專利權(quán)形成的20萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)4萬元（20*20%）遞延所得稅資產(chǎn)（10） 該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目賬面價值及計稅基礎(chǔ)見表1-1 表1-1 企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目計算

10、表 （單位：萬元）項目賬面價值 計稅基礎(chǔ) 暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異1交易性金融資產(chǎn)115100152專利權(quán)0.520.520合計1520根據(jù)以上資料計算如下： 遞延所得稅負(fù)債=15萬元*20%=3（萬元） 遞延所得說資產(chǎn)=20萬元*20%=4（萬元） 遞延所得稅收益=4-萬元3萬元=1（萬元）（11） 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=13.2*20%-1=1.64（萬元）會計分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 40000貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 40000 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 30000 貸：遞延所得稅負(fù)債 30000借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 26400 貸；應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得

11、稅 26400實(shí)繳時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 26400 貸：銀行存款 26400年末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：本年利潤 16400 貸：所得稅費(fèi)用 16400(12)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的見表1-2 表1-2 企業(yè)所得稅年度納稅申報表 稅款所屬期間 2010年1月1日至2010年12月31日 金額單位：萬元納稅人識別號310113000799414納稅人名稱納稅人地址郵政編碼納稅人所屬經(jīng)濟(jì)類型納稅人所屬行業(yè)納稅人開戶銀行賬號收入總額行次項目金額1銷售（營業(yè)）收入3202 減：銷售退回3 折扣與折讓4銷售（營業(yè)）收入凈額5 其中：免稅的銷售（營業(yè)）收入6特許權(quán)使用費(fèi)收益7投資收益278投資轉(zhuǎn)讓凈收益9

12、租賃凈收益10匯兌凈收益11資產(chǎn)盤盈凈收益12補(bǔ)貼收入13其他收入14收入總額合計347扣除項目15銷售（營業(yè)）成本12016銷售（營業(yè)）稅金及附加150.4117期間費(fèi)用合計6018 其中：工資薪金19 職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)420 固定資產(chǎn)折舊21 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷22 研究開發(fā)費(fèi)用23 利息凈支出1024 匯兌凈損失25租金凈支出26 繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)1627 業(yè)務(wù)招待費(fèi)428 稅金29 壞賬損失30 增提壞賬準(zhǔn)備金31 資產(chǎn)盤虧、毀損和報廢凈損失32 投資轉(zhuǎn)讓凈損失33 社會保險繳款34 勞動保護(hù)費(fèi)35 廣告支出836 捐贈支出1037 審計、咨詢、訴訟費(fèi)38 差旅

13、費(fèi)39 會議費(fèi)40 運(yùn)輸、裝卸、包裝、保險、展覽費(fèi)等銷售費(fèi)用241 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)42 其他費(fèi)用扣除項目6應(yīng)納稅所得額的計算43納稅調(diào)整前所得16.5944加：納稅調(diào)整增加額30.9145 其中：工資薪金納稅調(diào)整額446職工福利費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅調(diào)整額10.547利息支出納稅調(diào)整額48業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額2.449廣告支出納稅調(diào)整額50贊助支出納稅調(diào)整額51捐贈支出納稅調(diào)整額8.0152折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額53壞賬損失納稅調(diào)整額54壞賬準(zhǔn)備納稅調(diào)整額55罰款、罰金或滯納金656存貨跌價準(zhǔn)備57短期投資跌價準(zhǔn)備58長期投資減值準(zhǔn)備59其他納稅調(diào)整增加項目60減：納稅調(diào)整減少額61 其中：研究開發(fā)費(fèi)用附加扣除額62其他納稅調(diào)整減少項目63納稅調(diào)整后所得47.564減：彌補(bǔ)以前年度虧損7.365減：免稅所得2766 其中：國債利息所得 67免稅的補(bǔ)貼收入68 免稅的納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加69 免于補(bǔ)稅的投資收益2770 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益71 免稅的治理“三廢”收益72 其他免稅所得73應(yīng)納稅所得額13.